КОНСУЛЬТИРУЕТ ГЛАВНОЕ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЕ УПРАВЛЕНИЕ УКРАИНЫ
О расходах на заработную плату и методах выявления
незаконных расходов средств на оплату труда
В условиях рыночной экономики произошли существенные изменения в оплате, которая ставится в зависимость не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений.
Оплата труда - это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном измерителе, который в соответствии с трудовыми соглашениями собственник или уполномоченный орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.
Предприятие самостоятельно, но в соответствии с действующим законодательством, устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда и премирования.
Учет труда и заработной платы является одним из самых важных, сложных и трудоемких участков работы, что требует точных и оперативных данных, отображающих изменения численности работников, расходы рабочего времени, категории работников, производственных расходов и осуществляющих контроль за использованием трудовых ресурсов.
Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечить точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством потраченного труда, действующие формы труда и системы его оплаты, правильный подсчет удержаний с заработной платы, контроль за использованием времени и выполнением норм производства работниками и в конце концов правильное начисление и распределение затрат по направлениям, в частности, отчислений на социальное страхование и в Пенсионный фонд Украины.
Учет и контроль рабочего времени на предприятиях осуществляется при помощи использования табеля.
Каждому принимаемому на работу работнику присваивается табельный номер, в трудовой книжке ставится отметка о зачислении на работу. На нового работника открывается личная карточка, в которой указываются анкетные данные работника и все происходящие на службе изменения. Работники бухгалтерии каждому работнику должны открыть лицевой счет.
Оперативный учет явки и неявки работников и их пребывание на работе ведется или в целом по предприятию, или по каждому производственному подразделению в специальном табеле учета (формы Т-12, Т-13).
В табель вносятся все фамилии работников независимо от формы оплаты их труда. В нем делаются отметки о случаях отклонений от нормального использования рабочего времени.
По окончании месяца в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд рабочего времени, количество неявок и фактически отработанное время. После того как оформление табеля окончено, он используется для расчета заработной платы работникам предприятия.
На предприятиях существует в основном две формы оплаты труда: почасовая и сдельная.
Руководитель предприятия выбирает формы и системы (простая почасовая, почасово-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная) оплаты труда, устанавливает работникам конкретные размеры тарифных ставок.
Государство обеспечивает регулирование оплаты труда путем установления размера минимальной заработной платы.
Расходы на заработную плату
В соответствии с Положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (далее - Положение N 473), утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26 апреля 1996 г. N 473, к элементу "Расходы на оплату труда" относятся расходы, перечисленные в подпунктах 1-5 пункта 17 этого Положения.
Следует отметить, что до 01.07.97 г., пользуясь Перечнем расходов на оплату труда, приведенных в приложении N 10 к Правилам применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденным постановлением Верховного Совета Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР (далее - Правила), предприятия имели возможность правильно определять конкретные виды расходов на оплату труда, относящихся на затраты производства, т.е., имея структуру заработной платы в соответствии со статьей 2 Закона Украины от 24.03.95 г. N 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями и дополнениями, и приложение N 10, можно было распределить расходы на оплату труда по источниками финансирования.
В настоящее время в связи с принятием Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон N 283/97-ВР) созрел вопрос о принятии более современного аналогичного Правилам документа, ибо у работников бухгалтерии возникает большое количество вопросов при отображении расходов на оплату труда в бухгалтерском и налоговом учете.
В соответствии с подпунктом 5.6.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" N 334/94-ВР от 28.12.94 г. (далее Закон N 334/94-ВР) в состав валовых расходов налогоплательщика включаются расходы на оплату труда физических лиц, находящихся в трудовых соглашениях с таким налогоплательщиком (далее - работники), которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, возмещения стоимости товаров (работ, услуг), расходы на выплату авторских вознаграждений и выплат за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера, любые другие выплаты в денежной и натуральной форме, установленные по договоренности сторон.
Используя в работе счет 18 "Валовые расходы" согласно Рекомендациям по бухгалтерскому учету валовых расходов и валовых доходов, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 04.08.97 г. N 168, такие расходы отображаются в бухгалтерском учете следующими проводками:
- по дебету счета 18 и кредиту счета 70/1;
- по дебету счетов 20-26,44 и кредиту счета 18.
Необходимо обратить внимание, что в соответствии с подпунктом 5.3.9 статьи 5 Закона N 283/97-ВР в состав валовых расходов не включаются расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким налогоплательщиком физическим или юридическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такая выплата или поощрение были проведены как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии упомянутых документальныхдоказательств включению в состав валовых расходов подлежат фактические суммы выплат (поощрений). Для связанных лиц эти расходы не могут быть выше, чем суммы, рассчитанные по обычным ценам.
Кроме того, не включаются в состав валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.
Также необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с подпунктом 8.7.1 Закона Украины N 283/97-ВР по счетам 03, 33 налогоплательщики имеют право на протяжении отчетного года отнести в валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонты, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов), в сумме, не превышающей 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года (за исключением предприятий, перечисленных в пункте 22.4 указанного Закона).
Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
В соответствии с пунктом 22.4 Закона Украины N 334/94-ВР, с изменениями и дополнениями, предприятия - производители электрической, тепловой энергии и водоснабжения, на балансе которых находятся введенные в эксплуатацию до 1 января 1993 года основные фонды, используемые для осуществления основной деятельности, имеют право относить в состав валовых расходов отчетного (налогового периода) года расходы на проведение улучшений таких основных фондов в размере, не превышающем 9% от балансовой стоимости групп 1 и 3 таких основных фондов на начало отчетного (налогового периода) года.
Согласно п.17.1 Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.04.96 г. N 473, расходы на оплату труда делятся на основную и дополнительную заработную плату.
Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормами времени, выработки, обслуживания) и должностных обязанностей. Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для работников и должностных окладов для служащих.
Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.
Вот некоторые примеры отображения в учете расходов на основную и дополнительную заработную плату.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Основная заработная плата ¦Дополнительная заработная плата¦
¦--------------------------------------------¦-------------------------------¦
¦Содержание операции ¦ Дт ¦ Кт ¦Содержание операции¦ Дт ¦ Кт ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------+----¦
¦Начисленная производственному ¦ 20 ¦70/1 ¦Доплата за сов- ¦20,23,¦70/1¦
¦персоналу основной деятельности,¦ ¦ ¦местительство про- ¦25,26 ¦ ¦
¦непосредственно занятому ¦ ¦ ¦фессий ¦ ¦ ¦
¦выпуском продукции (работ, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная производственному ¦ 23 ¦ 70/1¦Доплата за расши- ¦20,23,¦70/1¦
¦персоналу вспомогательных ¦ ¦ ¦рение зоны обслу- ¦26,44 ¦ ¦
¦производств ¦ ¦ ¦живания или увели- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦чение объема работ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная производственному ¦ 24 ¦70/1 ¦Доплата за выполне-¦20,25,¦70/1¦
¦персоналу за содержание и обслу-¦ ¦ ¦ние обязанностей ¦26,44 ¦ ¦
¦живание машин и оборудования ¦ ¦ ¦временно отсутству-¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ющего работника ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная аппарату управления,¦ 25 ¦70/1 ¦Доплата за работу в¦03,15,¦70/1¦
¦хозяйственному и обслуживающему ¦ ¦ ¦тяжелых, вредных и ¦16,20,¦ ¦
¦персоналу цехов ¦ ¦ ¦особо вредных усло-¦23-26 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦вий труда ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная аппарату управления ¦ 26 ¦70/1 ¦Доплата за интен- ¦03,20,¦70/1¦
¦предприятия (организации), хо- ¦ ¦ ¦сивность труда ¦23,25,¦ ¦
¦зяйственному и обслуживающему ¦ ¦ ¦работников ¦26,44 ¦ ¦
¦персоналу предприятия (органи- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зации) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная работникам, занятым ¦ 28 ¦70/1 ¦Доплата за работу в¦03,15,¦70/1¦
¦исправлением производственного ¦ ¦ ¦ночное время ¦16,20,¦ ¦
¦брака ¦ ¦ ¦ ¦23-26 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная работникам, занятым ¦ 43 ¦70/1 ¦Доплата на период ¦20,25,¦70/1¦
¦реализацией продукции ¦ ¦ ¦освоения новых норм¦ 26 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦трудовых расходов ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная работникам, занятым ¦03,23¦70/1 ¦Доплата за руковод-¦03,15,¦70/1¦
¦на ремонте основных средств ¦ ¦ ¦ство бригадой (в ¦16,20,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦случае,если брига- ¦23-26 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦дир не освобожден ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦от основной работы)¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная работникам, занятым ¦ 33 ¦ 70/1¦Надбавка за высокое¦03,15,¦70/1¦
¦на строительстве объектов и ¦ ¦ ¦профессиональное ¦16,20,¦ ¦
¦монтаже оборудования, отно- ¦ ¦ ¦мастерство ¦23-26,¦ ¦
¦сящихся к основным средствам (у ¦ ¦ ¦ ¦43,44 ¦ ¦
¦застройщика) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------+----¦
¦Начисленная работникам, занятым ¦15,16¦70/1 ¦Надбавка за клас- ¦03,15,¦70/1¦
¦заготовкой сырья, материалов, ¦ ¦ ¦сность водителям ¦16,20 ¦ ¦
¦сельхозпродукции ¦ ¦ ¦легковых и грузовых¦23,25,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦автомобилей,автобу-¦26,43,¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦сов ¦ 44 ¦ ¦
¦--------------------------------¦-----¦-----¦-------------------¦------¦----¦
¦Начисленная работникам торговли,¦ 44 ¦70/1 ¦Надбавка за высокие¦20,25,¦70/1¦
¦общественного питания, снабжен- ¦ ¦ ¦достижения в труде ¦26,44 ¦ ¦
¦ческо-сбытовых предприятий ¦ ¦ +-------------------¦------¦----¦
¦(организаций) ¦ ¦ ¦Надбавка за выпол- ¦20,25,¦70/1¦
¦ ¦ ¦ ¦нение особо важной ¦26,44 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦работы за опреде- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ленный период ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы в пределах, предусмотренных законодательством, в учете отражаются следующим образом: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 70/1.
Согласно пункту 233 Положения N 473 к расходам на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других целевых поступлений, относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, комиссионные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами законодательства или сверх установленных указанными актами норм.
Разъяснение по этому вопросу Государственная налоговая администрация Украины дала в письме от 18.02.98 г. N 1725/10/15-1117 "О налогообложении прибыли предприятий", в частности, из него следует, что "вопрос отнесения к валовым расходам вознаграждений по итогам работы за год отрегулирован действующим законодательством, поскольку пунктом 5.6 статьи 5 Закона N 334/94-ВР определено, что в состав валовых расходов налогоплательщики включают расходы на оплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат".
Итак, появляется одно из многих различий учета расходов на производство от учета валовых расходов. Например, в расходы на производство вознаграждения по итогам работы за год не включаются, а в валовые расходы включаются.
В связи с тем, что на сегодняшний день нет более современного документа, аналогичного приложению N 10 к Правилам, предприятия в практической деятельности руководствуются разными нормативными и законодательными актами, определяющими виды расходов на оплату труда при включении их в расходы производства и в валовые расходы.
В частности, Генеральным соглашением между Кабинетом Министров Украины и Украинским союзом промышленников и предпринимателей и профсоюзными объединениями на 1997- 1998 годы (опубликовано в газете "Урядовий кур'єр", 1997, N 209) установлен перечень доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным окладам работников объединений, предприятий и организаций, имеющих межотраслевой характер. Этот документ, как и ряд других нормативных актов, нашел свое отображение при составлении схем проводок по учету расходов на оплату труда.
Необходимо отметить, что сейчас надбавки за владение иностранным языком проводятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отображаются проводкой:
- по Дт 81, 87, 96
- по Кт 70/1.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. N 1427 "Об утверждении Положения о порядке компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты" установлено, что эта компенсация работникам выплачивается в случае задержки на 1 и более календарных месяцев выплаты заработной платы, начисленной работнику за период работы начиная с 01.01.98 г., если индекс цен на потребительские товары и тарифы на услуги (далее - потребительские цены) за этот период возрос более чем на один процент.
Сумма компенсации исчисляется по формуле:
Скомп.= Ннз/п х Кпр.потр.цен,
т.е. путем умножения суммы начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы за соответствующий месяц (после удержания налогов и платежей) на коэффициент прироста потребительских цен с отображением в бухгалтерском учете проводкой:
Дт 20, 25, 26, 44 Кт 70/1.
Пунктом 68 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250 (далее - Положение N 250), предусмотрено, что с целью равномерного включения последующих расходов в расходы производства и обращения отчетного периода предприятие может создавать резервы на дальнейшую оплату отпусков работникам и выплату вознаграждений за выслугу лет, включая отчисления на государственное социальное страхование с этих сумм.
Резерв на оплату отпусков создается ежемесячно по формуле:
Р = ФНз/п х (Гп.с.о./Оп.ф.з/п),
где:
Р - резерв на оплату отпусков;
Фнз/п - фактически начисленная работникам заработная плата;
Гп.с.о.- годовая плановая сумма на оплату отпусков;
Оп.ф.з/п - общий плановый фонд заработной платы работников.
Приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 10.10.97 г. N 7 "Об утверждении Рекомендаций относительно порядка предоставления работникам с ненормированным рабочим днем ежегодного дополнительного отпуска за особый характер труда" установлено как компенсацию за выполненный объем работ, степень напряженности, сложность и самостоятельность в работе, необходимость периодического выполнения служебных заданий сверх установленной продолжительности рабочего времени предоставление дополнительного отпуска до 7 календарных дней во исполнение статьи 8 Закона Украины "Об отпусках".
С 1 января 1998 года вступила в силу также статья 7 "Ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда и его продолжительность" Закона Украины "Об отпусках". Таким образом, Закон Украины "Об отпусках" действует в полном объеме с 01.01.98 г.
Ежегодный дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями труда продолжительностью до 35 календарных дней предоставляется работникам, занятым на работах, связанных с отрицательным влиянием на здоровье вредных производственных факторов по Списку производств, цехов, профессий и должностей, утвержденному Кабинетом Министров Украины.
Конкретная продолжительность отпуска, указанная в статье 7, устанавливается коллективным или трудовым договором в зависимости от результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и времени занятости работника в этих условиях.
Фактическая продолжительность дополнительного отпуска определяется как сумма календарных дней, предоставляемая за работу во вредных условиях труда по отдельным вредным производственным факторам в зависимости от их гигиенического значения, которая не должна превышать максимальную продолжительность, установленную для каждой степени вредности в соответствии с приказом Министерства здравоохранения Украины, Министерства труда и социальной политики Украины от 31.12.97 г. N 383/55 и приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 30.01.98 г. N 16.
Приведу некоторые примеры отображения в учете расходов, предусмотренных законодательством об оплате труда, за неотработанное на предприятии время:
Таблица 2
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспондирующие счета ¦
¦ п/п ¦ ¦------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет счета ¦ Кредит счета ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦-----+--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 1 ¦Оплата ежегодных отпусков ¦ 20,23, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦(компенсация за неиспользованный ¦ 25,26 ¦ ¦
¦ ¦отпуск), за исключением оплаты в части¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦расходов на оплату труда за счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыли, остающейся в распоряжении ¦ ¦ ¦
¦ ¦предприятия ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 2 ¦Ежемесячные отчисления на ¦ 20,23, ¦ 89 ¦
¦ ¦создание резерва для оплаты ¦ 25,26, ¦ ¦
¦ ¦отпусков ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------+---------------¦--------------¦
¦ 3 ¦Оплата труда работников, ¦ 20,23, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦которым еще не исполнилось 18 ¦ 25,26, ¦ ¦
¦ ¦лет, при сокращении времени их ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦ежедневной работы ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 4 ¦Оплата перерывов работающим ¦ 20,23, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦матерям для кормления ребенка ¦ 25,26, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 5 ¦Оплата труда, связанная с ¦ 20,23, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦прохождением обязательных ¦ 25,26, ¦ ¦
¦ ¦медицинских осмотров ¦ 44 ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 6 ¦Оплата времени, связанного с ¦ 20,25, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦исполнением государственных ¦ 26,44 ¦ ¦
¦ ¦обязанностей ¦ ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 7 ¦Вознаграждение за выслугу лет ¦ 20, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
¦-----¦--------------------------------------¦---------------¦--------------¦
¦ 8 ¦Другие выплаты ¦ 20, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В соответствии с подпунктом 5.4.2 Закона N 283/97-В разработано постановление Кабинета Министров Украины от 24.12.97 г. N 1461 "О размере расходов налогоплательщика на профессиональную подготовку и переподготовку", согласно которому плательщик налога на прибыль может включать в валовые расходы производства и обращения отчетного периода расходы на профессиональную подготовку или переподготовку по профилю такого плательщика физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с ним в украинских заведениях образования, за исключением физических лиц, связанных с таким налогоплательщиком, в размере до 2 процентов фонда оплаты труда отчетного периода.
Расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку и переподготовку в учете отражаются следующим образом:
Таблица 3
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспондирующие счета ¦
¦п/п ¦ ¦----------------------------¦
¦ ¦ ¦ Дебет счета ¦Кредит счета ¦
¦----¦-----------------------------------------¦--------------¦-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦----¦-----------------------------------------+--------------+-------------¦
¦ 1 ¦ Выплата работникам предприятия средней ¦ 20, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ заработной платы по основному месту ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦ работы за время их обучения с отрывом ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦ от производства в системе повышения ¦ ¦ ¦
¦ ¦ квалификации и переподготовки кадров ¦ ¦ ¦
¦----¦-----------------------------------------¦--------------¦-------------¦
¦ 2 ¦Оплата труда квалифицированных ¦ 15,16, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦работников, не освобожденных от основной ¦ 20, ¦ ¦
¦ ¦работы, за обучение учеников и ¦ 23-26 ¦ ¦
¦ ¦повышение квалификации работников ¦ 44 ¦ ¦
¦----¦-----------------------------------------¦--------------¦-------------¦
¦ 3 ¦Расходы базовых предприятий ¦ 15,16, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦на оплату труда за руководство ¦ 20, ¦ ¦
¦ ¦производственной практикой ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦учеников общеобразовательных ¦ 43,44 ¦ ¦
¦ ¦школ, ПТУ и студентов высших ¦ ¦ ¦
¦ ¦учебных заведений ¦ ¦ ¦
¦----¦-----------------------------------------¦--------------¦-------------¦
¦ 4 ¦Расходы, связанные с выплатой ¦ 15,16, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦ученикам ПТУ разницы между ¦ 20, ¦ ¦
¦ ¦стипендией в размере тарифной ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦ставки (минимального оклада) ¦ 43,44 ¦ ¦
¦ ¦работника 1 разряда и расходами этих ¦ ¦ ¦
¦ ¦учебных заведений (выплата стипендий, ¦ ¦ ¦
¦ ¦питания и т.д.) ¦ ¦ ¦
¦----¦-----------------------------------------¦--------------¦-------------¦
¦ 5 ¦Оплата отпусков с сохранением ¦ 15,16, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦полностью или частично ¦ 20, ¦ ¦
¦ ¦заработной платы, которые ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦предоставляются в соответствии ¦ 43,44 ¦ ¦
¦ ¦с действующим законодательством лицам, ¦ ¦ ¦
¦ ¦успешно обучающимся в вечерних, заочных ¦ ¦ ¦
¦ ¦высших учебных заведениях, вечерних ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сменных) ПТУ, оплата их проезда к ¦ ¦ ¦
¦ ¦месту обучения в обе стороны ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Согласно пункту 232 Положения N 473 к расходам на оплату труда, возмещаемым за счет прибыли и убытков, относятся:
- расходы на аннулированные производственные заказы и государственные контракты;
- расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по решению Кабинета Министров Украины, кроме расходов, возмещенных за счет других источников;
- не компенсированные виновными убытки от простоев по внутрипроизводственным и другим причинам, а также суммы выплат работникам за время вынужденного простоя;
- расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией последствий стихийного бедствия;
- расходы на некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями.
Существуют также другие расходы, включаемые в элемент "Расходы на оплату труда", в частности:
Таблица 4
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Корреспондирующие счета ¦
¦п/п ¦ +--------------------------¦
¦ ¦ ¦Дебет счета ¦ Кредит счета¦
¦----¦--------------------------------------------¦------------¦-------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
¦----¦--------------------------------------------¦------------¦-------------¦
¦ 1 ¦Выплаты гражданам за выполнение работ ¦ 15,16 ¦ 70/1 ¦
¦ ¦(услуг) в соответствии с соглашениями ¦ 20 ¦ ¦
¦ ¦гражданско-правового характера ¦ 23-26 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 30,31 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 43,44 ¦ ¦
¦----¦--------------------------------------------¦------------¦-------------¦
¦ 2 ¦Выплата уволенным работникам ¦ 20,26, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦выходного пособия и среднего заработка ¦ 29,44 ¦ ¦
¦----¦--------------------------------------------¦------------¦-------------¦
¦ 3 ¦Стоимость бесплатно ¦ 20,23, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦предоставленных работникам ¦ 25,26, ¦ ¦
¦ ¦коммунальных услуг, продуктов ¦ 44 ¦ ¦
¦ ¦питания, расходы на оплату ¦ ¦ ¦
¦ ¦бесплатно предоставленного работнику жилья ¦ ¦ ¦
¦ ¦(суммы денежных компенсаций за ¦ ¦ ¦
¦ ¦непредоставление бесплатного жилья, ¦ ¦ ¦
¦ ¦коммунальных услуг и др.) ¦ ¦ ¦
¦----¦--------------------------------------------¦------------¦-------------¦
¦ 4 ¦Стоимость бесплатно ¦ 15,16, ¦ 70/1 ¦
¦ ¦предоставленных предметов ¦ 20, ¦ ¦
¦ ¦(форменная одежда, ¦ 23-26, ¦ ¦
¦ ¦обмундирование), остающихся в ¦ 43 ¦ ¦
¦ ¦личном пользовании, или сумма ¦ ¦ ¦
¦ ¦льгот в связи с их продажей по сниженным ¦ ¦ ¦
¦ ¦ценам (кроме средств индивидуальной защиты, ¦ ¦ ¦
¦ ¦моющих средств, лечебно-профилактического ¦ ¦ ¦
¦ ¦питания) ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Необходимо также отметить, что согласно подпункту 5.4.1 Закона N 283/97-ВР в валовые расходы включаются расходы налогоплательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины.
Отчисления на социальные мероприятия
Рассматривая расходы, входящие в элемент "Отчисления на социальные мероприятия", можно сделать вывод, что их содержание и названия претерпели изменения вследствие принятия ряда законодательных актов в 1997-1998 гг.
Согласно пункту 20 Положения N 473 к данному элементу относятся:
1) отчисления (сбор) на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование;
2) отчисления (сбор) на государственное (обязательное) пенсионное страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;
3) отчисления (сбор) в Фонд содействия занятости населения;
4) отчисления (сбор) в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения.
Пунктом 21 Положения N 473 установлено, что отчисления на обязательное социальное страхование, обязательное пенсионное страхование и в Фонд содействия занятости населения осуществляются по установленным законодательством нормам от общего размера на оплату труда согласно законодательству.
Необходимо отметить, что отчисления на обязательное социальное страхование и обязательное пенсионное страхование не начисляются на прибыль граждан от владения корпоративными правами (полученными дивидендами).
Отчисления на дополнительное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование с отнесением в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) осуществляются в соответствии с порядком, установленным законодательством.
Пунктом 5.7 "Особенности включения в состав расходов сумм взносов на социальные мероприятия" Закона N 283/97-ВР определено, что в состав валовых расходов налогоплательщика включаются суммы сборов на обязательное государственное пенсионное страхование и другие виды общеобязательного, в том числе государственного, социального страхования физических лиц, находящихся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, начисленные на выплаты, указанные в подпункте 5.6.1 статьи 5 указанного Закона, по ставкам и в порядке, установленном Законом.
Порядок расчета сбора в Пенсионный фонд определен Законом Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с учетом изменений и дополнений (далее - Закон N 400/97- ВР).
Поскольку в пункт 230 Положения N 473 изменения не внесены и в учете расходы на оплату труда учитываются по источникам финансирования, а именно:
1) расходы, относящиеся на себестоимость продукции;
2) расходы, относящиеся на счет прибылей и убытков предприятия;
3) расходы на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то в бухгалтерском учете сумма сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, начисленного от вознаграждений по итогам работы за год, на расходы по производству продукции (работ, услуг) не относится. В налоговом учете данная сумма сбора включается в состав валовых расходов в соответствии с подпунктом 5.7.2 Закона N 400/97-ВР "Добровольные взносы на пенсионный счет работника", который открыт в пределах пенсионных планов, предусмотренных пунктом 5.8 статьи 5 этого же Закона, отчисляются налогоплательщиком-наемщиком за счет сумм выплат прибыли такого работника и не включаются в состав валовых расходов такого налогоплательщика-наемщика.
Начисление сбора на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы) определено Законом Украины от 26.06.97 г. N 402/97-ВР "О сборе на обязательное социальное страхование", с изменениями и дополнениями (далее Закон N 402/97-ВР).
Объектом налогообложения для плательщиков сбора, определенных пунктами 1 и 2 статьи 1 Закона N 402/97-ВР, являются фактические расходы на оплату труда работников, включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и других видов поощрений и выплат, исходя из тарифных ставок, в виде премий, поощрений, в том числе в натуральной форме, подлежащие обложению налогом на прибыль физических лиц (подоходным налогом с граждан). К этим расходам не относятся расходы на выплату выполненных работ (услуг) согласно гражданским договорам, выплату прибыли в виде дивидендов, процентов, а также другие расходы, не учитываемые при начислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, перечень которых утверждается Кабинетом Министров Украины.
В учете расходов на производство продукции (работ, услуг) начисленная сумма сборов будет учтена при распределении расходов на оплату труда по источникам, а в валовые расходы будет включена в случае, если расходы на выплату заработной платы будут включены в состав расходов на оплату труда согласно подпунктам 5.6.1 и 5.6.2 Закона N 283/97-ВР.
Начисление сбора в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения осуществляется в соответствии со статьей 3 Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР "О формировании Фонда по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" (далее - Закон N 386/97-ВР).
Объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, включая расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
Согласно статье 4 Закона N 386/97-ВР ставка сбора составляет десять процентов от объекта налогообложения с отнесением уплаченных сумм на валовые расходы производства и обращения плательщика сбора. Но после вступления в силу Указа Президента Украины "Об установлении ставки сбора в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" от 17.06.98 г. N 656/98 ставка сбора уменьшена. Так, согласно пункту 1 приведенного Указа с 1 июля 1998 года установлена ставка сбора в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы... в размере 5% с отнесением оплаченных сумм на валовые расходы производства и обращения плательщика сбора.
Необходимо отметить, что в тексте Указа Президента Украины от 17.06.98 г. N 656/98 отсутствует ссылка на статью 3 Закона N 386/97-ВР, которой определяется объект налогообложения, но не остановлено действие статьи 7 этого же Закона, в соответствии с которой объект налогообложения, ставка сбора, порядок его начисления и уплаты, льготы по обложению сбором могут изменяться только путем внесения изменений в этот Закон.
Также необходимо отметить, что правомерность включения сбора в Фонд Чернобыля в валовые расходы подтверждена:
- подпунктом 5.2.5 Закона N 283/97-ВР, предусматривающим включение в валовые расходы сумм внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных подпунктами 5.3.3 и 5.3.4, пени, штрафов, неустоек, предусмотренных подпунктом 5.3.5 статьи 5 Закона N 283/97-ВР;
- пунктом 15 статьи 14 Закона Украины от 18.02.97 г. "О внесении изменений в Закон Украины "О системе налогообложения", в связи с чем сумма сбора включается в бухгалтерском учете в состав расходов на производство продукции (работ, услуг) в соответствии с пунктом 150 Положения N 473.
Согласно пункту 2 статьи 5 Закона Украины от 13.02.98 г. N 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" суммы выплат, которые не включаются в состав совокупной облагаемой налогом прибыли граждан в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Закона, не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, начисляемыми на фонд оплаты труда в соответствии с законодательством.
Приведем пример отображения в бухгалтерском учете отчислений на социальное страхование:
Таблица 5
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Содержание ¦Бухгалтерский ¦ Бухгалтерский ¦
¦ п/п ¦ операции ¦ учет ¦ учет ¦
¦ ¦ ¦без применения ¦ с применением ¦
¦ ¦ ¦счетов 18 и 48 ¦ счетов 18 и 48 ¦
¦ ¦ +----------------¦-----------------¦
¦ ¦ ¦Дебет ¦ Кредит ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ ¦счета ¦ счета ¦ счета ¦ счета ¦
¦-----¦-----------------------------------¦-------¦--------¦--------¦--------¦
¦ 1 ¦Сбор на обязательное ¦ 03,15,¦ 69/4 ¦ 18,03, ¦ 69/4 ¦
¦ ¦государственное пенсионное ¦ 16,20,¦ ¦ 15 ¦ ¦
¦ ¦страхование и отчисления на ¦ 23,26,¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дополнительное пенсионное ¦ 43,44 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦страхование (из расчета ставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦32%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦-----------------------------------¦-------¦--------¦--------¦--------¦
¦ 2 ¦Отчисления на обязательное ¦ 03,15,¦ 69/3 ¦ 18,03, ¦ 69/3, ¦
¦ ¦социальное страхование (из ¦ 16,20,¦ ¦ 15,16, ¦ 18 ¦
¦ ¦расчета ставки 4%) ¦ 23,26,¦ ¦ 20,23, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 43,44 ¦ ¦ 26,43, ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 44 ¦ ¦
¦-----¦-----------------------------------¦-------¦--------¦--------¦--------¦
¦ 3 ¦Отчисления в Фонд ¦ 20,26,¦ 69/5 ¦ 18,20, ¦ 69/5, ¦
¦ ¦занятости ¦ 44 ¦ ¦ 26,44 ¦ 18 ¦
¦ ¦населения (сбор на обязательное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦социальное страхование на случай ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦безработицы) (из расчета ставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦-----¦-----------------------------------¦-------¦--------¦--------¦--------¦
¦ 4 ¦Сбор в Фонд по ¦ 20,26,¦ 68 ¦ 18,20, ¦ 68,18 ¦
¦ ¦осуществлению мер ¦ 44 ¦ ¦ 26,44 ¦ ¦
¦ ¦по ликвидации последствий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Чернобыльской катастрофы и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦социальной защите населения (из ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расчета ставки: до 01.07.98 -10%, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦после 01.07.98 - 5%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Методы выявления незаконных расходов
средств на оплату труда
При проведении ревизии (проверки) правильности начисления и выплаты заработной платы необходимо учитывать требования, определенные Законами Украины: "Об оплате труда" от 24.03.95 г. N 108/95-ВР, "О коллективных договорах и соглашениях" от 01.07.93 г. N 3356-XII. Особое внимание должно быть обращено на выполнение статьи 19.4 Закона "О предприятиях в Украине" от 27.03.91 г. N 887-XII в части разработки и утверждения Положения об оплате труда, системы премирования, штатного расписания, Коллективного договора, Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323.
Основными задачами ревизии расчетов по оплате труда и социального страхования являются:
- проверка правильности установления должностных окладов, тарифных ставок, обоснованность и правильность действующих на предприятиях норм затрат;
- проверка правильности оформления первичных документов по начислению заработной платы, табелей учета использования рабочего времени;
- контроль за использованием рабочего времени внешними совместителями;
- контроль за своевременностью и полнотой выплаты заработной платы, начисления и перечисления страховых взносов на государственное социальное страхование;
- проверка правильности ведения бухгалтерского учета по расчетам по оплате труда.
Информация, необходимая для проверки правильности начисления и выплаты заработной платы, находится в регистрах аналитического и синтетического учета, а именно: лицевых счетах работников, расчетно-платежных ведомостях, бухгалтерских расходных счетах (20-26,44), счетах расчетов (68-70), финансовых результатов и фондовых счетах (80-81,87), журналах-ордерах N 8, 10, 10/1, 11, 12, 15, приказах, распоряжениях по вопросам оплаты труда, принятых на предприятии за проверяемый период, а также нормативных документах, регламентирующих (определяющих) формы и размеры оплаты труда.
Одним из основных вопросов проверки является контроль за правильностью расчета оплаты труда и отнесение ее на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Начинать проверку учета оплаты труда нужно с ознакомления с действующим на предприятии порядком ведения учета труда и заработной платы, проверки трудовых книжек работающих и изучения технико-экономических показателей.
При проверке основной заработной платы проверяются тарифные ставки (оклады) и сдельные расценки для работников и должностные оклады для служащих, при проверке дополнительной зарплаты - проверяются доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.
При проверке правильности начисления премий следует использовать "Положение о премировании", утвержденное коллективным соглашением предприятия, в котором указывается процент премии для каждой категории работающих на ревизуемом предприятии.
Также следует проверить приказы по предприятию, организации или учреждению о лишении премии работников организации, предприятия, учреждения за нарушение трудовой дисциплины, за невыполнение трудовых обязанностей и другое полностью или частично и проверить, не было ли случаев, когда в нарушение этих приказов премия таким работникам начислялась и выплачивалась.
Проверке также подлежат разного рода доплаты и надбавки за увеличенный объем работ, за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания и другое. Следует обратить внимание на период, с которого начинает начисляться такая доплата. В некоторых случаях такие доплаты устанавливаются и отменяются не с начала расчетного месяца, а начисляются за полный месяц. Проверяя заработную плату, следует обратить внимание на следующее:
- не допускались ли выплаты зарплаты за неотработанное время;
- не допускались ли выплаты зарплаты на подставных и выдуманных лиц;
- правильность итогов в ведомостях на выплату заработной платы;
- не было ли в них подчисток, дописок, которые никем не оговорены.
Необходимо также проверить поощрительные и компенсационные выплаты: вознаграждение по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства.
Проверке подлежат табели учета использования рабочего времени, которые должны быть оформлены надлежащим образом.
Выборочно проверяются расчеты по зарплате и начислению отпускных.
При проверке заработной платы проверяется выполнение требований Указа Президента Украины от 12.05.96 г. N 333 "О неотложных мерах по обеспечению своевременной выплаты заработной платы, пенсий, стипендий и других социальных выплат" и постановления Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от 31 августа 1996 г. N 1033 "О мерах по привлечению дополнительных поступлений в бюджет и повышению эффективности расходования бюджетных средств для обеспечения финансирования социальных выплат населению".
К мемориальному ордеру должны прилагаться все документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы (табель и график выхода на работу, выписки из приказов, расчеты отпускных, расчеты оплаты в ночные смены, праздничные дни, сверхурочное время).
При проверке заработной платы особое внимание необходимо уделять вопросу правильности исчисления средней заработной платы, в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 года N 100 "Об утверждении порядка исчисления средней заработной платы", действие которого распространяется на предприятия, учреждения и организации всех форм собственности.
Порядок исчисления средней заработной платы должен применяться в случаях:
- предоставления ежегодного и дополнительного отпуска или компенсаций за неиспользованный отпуск;
- отпуска в связи с обучением без отрыва от производства;
- выполнения государственных и общественных обязанностей в рабочее время;
- выплаты выходного пособия, сохранения средней зарплаты уволенным работникам на установленный действующим законодательством период их трудоустройства;
- вынужденных прогулов;
- обеспечения помощью в связи с временной нетрудоспособностью и помощью по беременности и родам;
- других случаях, когда согласно действующему законодательству выплаты проводятся исходя из средней заработной платы.
Также необходимо проверить начисление заработной платы совместителям.
Оплата за совместительство осуществляется в случае, когда, кроме основной работы, работником выполняется другая работа на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, организации.
При проверке выплат заработной платы по трудовым соглашениям необходимо проверить объем выполненных работ, расценок и сумм, выплаченных по окончании работ. При этом проверяющий уделяет внимание надлежащему оформлению условий договора, наличию в нем данных об исполнителе. Ревизор проверяет:
- выполнены ли в срок работы;
- отвечает ли объем работ, указанный в договоре, объему работ, указанному в акте приемки работ;
- правильно и полно ли осуществлены выплаты и проведены удержания за работы.
При проверке начислений и выплат заработной платы по трудовым соглашениям, премий за выполнение взятых производственных заданий необходимо обращать внимание на источник покрытия этих выплат и правильность их отнесения на соответствующие бухгалтерские счета (20-26,44,81,87).
Необходимо обратить внимание на фактическую отработку рабочего времени совместителями, особенно внешними.
Работа по совместительству регулируется постановлением Кабинета Министров Украины от 13.04.93 г. N 245 и Положением об условиях работы по совместительству работников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденным приказом Министерства труда, Министерства юстиции и Министерства финансов от 28.06.93 г. N 43.
При проверке удержаний с заработной платы особое внимание ревизоры уделяют вопросам правильного удержания начисленного подоходного налога, страховых взносов в Пенсионный фонд - 1%, сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы - 0,5%, другим удержаниям (по исполнительным письмам, за товары, купленные в кредит, страхование, погашение задолженности организации и др.).
Начисление взносов в Пенсионный фонд и на государственное социальное страхование из заработной платы всех категорий работников, подлежащих социальному страхованию, в том числе штатных, внештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, производится согласно тарифам, утвержденным действующим законодательством.
В соответствии с постановлением Верховного Совета Украины от 17.06.93 г. N 3290-XII "О порядке введения в действие Закона Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О пенсионном обеспечении" обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд составляют:
- для работающих граждан - 1% размера оплаты труда;
- для граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, - 33,6% суммы дохода;
- для предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой принадлежности, объединений граждан, граждан-предпринимателей, использующих наемный труд, - в размере 33,3% суммы вознаграждений.
Обязательные взносы на государственное социальное страхование для предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой принадлежности, объединений граждан, граждан-предпринимателей и наемных работников - 37% фонда оплаты труда, других выплат, в том числе в натуральной форме, из них 88% перечисляется в Пенсионный фонд и 12% - в Фонд социального страхования.
В 1997 году вступил в силу новый Закон Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" от 26.06.97 г. N 400/97-ВР, которым определен порядок взимания и использования сбора на обязательное социальное страхование (в том числе сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы).
На обязательное государственное социальное страхование установлены новые ставки сбора - 37,5%, из них:
- 32% - взносы в Пенсионный фонд;
- 4% - на обязательное социальное страхование от объекта налогообложения;
- 1,5% - на обязательное социальное страхование на случай безработицы от объекта налогообложения.
Для плательщиков сбора, определенных настоящим законодательством, удерживается 0,5% из заработной платы работников на обязательное социальное страхование на случай безработицы.
Взносы уплачиваются одновременно с получением денежных средств в учреждениях банков на выплату заработной платы.
Проверяя расчеты по каждому работнику предприятия, ревизор сверяет соответствие данных расчетно-платежных ведомостей с данными сводной ведомости.
Сальдо в сводной расчетно-платежной ведомости должно отвечать данным синтетического учета счета 70 "Расчеты по оплате труда", показанным в Главной книге и в балансе на отчетное число.
При проверке выплаты заработной платы следует обращать особое внимание на соответствие полученных работником сумм его оклада по штатному расписанию.
Также важно проверить соответствие итогов расчетных и платежных ведомостей по заработной плате. Выборочно провести проверку на предмет подтверждения факта получения отдельными работниками начисленных сумм.
При этом необходимо исследовать вопрос правомерности выплат, соответствие действующему законодательству расчетов, проведенных на основании нормативных документов предприятия, которыми утвержден порядок премирования и источник покрытия, а также правильность начисления проведенных выплат и отнесение их на соответствующие счета бухгалтерского учета.
Отнесение расходов по оплате труда на себестоимость продукции должно проводится в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Ревизор проверяет соответствие отнесенных сумм по оплате труда установленному в данном Законе порядку.
Проверка правильности начисления оплаты труда, отнесение ее на себестоимость должны проводится с одновременной проверкой отчислений в Пенсионный фонд и фонд социального страхования.
Правомерность проведенных расчетов сумм страховых взносов, а также обоснованность отнесения их на себестоимость продукции устанавливается на основании записей в журналах-ордерах N 10,10/1.
Источники информации:
1. Указ Президента Украины "Об установлении ставки сбора в Фонд по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" от 17.06.98 г. N 656/98.
2. Методическое пособие "Схемы бухгалтерских проводок с числовыми примерами", ст.88-94, Баланс-клуб, 1998 год.
3. Бирюкова И.К., Випих Г.Т. "Практический бухгалтерский учет и аудит в Украине", "Экономика и право", Киев, 1996 год.
Вячеслав ВАРЕНЯ,
главный контролер-ревизор
управления организационной работы