Особливості складання декларації про прибуток підприємства
Що необхідно врахувати при складанні повідомлень про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток за I і II місяці звітного кварталу та декларації про податок на прибуток за звітний квартал.
Складання розрахунку авансового внеску
Пунктом 16.7 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що платники податку, за винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції, протягом звітного кварталу сплачують до бюджету за перший та другий місяці кварталу авансові внески податку, визначені згідно з пунктом 16.3 цього закону наростаючим підсумком з початку року. Про результати розрахунку авансових внесків підприємства не пізніше 19 числа місяця, наступного за I і II місяцями кварталу, надсилають повідомлення органам ДПА за встановленою формою.
Як правильно скласти розрахунки авансового внеску з урахуванням наростаючого підсумку з пиочатку року?
Суть поняття наростаючого підсумку випливає зі статті 6 закону, якою передбачено, що визначене в деклараціях за звітний квартал від'ємне значення об'єкта оподаткування підлягає перенесенню на зменшення оподатковуваного прибутку наступного звітного кварталу, а також кожного з наступних двадцяти звітних кварталів до повного його погашення.
Отже, якщо до 1 липня 1997 р. платники податку визначали оподатковуваний прибуток з наростаючим підсумком з початку року, при якому підсумовували прибутки чи збитки всіх кварталів і за їх підсумком визначали податок на прибуток за рік, то тепер визначається об'єкт оподаткування і податок на прибуток за кожен квартал, і лише від'ємне значення об'єкта оподаткування звітного кварталу переноситься на зменшення оподатковуваного прибутку, наступного кварталу, що звичайно, погіршує фінансовий стан платників податків, які у попередньому звітному періоді мали прибутки, а в наступному - збитки.
Наприклад, за I квартал 1998 р. підприємство одержало прибуток 300 тис. грн, з яких задекларувало й сплатило до бюджету 90 тис. грн. податку на прибуток. У другому кварталі одержано збитки в сумі 400 тис. грн, які підлягають перенесенню на зменшення оподатковуваного прибутку наступних звітних кварталів, тобто нарахований податок з прибутку за I квартал, хоч у цілому за півріччя підприємство одержало збитки, сторнуванню і поверненню з бюджету не підлягає. При цьому, якщо підприємство не мало коштів на розрахунковому рахунку і не змогло протягом другого кварталу сплатити задекларований податок на прибуток за наслідками діяльності першого кварталу, то незважаючи на наявність від'ємного результату по прибутках за перше півріччя в цілому, йому доведеться сплачувати пеню на суму недоїмки по податку з прибутку за I квартал.
У рядку першому повідомлення про результати розрахунку авансового внеску податку на прибуток за 1-й місяць звітного кварталу слід відображувати позитивне значення різниці обчисленого прибутку цього місяця, та від'ємного значення об'єкта оподаткування, що перенесений у попередньому звітному кварталі на наступний (рядок 40 декларації).
При негативному значенні таких даних від'ємне значення об'єкта оподаткування відображується в рядку 2 повідомлення. У другому місяці кварталу при відсутності від'ємного значення об'єкта оподаткування в повідомленні за перший місяць та наявності прибутку в рядку 1 проставляється сума прибутку за цей місяць. При наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередній місяць і прибутку за цей місяць в рядку 1 проставляється додатне значення цих величин, а в рядку 2 - від'ємне значення. При наявності збитків за I і II місяці звітного кварталу та відображеного в рядку 40 декларації за попередній квартал від'ємного значення об'єкта оподаткування, що переноситься на наступні податкові квартали, сума збитків додається і з наростаючим підсумком відображується в рядку 2 повідомлення.
У рядку 3 сума авансового внеску визначається як різниця між сумою нарахованого податку на прибуток від вказаного в рядку 1 об'єкта оподаткування за встановленою ставкою та сумами вартості придбаних у звітному місяці торгових патентів і сплаченого податку на дивіденди, що випливає, відповідно, із п. 16.3 статті 16 та п. 7.8.3 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Якщо ця різниця матиме від'ємне значення, то в рядку 3 повідомлення проставляється прочерк.
У рядку 4 при наявності прибутку, що підлягає оподаткуванню, та нарахованої суми амортизації основних засобів виробничого призначення проставляється приріст авансового внеску внаслідок зміни понижуючого коефіцієнта норм амортизації з 0,7 до 0,6, а в рядку 5 "а"- сума податку, що підлягає перерахуванню в державний бюджет. У рядку 5 "б" проставляється різниця між даними рядків 3 і 5 "а".
При цьому можуть мати місце випадки, коли в рядку 3 при наявності відображеного в рядку 1 прибутку буде стояти прочерк, оскільки сплачена в місцевий бюджет вартість придбаних торгових патентів та податку на дивіденди, перевищуватиме суму авансового внеску, а в рядку 5 "а" буде відображена сума належного до сплати в державний бюджет податку з прибутку (розрахунки податку з державним і місцевим бюджетом визначаються та відображаються в обліку окремо) та в рядку 5 "б" - прочерк.
Особливості врахування вартості торгових патентів
У зв'язку з тим, що в Законі "Про оподаткування прибутку підприємств", Вказівках ГДПА України про порядок складання декларації про прибуток підприємства та Положенні Мінфіну України про бухгалтерський облік фінансових результатів від здійснення операцій, що підлягають патентуванню, по-різному визначено порядок віднесення вартості торгових патентів на зменшення належного до сплати в бюджет податку з прибутку, виникає питання, яку ж суму при складанні повідомлення про суму авансового внеску та декларації про прибуток підприємства враховувати на зменшення податку витрачену на придбання патентів у звітному періоді без обмеження розміром нарахованого податку, вартість придбаних торгових патентів у межах сум нарахованого податку чи вартість торгових патентів, придбаних для здійснення діяльності у цьому звітному періоді.
Так, пунктом 16.3 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що належний до сплати в бюджет податок з прибутку зменшується на вартість придбаних платником податку торгових патентів згідно з Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".
Аналогічно було записано в наказі ДПА України від 8 липня 1997 р. N 214 "Про затвердження форми декларації про прибуток підприємства та порядку її складання", тобто цим наказом, як і законом, передбачалося, що вся сума коштів, перерахованих на придбання патентів, відноситься на зменшення податку з прибутку.
Наказом ДПА від 21 січня 1998 р. N 37 були внесені зміни до вищевказаного наказу N 214. В редакції цих змін було записано, що "в разі недостатності прибутку, одержаного від діяльності, що підлягає патентуванню, для оплати вартості торгових патентів, суб'єкт господарської діяльності сплачує неперекриті таким прибутком суми за рахунок загального прибутку платника, що залишається після оподаткування".
Внесеними ДПА України наказом від 13 липня 1998 р. N 340 змінами до Порядку складання декларації про прибуток підприємства знову встановлено, що "нарахований до сплати податок на прибуток зменшується на вартість торгових патентів, придбаних платником податку згідно із Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності", яка відображається у рядку 42.7 додатка П".
Положенням про бухгалтерський облік фінансових результатів від здійснення операцій, що підлягають патентуванню затвердженим наказом Мінфіну України від 23.06.98 р. N 135, передбачено (п.13), що в дебет рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом" відноситься попередньо сплачена сума за торгові патенти у тому звітному періоді, для якого вони придбані.
Таке різне тлумачення одного і того ж питання може призвести до невідповідності даних про розрахунки з бюджетом по податку з прибутку в бухгалтерському і податковому обліку, а тому, керуючись основним документом - законом, на зменшення податку з прибутку як в бухгалтерському, так і в податковому обліку, а також і звітності (рядок 42.7 додатка П), слід відображати вартість придбаних у такому звітному періоді патентів, незалежно від того, для яких звітних періодів вони придбані, оскільки їх сплата в бюджет трактується як авансовий платіж податку з прибутку.
У разі якщо різниця між сумами нарахованого податку з прибутку, відображеного в рядках 41.4 і 41.5 додатка П до декларації та відображених у рядках 42.1 - 42.8 суми на зменшення нарахованого податку, в тому числі в рядку 42.7 - вартість придбаних торгових патентів, то ця від'ємна різниця проставляється в рядку 44 додатка П і вважається як сплачена авансом сума податку з прибутку, що в бухгалтерському і податковому обліку повинно бути відображеним по дебету рахунка 68 "Розрахунки з бюджетом, субрахунок "Розрахунки з бюджетом по податку з прибутку".
Визначення доходів
Для забезпечення правильного складання декларації про прибуток підприємства необхідно правильно, в порядку даних, передбачених декларацією та додатках до неї, вести податковий облік.
Звертаємо вашу увагу на правильність відображення окремих даних в декларації про прибуток підприємства.
У рядку 1.1 додатка А "Доходи від продажу товарів (робіт, послуг) відображається вартість відвантажених товарів (робіт, послуг) плюс аванси покупців і замовників на кінець звітного періоду та мінус такі аванси на початок звітного періоду. Всі ці суми, включаючи аванси, визначаються без сум податку на додану вартість та акцизного збору, а також без вартості продажу товарів (робіт, послуг) за бартером та довгостроковими угодами і пов'язаним особам.
У рядку 1.2 відображаються валові доходи від бартерних операцій, що визначаються по першій із подій (відвантаження або одержання) за мінусом ПДВ і акцизного збору (порядок обліку та відображення у звітності див. "ГК" N 36/98).
У рядку 1.3 - валові доходи від виконання довгострокових контрактів, що визначаються за формулою:
А=В:СхД-ПДВ, де
А - валові доходи;
В - фактичні витрати звітного періоду на виконання довгострокового контракту;
С - планові витрати на виконання всього довгострокового контракту;
Д - договірна вартість довгострокового контракту;
ПДВ - податок на додану вартість нарахований.
У рядку 1.5 відображається сума доходів від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам виходячи із договірних цін, але не нижчих за звичайні ціни, без ПДВ і акцизного збору.
У рядку 2.3 додатка Б проставляється вся сума коштів, що надійшли на рахунок платника податку від продажу валюти, а не лише сума прибутку, оскільки в додатку 3 (рядок 29.12) проставляється загальна сума балансової вартості продажної валюти за гривні.
При заповненні рядка 3.6 додатка В та рядка 30.7 додатка I слід мати на увазі, що згідно з п. 8.1.4 статті 8 закону до валових доходів у разі продажу невиробничих фондів включаються доходи, отримані (нараховані) від їх продажу (без ПДВ), а до валових витрат - сума витрат, пов'язаних із їх придбанням (виготовленням та поліпшенням).
Відображення безнадійної заборгованості
Доходи і видатки від врегулювання безнадійної, сумнівної заборгованості знаходять своє відображення, відповідно, в додатку Д до декларації (рядок 5) та рядку 17 декларації.
Згідно з пунктом 1.25 закону безнадійною вважається заборгованість, за якою минув термін позовної давності, або заборгованість, яка виявилась непогашеною внаслідок недостатності майна фізичної або юридичної особи, оголошеної у встановленому законодавством порядку банкрутом, або юридичної особи, що ліквідується, тощо. Порядок урегулювання цієї заборгованості регламентований статтею 12 закону та пунктами 62 і 63 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні.
Згідно з п. 63 Положення суми кредиторської заборгованості між підприємствами недержавної форми власності, щодо яких минув термін позовної давності, підлягають віднесенню на результати фінансово-господарської діяльності наступного місяця після закінчення терміну позовної давності, а суми кредиторської заборгованості між підприємствами державної чи підприємствами державної і недержавної форми власності, а також фізичними особами підлягають перерахуванню в бюджет у повному розмірі.
Отже, до валових доходів підлягають віднесенню лише суми кредиторської заборгованості, яка виникла між підприємствами недержавної форми власності і за якою минув термін позовної давності чи яка залишилася несплаченою ліквідованим підприємствам.
Згідно із статтею 5.2.8 закону та пунктом 4.13 порядку складання декларації про прибуток підприємства у рядку 17 декларації відображаються суми безнадійної дебіторської заборгованості у частині, що не була віднесена до валових витрат у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не призвели до позитивного наслідку, а також суми заборгованостей, за якими закінчився строк позовної давності.
Якщо підприємство після 1 липня 1997 р. відпустило іншій юридичній чи фізичній особі товари (роботи, послуги) і їх продажну вартість відобразило в складі валових доходів, а затрати на виготовлення в складі валових витрат через їх віднесення в бухгалтерському обліку в дебет рахунка 46 "Реалізація" та в податковому обліку в дебет рахунка 18 "Валові витрати" згідно із статтею 5 закону, то відповідно до п. 5.2.8 закону сума безнадійного боргу не може бути віднесена до валових витрат, оскільки вона попередньо відображена в складі валових витрат і підлягає списанню в бухгалтерському обліку в дебет рахунка 81 "Використання прибутку".
Згідно з цим пунктом до валових витрат підлягають віднесенню лише суми дебіторської заборгованості, які виникли до 1 липня 1997 р. і які визнані безнадійними або за якими минув термін позовної давності.
Таблиця 1.
Зведені дані декларації про прибуток підприємства за I та II квартали
тис. грн
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Nз/п ¦ ¦Код ¦Іквар-¦ІІ квар-¦Наростаючим¦
¦ в ¦ Зміст показників декларації ¦рядка¦ тал ¦ тал ¦підсумком з¦
¦декла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦початку ¦
¦рації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦звітного ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 11 ¦Валові доходи ¦ 11 ¦ 200 ¦ 300 ¦ 500 ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 16 ¦Валові витрати ¦ 32 ¦ 150 ¦ 400 ¦ 550 ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 18 ¦Амортизаційні відрахування ¦ 34 ¦ 10 ¦ 8 ¦ 18 ¦
+------+-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 20 ¦Оподатковуваний прибуток (рядок 11 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- р.32 - р.34) ¦ 36 ¦ 40 ¦ - ¦ - 68 ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 21 ¦Прибуток, одержаний за рахунок ¦ 36.1¦ 1,7 ¦ - ¦ 1,7 ¦
¦ ¦зміни понижуючого коефіцієнта з 07 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до 0,6 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 22 ¦Податок на прибуток до державного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бюджету ¦ 36.2¦ 0,5 ¦ - ¦ 0,5 ¦
+------+-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 23 ¦Оподатковуваний прибуток до місце- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вого бюджету (р.36-36.1) ¦ 36.3¦ 38.3¦ - ¦ - 69,7 ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------+-----------¦
¦ ¦Від'ємне значення об'єкта оподатку-¦ 38 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ 25 ¦вання, отримане за результатами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦попереднього податкового кварталу, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦перенесене на наступні податкові ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦періоди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ ¦Оподатковуваний прибуток з ураху- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ванням від'ємного значення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 26 ¦об'єкта оподаткування за попередній¦ 39 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦звітний квартал (якщо алгебраїчна ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сума рядків 36 та 38 має додатне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значення) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ ¦Від'ємне значення об'єкта оподатку-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вання, що переноситься на наступні ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 27 ¦періоди, якщо алгебраїчна сума ¦ 40 ¦ - ¦ 108 ¦ 68 ¦
¦ ¦рядків 36 та 38 має від'ємне ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦значення ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 28 ¦Податкове зобов'язання (додаток П, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рядок 41.4) ¦ 41 ¦ 12 ¦ - ¦ 12 ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 29 ¦Нарахований податок зменшується ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(додаток П, рядок 42) ¦ 42 ¦ 10 ¦ 7,5 ¦ 17,5 ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 30 ¦Сума податку, що підлягає нараху- ¦ 43 ¦ 2 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ванню по особовому рахунку платника¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(додаток П, рядок 43) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 31 ¦Сума податку, що підлягає зменшенню¦ 44 ¦ - ¦ 2,5 ¦ 0,5 ¦
¦ ¦по особовому рахунку платника ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(додаток П, рядок 44) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦------¦-----------------------------------¦-----¦------¦-------¦-----------¦
¦ 32 ¦Залишок суми податку на дивіденди, ¦ 45 ¦ - ¦ 5 ¦ 5 ¦
¦ ¦що підлягає перенесенню на наступні¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкові періоди (додаток П. рядок¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦45) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Відображення інших доходів та виявлених
У рядку 8.6 додатка Е передбачено відображення доходів, не врахованих в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді, а в рядку 23 декларації - коригування сум витрат, не віднесених до складу валових витрат або не врахованих у попередніх звітних періодах. Оскільки у цьому звітному періоді можуть бути виявлені як факти заниження, так і факт завищення валових доходів чи валових витрат, то в цих рядках слід відображати із знаком "плюс" суми заниження у попередніх звітних періодах та знаком "мінус" суми завищення як валових доходів, так і валових витрат.
Звертаємо увагу платників податку на те, що у випадку виявлення у звітному періоді сум заниження валових доходів або завищення валових витрат за попередній звітний період, що призвело до заниження у такому звітному періоді оподатковуваного прибутку, слід сплатити в бюджет суму податку з прибутку від заниженого розміру прибутку та пеню, а також повідомити про це у письмовій формі орган ДПА, не чекаючи закінчення цього звітного періоду і незважаючи на те, шо в цьому звітному періоді з врахуванням цих коректив підприємство може мати від'ємний результат діяльності. При невиконанні цих вимог підприємству у разі перевірки до закінчення цього звітного періоду загрожує застосування фінансових санкцій, якщо до початку перевірки сума донарахованого податку на прибуток та пені не була сплачена в бюджет.
Відображення прибутків і збитків
У декларації про прибуток підприємства в графі "Наростаючим підсумком з початку року" відображаються підсумки відповідних рядків за попередні і цей звітний період, якщо у всіх звітних кварталах підприємство мало або прибутки або збитки. Якщо ж в одних звітних періодах були прибутки, а в інших збитки, то в рядку 36 декларації представляється алгебраїчна сума даних цього рядка, при позитивному їх значенні із знаком "плюс", при від'ємному - із знаком "мінус", а в рядку 39 - додатне значення різниці рядків 36 і 38, у рядку 40 - їх від'ємне значення.
Наприклад, у I і II кварталах діяльність підприємства характеризується даними, наведеними у табл. 1.
Для заповнення рядків 41-45 декларації необхідно спочатку заповнити додаток П "Податкове зобов'язання платника податку та зменшення податкового зобов'язання".
Наприклад, наше підприємство у I і II місяцях першого кварталу нарахувало 23 тис. грн. авансових внесків, та в першому місяці другого кварталу - 1,0 тис. грн; придбало торгових патентів у першому кварталі на 1,0 тис. грн. і в другому - 1,5 тис. грн; сплатило податок з дивідендів у першому кварталі - 6 тис. грн. і в другому - 5 тис. грн. Виходячи із відображених в рядку 39 декларації даних про розмір оподатковуваного прибутку та наведених в цьому прикладі даних, заповнюємо додаток П, приклад наведено у табл. 2.
Крім того, зверніть увагу, що у бланку додатка П в рядку 45 "Залишок суми податку на дивіденди не перекритий податком на прибуток, що підлягає перенесенню на наступні звітні періоди" записано, що ця сума визначається як позитивне значення різниці між рядками 42.9 та рядком 41.4 мінус рядок 42.7. Якщо брати до уваги такий розрахунок, то в нашому випадку в рядку 45 у II кварталі та з наростаючим підсумком належало б відобразити суму 6,5 тис.грн. [5 -(0-1,5)], тоді як сума сплаченого податку на дивіденди у II кварталі становила лише 5,0 тис. грн.
Передбачена в рядку 45 додатка П формула визначення суми податку на дивіденди, що переноситься на наступні звітні періоди, є правильною, якщо сума відображених в рядках 42.1 - 42.7 даних є менша від суми, визначеної в рядках 41.4 і 41.5.
Табл.2
Зведені дані додатка П до декларації про прибуток підприємства
за I та II квартали
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N з/п¦ ¦ Код ¦Іквар-¦ІІ квар-¦Нароста-¦
¦ в ¦ Зміст показників декларації ¦рядка¦ тал ¦ тал ¦ючим ¦
¦дод.П¦ ¦ ¦ ¦ ¦підсум- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ком з ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦початку ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦звітного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ року ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 1.1 ¦Нарахований податок на прибуток за ¦41.1 ¦ 12 ¦ - ¦ 12 ¦
¦ ¦ставкою 30% рядок 39 декларації 30% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 1.4 ¦Відповідно ¦41.4 ¦ 12 ¦ - ¦ 12 ¦
+-----+---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 2 ¦Нарахований податок зменшується на: ¦ 42 ¦ 10 ¦ 7,5 ¦ 17,5 ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 2.1 ¦Авансові внески ¦ 42.1¦ 3 ¦ 1 ¦ 4 ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 3 ¦Вартість придбаних торгових патентів ¦ 42.7¦ 1,0 ¦ 1,5 ¦ 2.5 ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 5 ¦Сплачену суму податку на дивіденди ¦ 42.9¦ 6,0 ¦ 5 ¦ 11 ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 6 ¦Сума податку, яка підлягає нарахуванню ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за особовим рахунком платника податку: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 6.1 ¦а) підлягає нарахуванню при позитивному¦ 43 ¦ 2 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦значенні різниці між рядками (41.4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦42.1 - 42.7 - 42.9) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ 6.2 ¦б) підлягає зменшенню при від'ємному ¦ 44 ¦ - ¦ 2,5 ¦ 0,5 ¦
¦ ¦значенні різниці між рядками (41.4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦42.1 - 42.7 - 42.9 + 45) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦---------------------------------------¦-----¦------¦-------¦--------¦
¦ ¦Залишок суми податку на дивіденди, не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦перекритий податком на прибуток, що ¦ 45 ¦ - ¦ 5,0 ¦ 5,0 ¦
¦ ¦підлягає перенесенню на наступні звіні¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦періоди (позитивне значення різниці між¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рядками 42.9 та 41.4) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+