КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
Некоторые вопросы налогообложения
С 1 октября 1998 года вступил в силу указ Президента Украины "О некоторых изменениях в налогообложении" от 7 августа 1998 года N857/98, который вносит существенные изменения в налогообложение НДС (порядок бюджетного возмещения, отмена некоторых налоговых льгот, определение налоговых обязательств и налогового кредита); устанавливает, что с 1 января 1999 года прекращается взимание сбора в Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения; снижает ставку сбора на обязательное социальное страхование до 4,5% от объема налогообложения; прекращает действие некоторых нормативных актов с 1.01.99 г.
Что касается НДС
Вышеупомянутым Указом перенесен конечный срок применения порядка определения даты возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) как дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), а также определения даты списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг) с 1 января 1999 года на 1 сентября 1998 года, то есть с 1 октября 1998 года датой возникновения налоговых обязательств и налогового кредита будет являться дата действия осуществленного первым: либо оплата средств за реализованные товары (работы, услуги), либо отгрузка товаров (работ, услуг).
Следовательно, все плательщики налога по состоянию на 1.10.98 года проводят единоразовый перерасчет налоговых обязательств и налогового кредита по товарам (работам, услугам), отгруженным или полученным, расчеты по которым не произведены до 1 октября, исходя из балансовых показателей хозяйственный деятельности. В перерасчете определяются суммы дебиторской и кредиторской задолженности и на основании этих данных определяются суммы налоговых обязательств и налогового кредита, которые будут отображены в единоразовом перерасчете за октябрь 1998 года (срок подачи в ГНИ - не позднее 20.11.98 г.).
Инвентаризация
Что касается инвентаризации товарных остатков, то, согласно письму ГНА Украины от 1.10.98г. N 11309/10/16-1321. она проводиться не будет, инвентаризационные описи товаров, отгруженных, но не оплаченных, не составляются.
При получении в результате перерасчета положительного значения суммы НДС эта сумма зачисляется равными частями в увеличение налоговых обязательств до 1 июля 1999 года. Отрицательное значение сумм налога, сложившееся в результате перерасчета, зачисляется в счет уменьшения налоговых обязательств равными частями до 1 июля 1999 года.
Возмещение сумм НДС из бюджета в случае превышения суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств разница зачисляется в погашение задолженности налогоплательщика по уплате НДС, возникшей в прошлые отчетные периоды, а при осуществлении задолженности - в уменьшение налоговых обязательств плательщика в течение трех последующих отчетных периодов. Если сумма отрицательного значения налога не погашается суммами налоговых обязательств, возникших в течение трех последующих отчетных периодов, такая сумма подлежит возмещению из Госбюджета Украины в течение месяца, следующего после представления декларации за третий отчетный период после возникновения отрицательного значения налога.
Это правило не распространяется на порядок бюджетного возмещения при налогообложении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке.
Сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу либо других налогов, сборов (обязательных платежей), зачисляемых в Госбюджет Украины.
Отмена
С 1 октября 1998 года отменяется льгота по НДС по операциям по предоставлению услуг по перевозке пассажиров пригородным пассажирским транспортом и автомобильным транспортом в пределах района, по продаже импортного газа населению и бюджетным организациям.
Наличка
Также Указом установлено, что лица, зарегистрированные плательщиками НДС в связи с осуществлением ими операций по торговле за наличные, при условии, что объем операций, подлежащих обложению НДС, в течение последнего календарного года не превышал 7200 необлагаемых минимумов доходов граждан, могут выбрать способ определения даты возникновения налоговых обязательств по таким, операциям, как даты зачисления средств на банковский счет или в кассу плательщика налога, а также даты возникновения права на налоговый кредит как даты списания средств с балансового счета или кассы плательщика налога.
Способ определения даты возникновения налоговых обязательств и права на налоговый кредит может быть выбран плательщиком налога не позднее чем за тридцать дней до начала нового календарного года и не может быть изменен до конца года.
Лица, впервые регистрирующиеся в качестве плательщиков НДС, могут выбирать вышеописанный способ во время регистрации.
К лицам, которые обязаны регистрироваться как плательщики НДС и не осуществившим такую регистрацию, органы государственной налоговой службы применяют такие санкции:
1. В случае, если таким лицом не осуществлялись облагаемые операции, штраф в размере 20 необлагаемых минимумов доходов граждан;
2. В случае, если операции по продаже товаров проводились без начисления НДС, - штраф в размере НДС, начисленного на общую сумму такой продажи, но не менее 20 необлагаемых минимумов доходов граждан, без права включения в налоговый кредит НДС, уплаченного в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов.
3. В случае, если операции по продаже товаров (работ, услуг) с начислением НДС и выдачей фиктивной налоговой накладной или другого товаросопроводительного документа, в котором выделяется НДС, без внесения суммы НДС в бюджет - штраф в размере двойной суммы полученного НДС, но не менее 1000 необлагаемых минимумов доходов граждан, без права включения в налоговый кредит НДС, уплаченного в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов плательщика налога либо подлежат амортизации. Кроме того, орган государственной налоговой службы обязан обратиться к прокурору с представлением о возбуждении уголовного дела в отношении должностных лиц в связи с их уклонением от уплаты налога.
Без санкций
В случае предоставления налогоплательщиком НДС декларации, в которой допущены арифметические ошибки, приведшие к занижению суммы налога, подлежащей к уплате, ГНИ самостоятельно осуществляет перерасчет такой суммы налога и сообщает плательщику налога о сумме доначислений, подлежащих к уплате, не применяя финансовых санкций, за исключением пени.
Для детального ознакомления Указ был опубликован 15.08.98 г. в газете "Голос Украины".
Наталья БИЛЬДЕЕВА,
главный государственный налоговый инспектор.