ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
15.07.98 г. N 8472/10/25-0017
О результатах поступления
и рассмотрения жалоб (апелляций) налогоплательщиков
За январь - июнь 1998 года от налогоплательщиков в государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах с районным делением направлено 4627 жалоб (апелляций), в которых обжаловано 5416 решений, постановлений, распоряжений государственных налоговых администраций (инспекций), в том числе об: остановке операций по расчетным и другим счетам - 45 распоряжений, принудительном взыскании не внесенных в срок платежей - 213 распоряжений, применении финансовых санкций - 4391 решение, наложении административных взысканий - 767 постановлений.
Больше всего жалоб (апелляций) поступило на решения о применении финансовых санкций административных взысканий, наложенных налоговыми органами г.Киева - 560, Львовской области - 341, Автономной Республики Крым - 323, Ивано-Франковской области - 252, Запорожской - 241, Киевской - 238.
Рассмотрены и предоставлены ответы по 4240 жалобам (апелляциям), или 91.6 процента количества поступивших жалоб. По результатам рассмотрения 4941 обжалуемых решений (постановлений, распоряжений) отменены 1486 (30,1 процента рассмотренных), в том числе 1193 решения о применении финансовых санкций (30 процентов) на сумму 73235,7 тыс. грн. Оставлены без изменений, а жалобы без удовлетворения по результатам рассмотрения 3416 решений (постановлений, распоряжений) на общую сумму 543166,0 тыс. грн.
По результатам рассмотрения 721 обжалуемых постановлений о наложении административных взысканий отменены и уменьшены размеры штрафа по 243 постановлениям (33.7 процента общего количества обжалуемых постановлений) на сумму 27.4 тыс. грн. В Николаевской области отменены - 10 постановлений, или 76,9 процента от рассмотренных обжалуемых постановлений, Хмельницкой области - 5 постановлений (71,4 процента), в г.Киеве - 13 постановлений (66,6 процента), Херсонской области - 14 постановлений (56 процентов), Одесской области - 6 постановлений (50 процентов).
В Главное управление апелляций Государственной налоговой администрации Украины за январь- июнь 1998 года от налогоплательщиков направлено 786 жалоб (апелляций), в которых обжалованы 803 решения, постановления, распоряжения, из них о применении финансовых санкций - 776 решений. Больше всего жалоб (апелляций) поступило на решения госналогадминистраций г.Киева - 136, Автономной Республики Крым - 68, Львовской области - 50, Запорожской - 48, Винницкой - 30, Харьковской и Закарпатской областей и г.Севастополя - по 25 апелляций.
По результатам рассмотрения апелляций Государственной налоговой администрацией Украины отменены 111 решений о применении финансовых санкций ( 17,3 процента) на сумму 12254,8 тыс. грн. и 8 постановлений о наложении административных взысканий (72 процента), по которым ранее были приняты решения облгосналогадминистраций. В частности, отменены 17 из 65 рассмотренных обжалуемых решений Государственной налоговой администрации в г.Киеве, принятых по рассмотрению апелляций плательщиков на решения райгосналогинспекций города. По рассмотрению апелляций налогоплательщиков отменено каждое второе рассмотренное обжалуемое решение, принятое госналогадминистрациями Киевской, Луганской, Николаевской и Тернопольской областей, и каждое третье решение, принятое по рассмотрению жалоб налогоплательщиков госналогадминистрациями в Запорожской, Львовской и Полтавской областях.
Материалы проверок состояния работы государственных налоговых администраций Запорожской, Днепропетровской, Кировоградской и Львовской областей и результаты рассмотрения жалоб (апелляций), которые поступили от налогоплательщиков в Главное управление апелляций, свидетельствуют, что основными причинами, которые повлекли за собой жалобы, по результатам которых отменены решения и постановления госналогинспекций, являются низкое качество осуществленных проверок, несоблюдение требований законодательных и других нормативных актов при принятии решений руководителями госналогинспекций и недостаточное рассмотрение жалоб налогоплательщиков облгоргосналогадминистрациями. Большинство отмененных решений было принято по материалам проверок, в которых не четко изложено содержание нарушений, не указаны нарушенные нормы законодательных актов и их конкретные пункты и статьи. Проверяющие и руководители отдельных госналогинспекций неправильно применяли нормы действующего законодательства по вопросам налогообложения, применения электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями, патентования предпринимательской деятельности, денежного обращения и по другим вопросам, а также не в полной мере выполняли требования действующего законодательства относительно производства по делам об административных правонарушениях, не уделяли должного внимания оформлению и рассмотрению материалов проверок, вследствие чего допустили неправомерное применение финансовых (штрафных) санкций и административных штрафов.
Государственные налоговые администрации (инспекции) еще не провели должной работу по изучению и обеспечению правильного применения в работе новых норм Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и ведомственных нормативных актов, в частности, приказов Государственной налоговой администрации от 3 марта 1998 года N 93 "О внесении изменений в Положение о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков государственными налоговыми администрациями" и от 7 марта 1998 г. N 99 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы". При рассмотрении жалоб (апелляций) налогоплательщиков установлены неединичные случаи несоответствия принимавшихся решений и постановлений требованиям Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы.
По рассмотрению жалобы директора ДК ПТМ Государственной налоговой администрацией Украины отменены решения Государственной налоговой администрации во Львовской области от 6 января 1998 года N 25-11/36 и от 27 февраля 1998 года N 25-11/1140, принятые по рассмотрению апелляций на решение председателя ГНА в Радеховском районе от 28 октября 1997 года N485 о применении финансовых санкций по доначисленным проверкой 4471,50 грн. налога на добавленную стоимость. В нарушение требований пункта 8 Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы в акте проверки и решении о применении финансовых санкций не указаны статьи законодательных актов, которые были нарушены предприятием, а также не указаны отчетные налоговые периоды, в декларациях которых излишне отнесены суммы налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом, и первичные документы об уплаченных суммах налога за полученные материальные ресурсы, выполненные работы и предоставленные услуги. В нарушение статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" непосредственно в акте проверки указали размеры и суммы финансовых санкций.
Государственной налоговой администрацией Украины отменено решение Госналогадминистраций в г.Черновцы от 30 декабря 1997 года N 18/2 о применении к обществу с ограниченной ответственностью финансовых санкций по доначисленной проверкой сумме рыночного сбора, принятое на основании решения Черновицким городским советом от 30 июня 1995 года N 109, которое противоречит статье 4 Декрета Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года N 56-93 "О местных налогах и сборах" в части определения плательщиков рыночного сбора.
Решением председателя ГНА во Львовской области от 29 апреля 1998 года N 25/20 отменены постановления по делам об административных нарушениях от 28 февраля 1998 года серии ХР N 075909 и N 075930 о наложении административных штрафов на директора ГТП и главного бухгалтера, вынесенные начальником государственной налоговой инспекции в Шевченковском районе г.Львова с нарушением требований статей 256, 268 и 283 Кодекса Украины об административных правонарушениях (протоколы об административных правонарушениях не были подписаны лицом, на которое составлен протокол, и в протоколах не произведены записи об отказе правонарушителей в подписании протокола, в постановлениях не указаны законодательные акты, которыми предусмотрена ответственность и предоставлено право работникам госналогинспекций налагать админвзыскание за указанное в протоколе правонарушение). Несмотря на нарушения требований статьи 256 Кодекса Украины об административных правонарушениях, допущенные работниками ГНА в Зализнычном районе г.Львова при составлении протокола серии ХВ N 005649 от 12 января 1998 года на директора ЗАО, решением ГНА во Львовской области от 13 марта 1998 года N 25-11/1407 "О результатах рассмотрения заявления" оставлено без изменений постановление по делу об административном правонарушении от 21 февраля 1998 года серии СН N021818, вынесенное заместителем председателя ГНА в г.Львове, о наложении штрафа в размере 170 грн.
Начальником Государственной налоговой инспекции в Лычаковском районе г.Львова 4 марта 1998 года вынесено постановление по делу об административном правонарушении (серия ХР N 031302) и наложено административное взыскание на главного бухгалтера МЧП в сумме 85 грн. за несвоевременное представление декларации по прибыли. Постановление вынесено по рассмотрению протокола об административном правонарушении от 2 марта 1998 года (серия К N 039576), который был составлен без соблюдения требований статьи 256 Кодекса Украины об административных правонарушениях (протокол не подписан главным бухгалтером и отсутствует запись в протоколе о его отказе от подписания протокола). При рассмотрении жалобы выяснено, что выполнение обязанностей главного бухгалтера МЧП возложено на другое лицо. Указанное постановление отменено решением начальника ГНИ в г.Львове от 20 апреля 1998 года N 31.
Решением председателя ГНА в г.Львове от 9 января 1998 года N 2/1 отменено постановление по делу об административном правонарушении от 15 декабря 1997 года (серия АР N 304033), вынесенное начальником ГНА в Галицком районе г.Львова, о наложении на предпринимателя штрафа в размере 17 гривень за непредставление деклараций о доходах за третий квартал 1997 года. Постановление вынесено по рассмотрению протокола об административном правонарушении от 12 декабря 1997 года (серия ХН N 014552), составленного без соблюдения требований статьи 256 Кодекса Украины об административных правонарушениях (протокол не подписан предпринимателем и не произведена запись о его отказе от подписания протокола) и с нарушением требований статей 38 и 247 Кодекса Украины об административных правонарушениях (более двух месяцев после совершения правонарушения). Кроме того, при рассмотрении жалобы выяснено, что предпринимателем своевременно представлена декларация о доходах за третий квартал 1997 года, но не была своевременно занесена райгосналогадминистрацией в базу данных, то есть отсутствует событие и состав административного правонарушения. По причинам ссылки в протоколах об административных правонарушениях и постановлениях по делам об административных правонарушениях на статьи и пункты законодательных актов, которые не отвечают сути нарушений, изложенных в протоколах, отменены постановления от 29 декабря 1997 года, вынесенные председателем ГНА в Шевченковском районе г.Львова, о наложении штрафа на главного бухгалтера СП в сумме 85 грн. (постановление серии АР N 303764) и директора этого же предприятия в сумме 85 грн. (постановление серии ХР N 089672). Государственной налоговой администрацией в Зализнычном районе г.Киева за несвоевременное представление отчета об использовании электронного контрольно-кассового аппарата решением от 26 декабря 1997 года N 702/3-2306 применена к юридической фирме финансовая санкция в сумме 850 грн. При рассмотрении жалобы Государственной налоговой администрацией в г.Киеве не учтено, что статьей 6 Закона Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" предусмотрена ответственность за нарушение порядка осуществления расчетов с потребителями.Ответственность за несвоевременное представление или представление по неустановленной форме государственным налоговым органом отчетности, связанной с применением контрольно-кассовых аппаратов, определена статьей 155-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях в виде административного штрафа. Государственная налоговая администрация Украины отменила указанное решение райгосналогадминистрации и решение Государственной налоговой администрации в г.Киеве, принятое по рассмотрению жалобы.
Государственной налоговой администрацией в Шевченковском районе г.Киева за расхождение имеющейся наличности с показателями дневного отчета (недостача 21 коп.) по использованию электронного контрольно-кассового аппарата решением от 24 февраля 1998 года N 607 применена к обществу с ограниченной ответственностью фирмы финансовая санкция в сумме 170 грн., однако недостача не является нарушением, за которое применяются финансовые санкции на основании статьи б Закона Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг". Кроме того, постановлением по делу об административном правонарушении от 27 февраля 1998 года (серия АР N 469260), без указания конкретных статей законодательных актов, которыми установлена ответственность, на директора общества фирмы наложено административное взыскание в виде штрафа в сумме 170 грн. Государственная налоговая администрация Украины отменила указанные решение и постановление Государственной налоговой администрации в Шевченковском районе г.Киева и решение Государственной налоговой администрации в г.Киеве, принятое по рассмотрению жалобы.
Заместителем председателя Государственной налоговой администрации в Ивано-Франковской области принято решение от 13 марта 1998 года N 1171/26-2/2054434 о доначислении частному предприятию подоходного налога с граждан и начислении пени за неудержание у источника выплаты подоходного налога с доходов, полученных гражданами за сдачу предприятию грибов, дикорастущих ягод и улиток. Однако в акте проверки и в принятом решении сделана ссылка на нарушение требований подпункта "а" пункта 1 статьи 14 раздела четвертого Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан". Неправильная ссылка на нормы законодательного акта при обосновании нарушения обусловило неоднократное обращение плательщика в Государственную налоговую администрацию Украины, а также стало одной из причин отмены указанного решения арбитражным судом Ивано-Франковской области.
Заместителем председателя Государственной налоговой администрации в Сумской области принято решение от 5 марта 1998 года N 17219/4-23039001910 взыскании с предпринимателя доначисленных сумм подоходного налога с граждан. Проверкой в расходы от осуществления торгово-посреднической деятельности предпринимателем не включены расходы, осуществленные в 1996 году, которые непосредственно не связаны с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности. В акте проверке произведена запись, что занижены расходы. В 1996 году предприниматель уплачивал подоходный налог в виде фиксированного размера и его фактический доход не превысил расчетного в 1,5 раза. Государственная налоговая администрация в Сумской области не имела оснований для доначисления сумм подоходного налога с граждан (пункт 1 статьи 14 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан"), Первым заместителем председателя госналогинспекции в г. Кривом Роге отменено решение председателя госналогадминистрации в Центрально-Городском районе от 25 октября 1996 года N 00363-14/1-13450489/3072 о применении к 000 финансовых санкций на сумму 1300 грн. за неоприходованную в кассе наличность (260 грн.). В нарушение требований пункта 8 Инструкции о порядке применения взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы (утверждена приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 20 апреля 1995 года N 28 и зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 6 мая 1995 года N 127/663), с изменениями и дополнениями, в акте проверки нечетко изложено содержание нарушения и не сделаны ссылки на пункты и статьи законодательных актов, нормы которых нарушены.
Председателем Государственной налоговой инспекции в Жовтневом районе г.Днепропетровска 18 февраля 1998 года в нарушение требований статьи 38 Кодекса Украины об административных правонарушениях вынесено постановление о привлечении предпринимателя административной ответственности в виде штрафа в сумме 85 грн. Указанное постановление отменено в связи с привлечением к административной ответственности в срок, превышающий два месяца со дня совершения правонарушения,
Несмотря на требования распоряжения Государственной налоговой администрации Украины от 11 июня 1997 года N 103-р и приказа от 8 декабря 1997 года N 466, решение по рассмотрению отдельных жалоб (апелляций) налогоплательщиков подписывались не председателем облгосналогадминистрации или начальником горгосналогинспекции либо лицами, которые выполняли их обязанности, а непосредственно заместителями председателя облгосналогадминистрации или заместителями начальника горгосналогинспекции. Имели место случаи предоставления государственными налоговыми инспекциями в городах Запорожье, Кривом Роге, Днепропетровске ответов плательщикам по результатам рассмотрения жалоб без обоснования законодательными актами отмены решений о применении финансовых санкций и направления решений только в адрес райгосналогадминистраций. По результатам рассмотрения жалоб, вместо принятия решений, вносились предложения райгосналогинспекциям отменять собственные решения о применении финансовых санкций.
Отделы апелляций госналогадминистраций в г.Киеве, Киевской, Винницкой и Кировоградской областей не всегда истребовали от райгоргосналогинспекций необходимые для рассмотрения материалы проверок и заключения по вопросам, поднятым в жалобах налогоплательщиков, а также несвоевременно уведомляли о наличии возбужденных уголовных дел по материалам проверок и поданых налогоплательщиками исков в суд на решения, которые обжаловались.
Государственные налоговые администрации Запорожской, Днепропетровской, Кировоградской областей и г.Киева по рассмотрению отдельных жалоб (апелляций) принимали решение без соблюдения требований пункта 6 Положения о порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, а также не делали ссылки в решениях на статью 12 Закона Украины "О государственной налоговой службе Украины" и статью 293 Кодекса Украины об административных правонарушениях. В принятых по рассмотрению жалоб налогоплательщиков решениях не всегда давались указания по возврату неправомерно взысканных сумм платежей и не указывался порядок обжалования решений.
Отдельные налоговые органы не соблюдали требований пунктов 8 и 11 Инструкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций и пункта 5 Положения о порядке рассмотрения жалоб налогоплательщиков - без рассмотрения возражений предприятий по актам проверок принимали решение о применении финансовых санкций и при наличии обоснованных жалоб на решение осуществляли бесспорное взыскание финансовых санкций.
Государственные налоговые инспекции Донецкой, Запорожской, Житомирской, Николаевской, Одесской, Полтавской, Сумской и Хмельницкой областей неправомерно применяли меры бесспорного взыскания средств со счетов некоторых предприятий-дебиторов в погашение недоимки по платежам в бюджет. По результатам рассмотрения 193 обжалованных распоряжений о бесспорном взыскании средств в 43 случаях действия налоговых органов признаны неправомерными. В частности, Государственной налоговой администрацией в Запорожской области по поручению Государственной налоговой администрации Украины рассмотрена жалоба и отменено распоряжение Бердянской объединенной государственной налоговой инспекции от 3 апреля 1998 года N 696 о бесспорном взыскании с частного предприятия "Тамара" 19500 грн. дебиторской задолженности, изданное в нарушение требований пункта 29 Инструкции об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" (акт сверки составлен 29 декабря 1997 года, а в распоряжении указан несуществующий акт проверки от 1 апреля 1998 года).
Государственной налоговой администрацией Украины отменено инкассовое поручение (распоряжение) Лебединской объединенной государственной налоговой инспекции от 22 мая 1998 года N 32 о бесспорном взыскании 1190 грн. финансовых санкций с расчетного счета предпринимателя, выданное в нарушение требований пункта 8 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине". Взыскание с граждан в бюджеты и государственные целевые фонды доначисленных по результатам проверок сумм налогов, штрафов и других санкций проводится по решению суда или по исполнительным надписям нотариусов.
С нарушением требований подпункта "б" пункта 29 раздела 7 Инструкции об особенностях применения Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" Государственной налоговой инспекцией в Жовтневом районе г. Николаева (без наличия решения финансовых органов) 19 июня 1998 года выдано инкассовые поручения (распоряжения) N 289 и N 290 о бесспорном взыскании с расчетного счета Национальной радиокомпании Украины 2332555 грн. задолженности в счет погашения недоимки Николаевского радиоцентра.
При отмене решений, которые были обжалованы налогоплательщиками, облгоргосналогадминистрациями недостаточно привлекались к дисциплинарной ответственности руководители госналогинспекций, которые принимали решения, которые были отменены, и специалисты, виновные в некачественном проведении проверок, несоблюдении требований нормативных актов по вопросам оформления материалов проверок и подготовки проектов решений. За невыполнение требований нормативных актов относительно оформления материалов проверок и допущенные нарушения при подготовке проектов решений по рассмотрению жалоб (апелляций) налогоплательщиков в первом полугодии 1998 года к дисциплинарной ответственности привлечено и депремировано только 200 работников налоговых органов. При отмене 13 решений о применении финансовых санкций и 10 постановлений о наложений административных взысканий, принятых налоговыми органами Николаевской области, объявлен выговор только одному работнику. В Одесской области к дисциплинарной ответственности привлечен один специалист и депремированы 5 работников (отменены 64 решения и 6 постановлений). Не привлекались к дисциплинарной ответственности за нарушение порядка оформления материалов проверок и неправомерное применение финансовых санкций к налогоплательщикам работники госналогинспекций Ивано-Франковской, Закарпатской и Львовской областей.
Государственной налоговой инспекцией в г.Кировограде без рассмотрения обоснованных возражений по акту проверки, применены к обществу с ограниченной ответственностью финансовые санкции. Государственная налоговая администрация Украины письмом от 5 июня 1998 года N 6737/10/25-0119 остановила выполнение решения заместителя начальника Государственной налоговой инспекции в г.Кировограде и обязала осуществить перепроверку. Заместитель председателя Государственной налоговой администрации в Кировоградской области не проконтролировал выполнение решения. Приказом Государственной налоговой администрации в Кировоградской области от 10 июня 1998 года N 90 заместитель председателя облгосналогадминистрации частично депремирован, а исполняющему обязанности начальника отдела документальных проверок объявлен выговор.
За несоблюдение требований нормативных актов относительно рассмотрения материалов проверок и подготовки проектов решений о применении финансовых санкций к обществу с ограниченной ответственностью депремирован заместитель начальника Государственной налоговой инспекции в Орджоникидзевском районе г.Запорожье.
Работниками Государственной налоговой инспекции в Гагаринском районе г.Севастополя во время проверки закрытого акционерного общества были недостаточно изучены первичные документы и не проведена встречная проверка по вопросам, которые были изложены в возражениях к акту проверки, вследствие чего предприятию излишне доначислены суммы налога на прибыль и применены финансовые санкции. Приказом Государственной налоговой инспекции в Гагаринском районе г.Севастополя от 12 июня 1998 года N 124 работники, по вине которых проведена некачественная проверка, лишены премии за май 1998 года.
В связи с изложенным, Государственная налоговая администрация Украины обязует председателей облгосналогадминистрации принять дополнительные меры по строгому соблюдению работниками требований действующего законодательства при осуществлении налогового контроля, оформлении материалов проверок, применении финансовых санкций и производстве по делам об административных правонарушениях. Организовать и провести со специалистами, которые осуществляют проверки налогоплательщиков, изучение законодательных и нормативно-правовых актов по вопросам применения финансовых санкций, наложение административных взысканий и применение других мер принудительного влияния, обеспечить строгое соблюдение требований Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и Кодекса Украины об административных правонарушениях при привлечении к ответственности нарушителей налогового законодательства.
Систематически анализировать жалобы, которые поступают от налогоплательщиков, и принимать меры предупреждения нарушений действующего законодательства, проводить массово-разъяснительную работу среди налогоплательщиков через средства массовой информации по вопросам порядка обжалования решений органов государственной налоговой службы и результатов рассмотрения жалоб. Привлекать к ответственности руководителей и специалистов налоговых органов, которые допускают некачественное оформление материалов документальных проверок и неправомерное принятие решений о применении к предприятиям и гражданам-налогоплательщикам финансовых санкций и других мер принудительного влияния.
Председатель Н.АЗАРОВ