О безнадежных и сомнительных долгах и налоге на прибыль
Сомнительные и безнадежные долги предприятий, избитая тема обсуждений практически на всех уровнях, обратила на себя внимание законодателей. В Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР эта проблема рассмотрена в двенадцатой статье, а также в пункте 5.2.8, которым установлено право отнесения сумм такой задолженности на валовые издержки в случае, если юридические меры по их взысканию не привели к положительному результату или по этим суммам истек срок исковой давности. Далее речь идет об урегулировании сомнительной и безнадежной задолженности по истечении сроков исковой давности, поскольку законодатель пришел к логичному выводу: сомнительная и безнадежная задолженность может повлиять на прибыль предприятия, а следовательно, и на объект налогообложения не только по истечении сроков давности, но и значительно раньше. Таким образом, отнесение на финансовый результат безнадежной дебиторской задолженности теперь может быть осуществлено не только по истечении сроков исковой давности, как это установлено пунктом 62 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, но и раньше, однако при условии соблюдения порядка, предусмотренного статьей 12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в новой редакции).
Согласно этой статье, способы урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности в зависимости от видов деятельности налогоплательщика можно разделить на две группы:
- урегулирование сомнительной и безнадежной задолженности у плательщиков, занимающихся нефинансовой деятельностью;
- урегулирование сомнительной и безнадежной задолженности у финансовых учреждений.
Плательщики, занимающиеся нефинансовой деятельностью, вправе уменьшать свой валовой доход на суммы безнадежной и сомнительной задолженности при соблюдении определенного процессуального порядка.
Финансовые же структуры безнадежную и сомнительную задолженность вправе возместить за счет созданного в установленном порядке страхового резерва, создаваемого за счет валовых издержек, а если его недостаточно - источником ее покрытия является уменьшение валового дохода. Очевидно, законодатель урегулировал вопрос погашения безнадежной задолженности финансовых учреждений с учетом повышенного риска их деятельности.
В соответствии с указанной нормой плательщик налога на прибыль продавец товаров (работ, услуг), включая банки и небанковские финансовые учреждения, имеет право на уменьшение суммы валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), в случае если приобретатель таких товаров либо заказчик работ, услуг задерживает без согласования с последним оплату их стоимости. Для осуществления указанного уменьшения необходимо наличие трех условий:
- задержка платежа осуществляется должником без согласования с плательщиком налога;
- задержка в оплате должна превышать 30 дней от даты, определенной условиями договора;
- плательщик налога должен обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с должника или признании такого должника банкротом, а также в случаях, когда по представлению налогоплательщика нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании долга с должника или взыскании заложенного имущества.
Рассматривая все три условия, необходимо определиться с каждым из них в деталях.
Во-первых, задержка должником платежа должна произойти в нарушение договорных обязательств. В случае если плательщик налога и должник пришли к соглашению о продлении срока платежа, то плательщик имеет право на уменьшение суммы валового дохода лишь по истечении 30-дневного срока, рассчитанного от новой даты платежа.
Во-вторых, задержка в оплате должна быть именно задержкой исполнения должником своего денежного обязательства по отношению к плательщику. В соответствии со статьей 161 Гражданского Кодекса Украины обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в соответствии с указаниями закона, акта планирования, договора. То есть, срок исполнения должником своего обязательства уплатить денежную сумму плательщику должен быть согласован сторонами и отражен в документах, если иное не установлено действующим законодательством. Дата оформления накладной на товар, переданный должнику, не будет считаться датой возникновения долговых обязательств должника, если это не установлено в договоре. Срок платежа должен быть оговорен сторонами. В случае неопределенности срока исполнения должником обязательства последний в соответствии со статьей 165 ГК Украины обязан выполнить его в 7-дневный срок со дня требования кредитором платежа. Лучше всего такое требование оформлять в письменном виде и отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении. Через семь дней с момента получения должником такого требования у кредитора возникает право отправить такому должнику претензию, оформленную в соответствии с разделом II Арбитражно-процессуального Кодекса Украины.
В-третьих, плательщик должен обратиться в суд (арбитражный суд) с заявлением о взыскании задолженности с должника. Закон в одном случае обязывает право плательщика налога уменьшить валовой доход с фактом обращения с заявлением в суд (подпункт 12.1.1), а в другом случае устанавливает обязанность плательщика направить налоговому органу уведомление об уменьшении валового дохода и копию решения суда о принятии дела к производству (подпункт 12.1.4). Некоторые расхождения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" с действующим гражданско-процессуальным и арбитражно-процессуальным правом могут вызвать на практике ряд сложностей в отношении возможности реально воспользоваться указанным правом уменьшения валового дохода.
В соответствии со статьей 147 ГК Украины после окончания подготовки дела к судебному разбирательству судья выносит определение, которым устанавливает дату рассмотрения дела. В соответствии со статьей 64 АПК Украины арбитр, приняв исковое заявление, выносит определение о возбуждении производства по делу. Иначе говоря, действующее процессуальное законодательство не предусматривает возможности получения плательщиком такого документа, как решение суда о принятии дела к производству, что само по себе ставит под сомнение возможность плательщика воспользоваться таким правом. Кроме того, статья 146 ГПК Украины устанавливает, что подготовка дела к судебному рассмотрению в общем суде осуществляется в 7-дневный срок, а в некоторых случаях этот срок может быть продлен до 20 дней со дня принятия судом заявления. АПК Украины в статье 64 для вынесения определения о возбуждении производства по делу устанавливает 5-дневный срок. Таким образом, дата обращения в суд (арбитражный суд) с заявлением о взыскании задолженности с должника и дата вынесения определения о возбуждении производства по делу могут существенно отличаться друг от друга и, попадая в разные налоговые периоды, могут повлиять на правильное отражение плательщиком в учете валового дохода. Исходя из положений подпункта 12.1.1 закона, уменьшение валового дохода плательщик может осуществить в том налоговом периоде, в котором им было подано заявление в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с должника.
Была надежда на то, что центральный орган государственной налоговой службы в Украине при разработке правил уменьшения валового дохода в соответствии с подпунктом 12.1.4 закона примет во внимание указанные выше несоответствия. Порядок уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (исполнением работ, оказанием услуг) утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28.06.97 г. N 256 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14.08.97г. N 312/2116. Однако, часть вторая пункта 4.1 этого Порядка все равно предусматривает предоставление налоговому органу наряду с уведомлением копии решения суда (арбитражного суда) о принятии дела к производству. Таким образом, вряд ли можно назвать эту проблему урегулированной и, возможно, будут еще конфликты между налогоплательщиками и налоговой службой по этому поводу.
Редакция подпункта 12.1.1 пункта 12.1 статьи 12 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", измененная Законом Украины от 18.11.97г. N 639/97-ВР в качестве выполнения налогоплательщиком третьего условия, необходимого для уменьшения валового дохода, устанавливает также исполнительную надпись нотариуса. Остается напомнить читателям о том, что Перечень документов, по которым взыскание задолженности осуществляется в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей государственных нотариальных контор, утвержден Постановлением Совета Министров УССР от 12.10.76 г. N 483. Последние изменения в этот Перечень вносились постановлением Кабинета Министров Украины от 02.11.95 г. N 879.
В случае если суд откажет в удовлетворении иска плательщика по его вине либо удовлетворит иск частично, плательщик налога обязан увеличить валовой доход того налогового периода, в котором суд полностью или частично отказал в удовлетворении иска, и начислить пеню исходя из действующей на момент увеличения валового дохода учетной ставки Национального банка Украины, увеличенной в 1,2 раза. Указанная пеня должна быть рассчитана за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в котором осуществлено уменьшение валового дохода, и до последнего дня периода, на который попадает увеличение валового дохода.
В случае если плательщика налога такое решение суда не удовлетворяет, то он вправе его обжаловать в соответствии с гражданско-процессуальным и арбитражно-процессуальным законодательством Украины. Если плательщик обжаловал решение суда, то увеличение валового дохода он должен осуществить лишь после принятия окончательного решения соответствующим судебным органом.
Однако следует иметь в виду, что для такого увеличения валового дохода необходимым условием является отказ суда в полном или частичном удовлетворении иска по вине плательщика налога. Если же суд не удовлетворил иск по каким-либо иным причинам, например, ответчик по иску (должник) ликвидирован, то обязанность плательщика увеличить валовой доход не наступает.
Кроме того, после удовлетворения иска и оставления решения суда в силе после процедуры надзорного производства, если такая осуществлялась, налогоплательщик не может чувствовать себя спокойным. Для использования своего права на уменьшение валового дохода или использование страхового резерва налогоплательщик должен еще в тридцатидневный срок с момента вынесения судебного решения о взыскании инициировать процедуру банкротства своего дебитора. Такая обязанность предусмотрена подпунктом 12.1.5, появившимся в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений и дополнений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 18.11.97 г. N 639/97-ВР.
В соответствии с пунктом 22.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" нормы пункта 12.1 закона (приведенные выше) не распространяются на задолженность, возникшую в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных, предоставленных, выполненных) до вступления в силу указанного закона.
Следует также остановиться на некоторых моментах, предусмотренных Порядком уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, связанным с реализацией товаров (исполнением работ, оказанием услуг). В соответствии с пунктом 2.2 Порядка в случае если отгрузка продукции и не исполнение обязательств по ее оплате, а также обращение в судовзыскании задолженности с покупателя происходят в одном налоговом периоде, плательщик налога обязан отразить в налоговой декларации сумму долга одновременно как в составе валовых доходов, так и в составе сумм, подлежащих исключению из валовых доходов с целью налогообложения. Если же указанные события происходят в разных налоговых периодах, то уменьшение валового дохода осуществляется налогоплательщиком в том налоговом периоде, в котором он обратился в суд и последний возбудил производство по делу.
Задолженность дебитора, возмещенная им налогоплательщику, в соответствии с пунктом 1.22 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" признается безвозвратной финансовой помощью, а следовательно относится на увеличение объекта налогообложения.
Одной из особенностей безнадежной задолженности банками и небанковскими финансовыми учреждениями (далее - финансовые учреждения) является обязанность создания ими страхового резерва. Указанный порядок не распространяется на страховые организации. Финансовые учреждения создают страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов и других активных операций, относящихся к их основной деятельности в соответствии с действующим законодательством. Страховой резерв создается финансовыми учреждениями самостоятельно в размере, достаточном для полного покрытия риска невозврата основного долга, за счет увеличения их валовых затрат. При этом для создания страхового резерва законом устанавливаются определенные требования.
Так, страховой резерв, создаваемый коммерческими банками за счет валовых издержек, не должен превышать 20 процентов суммы долговых требований, а именно совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным дебитору либо в его пользу на последний рабочий день отчетного налогового периода. На переходный период для банков установлены следующие нормативы формирования страхового резерва в отношении совокупного размера долговых требований банков в соответствии с подпунктом 12.2.3 статьи 12 закона:
- 40% - до 31 декабря 1999 года включительно;
- 30% - до 31 декабря 2001 года включительно;
- 20% - начиная с 1 января 2002 года.
Страховой резерв создается по кредитам, признанным нестандартными по методике, установленной Национальным банком Украины. Указанная методика для Закона "О налогообложении прибыли предприятий" (на момент вступления его в силу) Национальным банком Украины не была принята. Однако группы активов, взвешенные на коэффициенты риска, приведены в пункте 3.2 Инструкции N 10 "О порядке регулирования и анализе деятельности коммерческих банков", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 30.12.96 г. N 343. Что же касается небанковских учреждений, то для них Кабинет Министров своим постановлением от 28.10.97 г. N 1182 утвердил Методику признания кредитов (других видов задолженности) нестандартными при создании небанковскими финансовыми учреждениями страхового резерва.
Страховой резерв других финансовых учреждений, не являющихся банковскими, создается в размерах, устанавливаемых соответствующим законодательством, но не более 30 процентов суммы долговых требований, а именно суммы долговых обязательств дебиторов такого небанковского учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода.
Необходимо заметить, что задолженность, по которой создается страховой резерв, должна возникать в результате осуществления финансовым учреждением тех видов основной деятельности, которые предусмотрены для банков статьей 3 Закона Украины "О залоге " от 02.10.92 г. N 2654-XII, а для финансовых учреждений соответствующими нормами законодательства.
Сумма страхового резерва подлежит корректировке. В случае если по результатам отчетного периода у финансового учреждения происходит уменьшение совокупного размера сомнительных и безнадежных долгов, являющихся базой для создания страхового резерва, то излишняя сумма страхового резерва подлежит отнесению на увеличение валового дохода финансового учреждения. Если же происходит увеличение сомнительных и безнадежных долгов, являющихся базой для создания страхового резерва, то в этом случае абсолютный размер страхового резерва подлежит увеличению.
Задолженность в случае, если она попадает под указанные выше признаки безнадежной или сомнительной, возмещается за счет страхового резерва, затраты на создание которого относятся на увеличение валовых издержек. В случае недостаточности средств страхового резерва для возмещения безнадежной задолженности, а также если все меры по взысканию ее не привели к положительному результату, финансовые учреждения могут отнести такую задолженность в части непокрытой страховым резервом на увеличение валовых издержек. Под действие новой редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не подпадает безнадежная задолженность, срок исковой давности по которой на 1 июля 1997 года не истек. Та безнадежная задолженность, по которой срок исковой давности на указанную дату не истек, относится на валовые издержки плательщика налога в соответствии с порядком, изложенным ниже.
Закон не ставит в зависимости от формы собственности дебитора право плательщика на уменьшение валового дохода. И поскольку в соответствии с пунктом 22.5 статьи 22 закона Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Украине может применяться лишь в части, не противоречащей закону, то и порядок отнесения просроченной дебиторской задолженности на уменьшение валового дохода будет действовать как в отношении предприятий негосударственной формы собственности, так и в отношении государственных предприятий.
Закон устанавливает следующие виды сомнительной и безнадежной задолженности, погашаемой за счет страхового резерва финансового учреждения:
- безнадежная задолженность по сделкам, предусматривающим выставление векселя;
- безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом;
- безнадежная задолженность, обеспеченная залогом;
- безнадежная задолженность, возникшая в результате действия обстоятельств непреодолимой силы;
- безнадежная задолженность предприятий, на имущество которых не может быть обращено взыскание;
- безнадежная задолженность физических лиц, признанных пропавшими без вести или умершими;
- безнадежная задолженность, возникшая из договоров, признанных недействительными по вине дебитора;
- безнадежная задолженность, возникшая из договоров, признанных недействительными по вине кредитора или по обоюдной вине;
- безнадежная задолженность физических лиц, в отношении которых объявлен розыск;
- безнадежная задолженность юридических лиц, в отношении руководителей которых объявлен розыск.
Особый порядок устанавливает закон в отношении безнадежной задолженности, оформленной векселем. Такая безнадежная задолженность возмещается в соответствии с подпунктом 12.3.2 закона за счет страхового резерва кредитора. Кроме того, одним из условий возмещения безнадежной задолженности, оформленной векселем, является опротестование векселя и возбуждение судом (арбитражным судом) дела о банкротстве векселедателя.
Законодатель не учел нормы законодательства, затрагиваемые подпунктом 12.3.2 закона:
- в соответствии со статьей 46 Единообразного закона о переводном и простом векселе, установленного Женевской конвенцией 1930 года и введенного в действие на территории Украины постановлением Верховного Совета Украины "О применении векселей в хозяйственном обороте Украины" от 17.06.92г. N 2470-XII векселедатель, индоссант или авалист могут посредством включенной в документ и подписанной оговорки "оборот без издержек", "без протеста" или всякой иной равнозначащей оговорки освободить векселедержателя от совершения, для осуществления его прав регресса, протеста в неакцепте или в неплатеже. Таким образом, не всякий вексель подлежит опротестованию;
- закон предоставляет право использовать страховой резерв лишь в случае возбуждения судом (арбитражным судом) дела о банкротстве векселедателя. Но закон не учитывает тот факт, что плательщиком по векселю не всегда является векселедатель. Так, плательщиком по переводному векселю является акцептант. Векселедатель может быть обязанным уплатить по векселю лишь в некоторых случаях:
а) если плательщик векселя отказался акцептовать вексель;
б) если плательщик отказался оплатить акцептованный им вексель;
в) если векселедатель указал плательщиком по векселю самого себя;
г) если эмитированный векселедателем документ является простым векселем;
- закон ставит в неравные условия вексельного кредитора по сравнению с обычным кредитором, поскольку последнему для получения права на возмещение безнадежной задолженности достаточно обратиться в суд с иском о ее взыскании, а векселедержатель должен после получения решения суда о взыскании с вексельного должника суммы долга еще и обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании векселедателя банкротом, что он может осуществить лишь в случае неисполнения вексельным должником в течение одного месяца решения суда о взыскании задолженности;
- законодатель не учел, что в соответствии со статьей 4 Закона Украины "О банкротстве" от 14.05.92 г. N 2343-XII дела о банкротстве рассматриваются исключительно арбитражными судами, а общие суды такие дела рассматривать не уполномочены.
Кроме того, совершенно непонятна предубежденность законодателя в отношении векселедателя, который должен в том отчетном периоде, на который попадает 30-й календарный день с момента опротестования векселя, увеличить свой валовой доход на сумму опротестованного векселя. Как же тогда поступать векселедателю переводного векселя, да еще и акцептованного плательщиком? Скорее всего, законодатель возлагает обязанность увеличить на 30-й календарный день валовой доход на сумму опротестованного векселя на плательщика по векселю. Таким плательщиком является векселедатель простого векселя или акцептант переводного. Однако прямо это в законе не указано.
В случае если плательщик налога не воспользовался правом и не возместил безнадежную задолженность в порядке, предусмотренном выше, и заемщик признан банкротом в установленном законодательством порядке, такая задолженность возмещается за счет страхового резерва кредитора после вынесения арбитражным судом решения о признании дебитора банкротом.
Если кредитор получает средства о результате окончания действий ликвидационной комиссии и реализации имущества банкрота, то сумма этих средств включается в состав валовых доходов кредитора в том отчетном налоговом периоде, когда они поступили плательщику налога.
Указанный порядок возмещения не распространяется на случай, когда плательщик налога предоставляет кредит должнику, в отношении которого на момент заключения кредитного договора уже возбуждено дело о признании банкротом и информация об этом опубликована. В этом случае безнадежная задолженность погашается за счет собственных средств плательщика. Исключением из этого правила является предоставление кредитов в пределах процедуры санации дебитора под залог его корпоративных прав.
Валовый доход должника, признанного банкротом, не увеличивается на сумму безнадежной задолженности, возмещенной кредитором.
Приведенный выше порядок возмещения безнадежной задолженности должника, в отношении которого возбуждено дело о признании его банкротом, распространяется лишь на задолженность, возникшую из сделки, вследствие которой должник приобрел статус заемщика.
В случае обеспечения обязательства должника залогом, кредитор имеет право возмещать за счет страхового резерва ту часть средств, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных кредитором от реализации заложенного имущества. Такое возмещение возможно лишь при наличии следующих условий:
- юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества должника не привели к полному покрытию задолженности. К таким действиям, исходя из норм действующего законодательства, следует отнести обращение с иском о взыскании задолженности в суд после соблюдения всех обязательных мер доарбитражного урегулирования;
- реализация заложенного имущества была осуществлена исключительно через аукционы (публичные торги). Порядок проведения аукционов (публичных торгов) по реализации заложенного имущества утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.97 г. N 1448.
При несоблюдении указанных условий возмещение безнадежной задолженности осуществляется плательщиком налога за счет собственных средств. Однако закон не учитывает того, что в соответствии с частью 7 статьи 20 и статьи 21 Закона Украины "О залоге" от 02.10.92 г. N 2654-XII реализация предмета залога осуществляется через аукцион лишь в случае, если иное не предусмотрено законом или договором. А в соответствии со статьей 23 этого же закона реализация заложенных прав осуществляется путем уступки требования по этим правам.
Для получения права возмещения безнадежной задолженности за счет страхового резерва имеет значение также и наличие обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия (форс-мажора), если в результате действия этих обстоятельств дебитор оказался в состоянии неспособности погасить долг. Осуществить такое возмещение плательщик может лишь в случае наличия у него одного из следующих документов:
- подтверждение Торгово-промышленной палаты Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории Украины;
- подтверждение уполномоченных органов другой страны, легализованных консульскими учреждениями Украины, в случае наступления обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия на территории такой страны;
- решения Президента Украины о введении чрезвычайной экологической ситуации в отдельных местностях Украины, утвержденного Верховной Радой Украины или решения Кабинета Министров Украины о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от наводнения, засухи, пожара и других видов стихийного бедствия, включая решения о признании отдельных местностей потерпевшими от неблагоприятных погодных условий, повлекших за собой потерю урожая сельскохозяйственных культур в объемах, превышающих 30% среднего урожая за предыдущие 5 лет.
Как и в предыдущем случае, валовый доход дебитора не увеличивается на сумму задолженности, ставшей безнадежной вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы или стихийного бедствия, в течение всего срока действия таких форс-мажорных обстоятельств. Однако следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 78 Гражданского кодекса Украины наступление обстоятельств непреодолимой силы не влечет освобождения должника от исполнения своего обязательства перед кредитором, а лишь приостанавливает течение срока исковой давности. По окончании действия обстоятельства непреодолимой силы срок исковой давности продолжает исчисляться дальше. В случае если по заключению компетентного органа, указанного выше, обстоятельства непреодолимой силы носят временный характер и не влияют на дееспособность дебитора уплатить задолженность после их окончания, кредитор обязан в течение 30 дней по окончании действия таких обстоятельств обратиться с претензией к должнику, а в случае непогашения должником суммы долга - в суд, с требованием о взыскании задолженности. Если кредитор не обратился в суд с заявлением о взыскании такого долга, то валовые доходы такого кредитора подлежат увеличению на сумму неистребованной задолженности по истечении сроков исковой давности.
Просроченная задолженность предприятий, учреждений, организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание (или тех, которые не подлежат приватизации) возмещается финансовыми учреждениями за счет средств страхового резерва при наличии следующих условий:
- указанная задолженность не возмещена за счет средств государственного или соответствующего местного бюджета либо компенсирована каким-либо иным способом (под каким-либо иным способом следует понимать получение кредитором, например, государственных ценных бумаг, векселей и др.);
- кредитор обязан обратиться в суд с заявлением о взыскании средств с должника в течение сроков, предусмотренных действующим законодательством для этого. Если кредитор не обращается в суд с таким заявлением либо суд выносит решение об отказе в удовлетворении иска, либо отказывает в принятии искового заявления, либо возвращает исковое заявление без рассмотрения, валовый доход такого кредитора подлежит увеличению на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.
Просроченная задолженность физических лиц, признанных в судебном порядке безвести пропавшими или умершими, подлежит возмещению за счет страхового резерва финансового учреждения при условии, что такое решение было принято судом не позднее даты заключения кредитного договора. Закон обязывает кредитора принять юридические меры по взысканию безнадежной задолженности из наследства такого физического лица, но не обязывает увеличивать валовый доход на сумму безнадежной задолженности в случае неосуществления таких мер. Если лицо, признанное судом безвести пропавшим или умершим, появляется, то кредитор, ранее возместивший безнадежную задолженность такого лица за счет страхового резерва, обязан принять юридические меры по взысканию такой задолженности, а в случае погашения физическим лицом задолженности увеличить свой валовый доход на сумму полученного долга.
Закон устанавливает, что задолженность по договорам либо их частям, признанным в судебном порядке недействительными по виде дебитора, возмещаются за счет страхового резерва кредитора в случае если дебитор не погашает задолженности в течение 30 календарных дней со дня принятия судом решения о признании такого договора либо его части недействительным. При этом валовый доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности на налоговый период, в котором судом принято решение.
Если же договор или его часть признаны недействительными по вине кредитора либо по вине обеих сторон, то задолженность, возникшая в результате такого договора, погашается кредитором за счет поступлений от дебитора или за счет прибыли, остающейся в распоряжении. При этом валовый доход дебитора увеличивается на сумму такой задолженности в том налоговом периоде, в котором судом было принято соответствующее решение. Если решение суда о признании договора недействительным по вине дебитора отменено вышестоящим судом и кредитор не обжалует такое решение в срок, предусмотренный законодательством, валовый доход такого кредитора подлежит увеличению на сумму задолженности, предварительно отнесенной на уменьшение валового дохода или возмещенной за счет страхового резерва в том налоговом периоде, в течение которого истек срок для подачи такой жалобы. Статья 102 Арбитражно-процессуального кодекса Украины устанавливает для этой цели срок в два месяца.
Просроченная задолженность физических лиц, в отношении которых органами следствия объявлен розыск в порядке, предусмотренном статьями 138,139 Уголовно-процессуального кодекса Украины, возмещается за счет страхового резерва лишь в том случае, если место пребывания такого лица не установлено в течение 180 календарных дней с момента объявления розыска. То же самое относится и к задолженности юридических лиц, в отношении руководителей которых органами следствия объявлен розыск. Если такое физическое лицо найдено и уплачивает сумму задолженности, предварительно возмещенной за счет средств страхового резерва, валовый доход такого кредитора подлежит увеличению в том налоговом периоде, в котором он получил возмещение.
Если юридическое или физические лица, признанные виновными в причинении вреда в соответствии с положениями главы 40 Гражданского кодекса Украины, уплачивают задолженность физического лица, отнесенную кредитором в состав валовых издержек, кредитор обязан увеличить валовый доход на сумму средств, полученных в погашение задолженности кредитора в том налоговом периоде, в котором такое погашение либо его часть были получены.
Закон устанавливает, что в случае частичного или полного погашения дебитором безнадежной задолженности, отнесенной, ранее плательщиком налога в состав валовых издержек или возмещенной за счет страхового резерва, валовый доход плательщика подлежит увеличению на сумму полученного погашения в том налоговом периоде, в котором такое погашение получено.
Таким образом, законодатель предоставляет теперь право плательщику уменьшить налоговые платежи, если тот будет предпринимать определенные юридические меры для получения задолженности. А ждать три года для списания задолженности дебитора на валовые издержки или уменьшать объект налогообложения раньше этого срока - выбирать налогоплательщику.