Льготы по подоходному налогу
ВОПРОС: Существуют ли на сегодняшний день действующие льготы по подоходному налогу с граждан, не предусмотренные Декретом КМУ "О подоходном налоге"? Какими нормативными актами они были введены в действие?
ОТВЕТ: Установление льгот по подоходному налогу регулируется Декретом КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26 декабря 1992 г. N 13-92, ВВР, 1993г., N 10, ст.77 (с изменениями и дополнениями). В статьях 5 и 6 приведен перечень сумм, которые не включаются в совокупный налогонеоблагаемый доход и на которые уменьшается такой доход соответственно. (Полный текст Декрета со всеми изменениями и дополнениями был напечатан в N 6 журнала "Світ бухгалтерського обліку".)
Кроме того, пункт 5 статьи 6 позволяет Кабинету Министров предоставлять дополнительные льготы по подоходному налогу определенным категориям граждан. Данные решения должны быть закреплены постановлением Правительства. Льготы отдельным гражданам могут предоставляться органами местного самоуправления базового уровня. Такое право им предоставлено согласно пункту 6 той же статьи 6. Устанавливая такие льготы, государственная администрация принимает решение на основании письменного заявления гражданина с предварительным обследованием материального состояния семьи. Граждане могут получить право на дополнительное уменьшение совокупного налогооблагаемого дохода или полностью быть освобожденными от уплаты налога в календарном году.
Согласно пункту 7 статьи 6 Декрета запрещается установление другими законодательными актами дополнительных льгот по подоходному налогу с граждан. Другие льготы могут быть установлены только путем дополнения этого Декрета.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Дата ввода в ¦ ¦Механизм предоставления¦ Законодательный ¦
¦действие, ¦Категория граждан¦льготы по подоходному ¦ акт ¦
¦указанная ¦ ¦ налогу ¦ ¦
¦в документе ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ 01.07.93 г. ¦Работники,занятые¦Заработная плата и ¦пункт "а" статьи 1 ¦
¦ ¦на подземных ¦другие доходы облага- ¦постановления КМУ ¦
¦ ¦работах в ¦ются налогом по месту ¦"О ставках налого- ¦
¦ ¦угольной и ¦основной работы по ¦обложения доходов ¦
¦ ¦горнодобывающей ¦ставке 10 процентов ¦работников,занятых ¦
¦ ¦промышленности ¦ ¦на подземных ¦
¦ ¦ ¦ ¦работах в угольной ¦
¦ ¦ ¦ ¦и горнодобывающей ¦
¦ ¦ ¦ ¦промышленности, и ¦
¦ ¦ ¦ ¦уменьшении налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦многодетным семьям"¦
¦ ¦ ¦ ¦от 23 июня 1993 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 470 ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ 01.07.93 г. ¦Рабочие,служащие ¦Сумма налога уменьшает-¦пункт "б" статьи 1 ¦
¦ ¦и приравненные к ¦ся на 50 процентов ¦постановления КМУ ¦
¦ ¦ним по налого- ¦одному из родителей ¦"О ставках налого- ¦
¦ ¦обложению граж- ¦(опекунов,попечителей) ¦обложения доходов ¦
¦ ¦дане, которые ¦ ¦работников,занятых ¦
¦ ¦имеют на содер- ¦ ¦на подземных рабо- ¦
¦ ¦жании троих и ¦ ¦тах в угольной и ¦
¦ ¦более детей в ¦ ¦горнодобывающей ¦
¦ ¦возрасте до 16 ¦ ¦промышленности,и ¦
¦ ¦лет ¦ ¦уменьшении налога ¦
¦ ¦ ¦ ¦многодетным семьям ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 23 июня 1993 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 470 ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ ¦Лауреаты Госу- ¦Освобождается от нало- ¦постановление КМУ ¦
¦ ¦дарственных пре- ¦гообложения денежная ¦"Об освобождении ¦
¦ ¦мий Украины в ¦часть полученных ¦от обложения подо- ¦
¦ ¦отрасли науки и ¦премий ¦ходным налогом ¦
¦ ¦техники, Государ-¦ ¦Государственных ¦
¦ ¦ственных премий ¦ ¦премий Украины" от ¦
¦ ¦Украины имени ¦ ¦31 декабря 1993 г. ¦
¦ ¦Т.Шевченко, ¦ ¦N 1078 ¦
¦ ¦Государственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦премий Украины ¦ ¦ ¦
¦ ¦по архитектуре ¦ ¦ ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ 01.01.94 г. ¦Участники боевых ¦Льготы предоставляются ¦статья 23 Закона ¦
¦ ¦действий,инвалиды¦в пределах пятнадцати ¦Украины "О Госу- ¦
¦ ¦войны, лица, ¦необлагаемых минимумов ¦дарственном бюджете¦
¦ ¦имеющие особые ¦доходов за каждый пол- ¦Украины на 1994 ¦
¦ ¦заслуги перед Ро-¦ный месяц ¦год" от 1 февраля ¦
¦ ¦диной,и лица, на ¦ ¦1994 г. N 3898-XII ¦
¦ ¦которых распро- ¦ ¦(с изменениями и ¦
¦ ¦страняется дей- ¦ ¦дополнениями, ¦
¦ ¦ствие Закона ¦ ¦внесенными Законом ¦
¦ ¦Украины "О ста- ¦ ¦Украины от 2 ¦
¦ ¦тусе ветеранов ¦ ¦декабря 1994 г. ¦
¦ ¦войны,гарантиях ¦ ¦N 272/94-ВР, ¦
¦ ¦их социальной ¦ ¦ВВР, 1994 г., ¦
¦ ¦защиты" ¦ ¦N 50, ст.439, ¦
¦ ¦ ¦ ¦от 3 апреля 1997г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 168/97-ВР,"Уря- ¦
¦ ¦ ¦ ¦довий кур'єр" от ¦
¦ ¦ ¦ ¦08.05.97г. ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ 01.04.94 г. ¦Государственные ¦Освобождаются от нало- ¦постановление КМУ ¦
¦ ¦служащие, получа-¦гообложения суммы ¦"О дополнительных ¦
¦ ¦ющие денежную по-¦денежной помощи,которые¦мерах по подоход- ¦
¦ ¦мощь в случае ¦выплачиваются в соот- ¦ному налогу с граж-¦
¦ ¦выхода на ¦ветствии с частью 5 ¦дан" от 28 мая ¦
¦ ¦пенсию ¦статьи 37 Закона Укра-¦1994 г. N 336 ¦
¦ ¦ ¦ины "О государственной ¦ ¦
¦ ¦ ¦службе"* ¦ ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ 01.01.95 г. ¦Участники боевых ¦Льготы предоставляются ¦статья 1 постанов- ¦
¦ ¦действий,инвалиды¦в пределах пятнадцати ¦ления Верховной ¦
¦ ¦войны, лица,имею-¦необлагаемых минимумов ¦Рады Украины "О ¦
¦ ¦щие особые зас- ¦доходов за каждый ¦некоторых вопросах ¦
¦ ¦луги перед ¦полный месяц ¦уплаты ¦
¦ ¦Родиной, и лица, ¦ ¦подоходного налога ¦
¦ ¦на которых ¦ ¦с граждан" ¦
¦ ¦распространяется ¦ ¦от 25 апреля 1996г.¦
¦ ¦действие Закона ¦ ¦N 146/96-ВР, ¦
¦ ¦Украины "О ста- ¦ ¦"Урядовий кур'єр" ¦
¦ ¦тусе ветеранов ¦ ¦от 07.05.96 г. ¦
¦ ¦войны,гарантиях ¦ ¦ ¦
¦ ¦их социальной ¦ ¦ ¦
¦ ¦защиты" ¦ ¦ ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ ¦Семьи военнослу- ¦Освобождаются от нало- ¦ постановление КМУ ¦
¦ ¦жащих, лица на- ¦гообложения суммы ¦"О дополнительных ¦
¦ ¦чальствующего и ¦денежной помощи, ¦льготах по налого- ¦
¦ ¦рядового состава ¦которые предоставляются¦обложению денежной ¦
¦ ¦органов внутрен- ¦ ¦помощи семьям ¦
¦ ¦них дел, погибшие¦ ¦погибших военнослу-¦
¦ ¦(пропавшие ¦ ¦жащих,лицам началь-¦
¦ ¦безвести) ¦ ¦ствующего и рядово-¦
¦ ¦или умершие во ¦ ¦го состава органов ¦
¦ ¦время выполнения ¦ ¦внутренних дел" ¦
¦ ¦обязанностей ¦ ¦от 3 января ¦
¦ ¦воинской службы, ¦ ¦1995 г. N 4 ¦
¦ ¦а также служебных¦ ¦ ¦
¦ ¦обязанностей по ¦ ¦ ¦
¦ ¦охране обще- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ственного порядка¦ ¦ ¦
¦ ¦и борьбе с ¦ ¦ ¦
¦ ¦преступностью ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ ¦Работники сель- ¦Освобождаются от нало- ¦пункт 1 постанов- ¦
¦ ¦скохозяйственных ¦гообложения доходы, по-¦ления КМУ "Об осво-¦
¦ ¦предприятий, ¦лученные ими натурой ¦бождении натураль- ¦
¦ ¦которые согласно ¦(сельскохозяйственной ¦ной оплаты труда ¦
¦ ¦общему классифи- ¦продукцией собственного¦работников сельско-¦
¦ ¦катору отраслей ¦производства указанных ¦хозяйственных пред-¦
¦ ¦народного хозяй- ¦предприятий) в ¦приятий от обложе- ¦
¦ ¦ства Украины в ¦размерах,не превышающих¦ния подоходным ¦
¦ ¦течение бюджет- ¦нарастающим итогом за ¦налогом" от 28 ¦
¦ ¦ного года имели ¦календарный год один ¦декабря 1995 г. ¦
¦ ¦код "21000- ¦налогонеоблагаемый ¦N 1059 (с измене- ¦
¦ ¦сельскохозяй- ¦минимум в расчете ¦ниями и дополнени- ¦
¦ ¦ственное произ- ¦на месяц. Сельско- ¦ями, внесенными ¦
¦ ¦водство" незави- ¦хозяйственная продук- ¦постановлением КМУ ¦
¦ ¦симо от форм ¦ция, выданная в счет ¦от 31 августа ¦
¦ ¦собственности и ¦оплаты труда,оценивает-¦1996 г. N 1023) ¦
¦ ¦хозяйствования ¦ся по фактической ¦ ¦
¦ ¦ ¦себестоимости. ¦ ¦
¦ ¦ ¦Остальные доходы, ¦ ¦
¦ ¦ ¦полученные натурой, ¦ ¦
¦ ¦ ¦включаются в совокупный¦ ¦
¦ ¦ ¦налогооблагаемый доход ¦ ¦
¦ ¦ ¦граждан исходя из ¦ ¦
¦ ¦ ¦средней цены реализации¦ ¦
¦ ¦ ¦с учетом налога на ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦
+--------------+-----------------+-----------------------¦-------------------¦
¦ ¦Стипендиаты - ¦Государственные ¦Указ Президента ¦
¦ ¦деятели науки, ¦стипендии не облагаются¦Украины"О Положении¦
¦ ¦образования, ¦налогом ¦о государственных ¦
¦ ¦культуры, ¦ ¦стипендиях выдаю- ¦
¦ ¦физической ¦ ¦щимся деятелям ¦
¦ ¦культуры и спорта¦ ¦науки,образования ¦
¦ ¦ ¦ ¦и культуры" от 13 ¦
¦ ¦ ¦ ¦мая 1996 г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 341/96 ¦
¦ ¦ ¦ ¦(действие Указа ¦
¦ ¦ ¦ ¦расширено ¦
¦ ¦ ¦ ¦согласно Указу ¦
¦ ¦ ¦ ¦Президента от ¦
¦ ¦ ¦ ¦22.07.97г. ¦
¦ ¦ ¦ ¦N 668/97) ¦
¦--------------¦-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦ ¦Работники рыбных ¦Освобождаются от нало- ¦постановление КМУ ¦
¦ ¦хозяйств,которые ¦обложения доходы, по- ¦"О мерах по допол- ¦
¦ ¦согласно общему ¦лученные ими натурой ¦нительному привле- ¦
¦ ¦классификатору ¦(продукцией собствен- ¦чению средств в ¦
¦ ¦отраслей народно-¦ного производства ¦Пенсионный фонд" от¦
¦ ¦го хозяйства ¦указанных предприятий) ¦31 августа 1996 г.¦
¦ ¦Украины в течение¦в размерах, не превы- ¦N 1023 (СП Украины,¦
¦ ¦бюджетного года ¦шающих нарастающим ¦1996 г., N 17, ¦
¦ ¦имели код "21270-¦итогом за календарный ¦ст. 468) (с изме- ¦
¦ ¦разведение, ¦год один налогонеоб- ¦нениями и допол- ¦
¦ ¦выращивание,вылов¦лагаемый минимум ¦нениями, внесен- ¦
¦ ¦рыбы и ее перера-¦в расчете на месяц. ¦ными постановлением¦
¦ ¦ботка на собст- ¦Продукция, выданная в ¦КМУ от 18 мая ¦
¦ ¦венных мощностях"¦счет оплаты труда, ¦1998 г. N 697, ¦
¦ ¦независимо от ¦оценивается по факти- ¦"Урядовий кур'єр" ¦
¦ ¦форм собственнос-¦ческой себестоимости. ¦от 04.06.98 г.) ¦
¦ ¦ти и хозяйствова-¦Остальные доходы, полу-¦ ¦
¦ ¦ния ¦ченные натурой, включа-¦ ¦
¦ ¦ ¦ются в совокупный нало-¦ ¦
¦ ¦ ¦гооблагаемый доход ¦ ¦
¦ ¦ ¦граждан исходя из ¦ ¦
¦ ¦ ¦средней цены реализации¦ ¦
¦ ¦ ¦с учетом налога на ¦ ¦
¦ ¦ ¦добавленную стоимость ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦--------------+-----------------¦-----------------------¦-------------------¦
¦Настоящий Указ¦Граждане - вла- ¦В совокупный налогооб- ¦ статья 2 ¦
¦вступает в ¦дельцы облигаций ¦лагаемый доход, ¦Указа Президента ¦
¦силу в ¦внутренних ¦полученный гражданами в¦Украины "О налого- ¦
¦порядке, ¦государственных ¦период,за который осу- ¦обложении операций ¦
¦предусмотрен -¦займов и казна- ¦ществляется налогооб- ¦с государственными ¦
¦ном пунктом 4 ¦чейских обяза- ¦ложение, не включаются ¦ценными бумагами" ¦
¦раздела XV ¦тельств ¦выигрыши,проценты, ¦от 24 июня 1998 г. ¦
¦"Переходные ¦ ¦дисконты по облигациям ¦N 681/98 ¦
¦положения" ¦ ¦внутренних государст- ¦ ¦
¦Конституции ¦ ¦венных займов и казна- ¦ ¦
¦Украины ¦ ¦чейским обязательствам ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
* Государственным служащим в случае выхода на пенсию при наличии стажа государственной службы не менее 10 лет выплачивается денежная помощь в размере 10 месячных должностных окладов (часть пятую статьи 37 считать соответственно частью шестой согласно Закону Украины от 05.10.95 г. N 358/95-ВР).