Некоторые вопросы бухгалтерского учета
ВОПРОС: Чем чревато (или нет) зачисление в основные средства мебели для офиса со сроком эксплуатации более года (стулья, столы и прочее): (по классификации основных фондов - 220000 100-102, 114), но стоимостью менее 15 необлагаемых минимумов?
ОТВЕТ: Согласно пп.2 п.47 "Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине" от 03.04.93 г. N 250 не принадлежат к основным средствам и учитываются на предприятиях, в учреждениях как средства в обороте - предметы стоимостью до 15 необлагаемых минимумов (н.м.) доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы.
Таким образом, если мебель для офиса приобреталась для ее дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности, Вы обязаны:
- во-первых - зачислить ее в состав малоценных и быстроизнашиваемых предметов (средств в обороте) - МБП;
- во-вторых - отобразить эту хозяйственную операцию бухгалтерской записью по дебету субсчета 12/1 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
- в-третьих - отнести на основании п.5.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о налогообложении) расходы без учета НДС на приобретение таких МБП в состав валовых расходов производства и обращения Вашего предприятия в том отчетном квартале, в котором они были приобретены.
Так как расходы на приобретение основных средств согласно пп.5.3.2 Закона о налогообложении не включаются в состав валовых расходов, а подлежат амортизации, ошибочное отнесение такой мебели в состав основных средств (фондов) приведет к уменьшению валовых расходовпроизводства и обращения Вашего предприятия в том отчетном периоде, в котором была приобретена мебель, и в связи с этим, к ошибочному определению размера налога на прибыль в этом же квартале.
В следующем отчетном квартале в связи с начислением на основании пп.8.1.2 Закона о налогообложении амортизационных отчислений отнесение мебели в состав основных средств приведет к уменьшению (занижению) размера налогооблагаемой прибыли, которая отображается в строке 36 Декларации о прибыли предприятия.
Если при проверке налоговиками будет обнаружено такое ошибочное отнесение мебели в состав основных средств, Вам угрожает то, что они будут иметь право согласно статье 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509-XII, наложить административные штрафы на руководителей и иных должностных лиц предприятия, учреждений, организаций, виновных в ведении бухгалтерского учета объектов налогообложения с нарушениями установленного порядка - от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, а за эти же самые действия, совершенные лицом, которое на протяжении года подвергалось административному взысканию за одно из указанных правонарушений, - от десяти до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан.
Поэтому имейте в виду, что при чрезвычайно формальнофискальном подходе налоговики не обратят внимание на то, что размер налога на прибыль, начисленный с начала года при ошибочном отнесении мебели в состав основных фондов, будет фактически увеличен на сумму, которая равна разнице между расходами на приобретение этой мебели и начисленными амортизационными отчислениями.
Вам угрожает то, что налоговики могут сделать попытку использовать положение п.20.4 Закона о налогообложении и доначислить Вашему предприятию налог на прибыль в размере начисленных Вами амортизационных отчислений.
В пункте 20.4 Закона о налогообложении предусмотрено, что в случае занижения сумм налога налогоплательщик уплачивает сумму доначисленного налога (недоимки) и штраф в размере 30% от этой суммы, а также пеню,исчисленную исходя из 120% учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на момент уплаты, начисленную на сумму недоимки (без сумм штрафа) за весь ее срок.
Вашему предприятию при таком подходе налоговиков к этой ситуации не удастся воспользоваться п.20.5 этого же Закона и избежать хотя бы штрафа потому, что ошибки, которые Вы, не дай Бог, чуть не совершили, не относятся к арифметическим или опискам.
Для проверки отнесения к малоценным и быстроизнашивающимся предметам предлагаем Вашему вниманию таблицу, в которой показано, как изменялась их стоимость на протяжении последних лет.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ Период ¦ Норматив ¦ Нормативный акт ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.01.92 г. ¦до 1500 крб. ¦Постановление КМУ от 17.01.91 г¦
¦по 31.12.92 г. ¦ ¦ ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.01.93 г. ¦до 25000 крб. ¦Постановление КМУ от 03.04.93 г¦
¦по 30.09.93 г. ¦ ¦N 250 ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.10.93 г. ¦свыше 15 минимальных ¦Постановление КМУ от 24.09.93 г¦
¦по 30.11.94 г. ¦зарплат ¦N 804 ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.10.93 г. ¦свыше 300 тыс.крб. ¦ ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.12.93 г. ¦свыше 900 тыс.крб. ¦ ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.12.94 г. ¦до 5 млн крб. ¦Приказ МФУ от 18.11.94 г. N 112¦
¦по 30.04.95 г. ¦ ¦ ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.05.95 г. ¦до 15 неналогооблагаемых ¦Постановление КМУ от 26.04.95 г¦
¦по 30.09.95 г. ¦минимумов (н.м.) ¦N 307 ¦
¦ ¦доходов граждан ¦ ¦
¦ ¦(до 21 млн крб.) ¦ ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 01.10.95 г. ¦до 15 н.м. ¦Постановление КМУ от 26.04.95 г¦
¦ ¦(до 25,5 млн крб.) ¦N 307 ¦
+---------------+--------------------------+-------------------------------¦
¦с 02.09.96 г. ¦до 15 н.м. ¦Постановление КМУ от 26.04.95 г¦
¦ ¦(до 255,00 грн.) ¦N 307 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+