КОНСУЛЬТУЄ ГОЛОВНА ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Про зміни в податковій звітності
Нагадаємо, що до 1 жовтня 1998 року, тобто до дати введення в дію зазначеного Указу /857/98/,платники податку всі без виключення мали право на отримання суми бюджетного відшкодування, яке визначалося як різниця між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту за звітний період, протягом місяця, наступного за місяцем, в якому подано податкову декларацію за звітний період. Тобто, якщо податкову декларацію платником за червень або ж за II квартал було подано до 20 липня, то бюджетне відшкодування платник має право отримати до кінця серпня. При цьому платники податку, які перебували на щоквартальних строках подання звітності, мали право отримати частку суми бюджетного відшкодування, пропорційну обсягам здійснених за перший або два перших місяці кварталу експортних операцій.
Починаючи з 1 жовтня відповідно до вимог Указу порядок проведення бюджетного відшкодування змінено. При цьому Указом встановлено різні порядки такого відшкодування для платників, які мають різні обсяги оподатковуваних операцій.
Платникам податку, які мають обсяг оподатковуваних операцій, менший за 20,4 тис. грн. за останні 12 календарних місяців (це 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян), від'ємна різниця між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту звітного періоду зараховується в погашення податкових зобов'язань майбутніх звітних періодів, і права на отримання бюджетного відшкодування такі платники до досягнення встановленого обсягу оподатковуваних операцій не мають. Такий порядок відшкодування не залежить від виду здійснюваних платником операцій і розміру ставки податку, за якою вони оподатковуються (20% чи 0%).
Для вказаної категорії платників передбачено подання податкової декларації по податку на додану вартість (скороченої). Необхідно відзначити, що відповідальність за правильність вибору форми податкової декларації цілком покладається на платника. Скорочена податкова декларація відрізняється від загальної лише третім розділом. Розглянемо приклад заповнення такої декларації.
За жовтень платником визначено суму податкових зобов'язань (рядок 9) у розмірі 500 грн., суму податкового кредиту (рядок 17) - у розмірі 800 грн., податкові векселі на оплату ПДВ за ввезені на митну територію України товари у звітному періоді не видавалися, а видані раніше (якщо такі були) не сплачувалися. В результаті платником буде заповнено рядки 18б, 21 і 24 скороченої декларації, і значення їх буде рівним 300 (500 - 800), сума 300 грн. з бюджету не відшкодовується, і враховується при визначенні суми, належної до сплати в бюджет в наступному звітному періоді.
В наступному звітному періоді (листопад) значення рядків 9 і 17 податкової декларації відповідно будуть дорівнювати 1000 і 600. Рядки 18а і 20 будуть рівні 400 (1000 - 600), до рядка 22 необхідно перенести значення рядка 24 декларації попереднього звітного періоду (300), і в результаті значення рядка 23 дорівнюватиме 100 (400 - 300). До 20.12 платником має бути сплачено до бюджету 100 грн.
Беручи до уваги результати перевірок податкової звітності, яка подавалася платниками за час дії Декрету КМУ "Про податок на добавлену вартість", а саме тоді використовувався аналогічний порядок заповнення податкових декларацій, хотілося б закликати платників звертати більше уваги на свою податкову звітність, адже найбільша кількість помилок при заповненні податкових декларацій допускається платниками саме при перенесенні до податкової декларації за звітний період даних податкової звітності попереднього звітного періоду. Як результат таких помилок - штучне збільшення сум недоїмки, нарахування пені і навіть - застосування штрафних санкцій.
Решта платників податку (які досягли обсягу оподатковуваних операцій у розмірі 1200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - 20,4 тис. грн.) подають податкову декларацію за загально встановленою формою, і бюджетне відшкодування від'ємної різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом для них здійснюється в такому порядку. В першу чергу погашається сума заборгованості платника по податку на додану вартість. Решта від'ємної різниці зараховується в погашення податкових зобов'язань трьох наступних звітних періодів, і вже після цього залишок від'ємної різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом (якщо від такої різниці щось залишиться) відшкодовується платнику в порядку, ним вказаному, протягом місяця, наступного за місяцем, в якому подано податкову декларацію за третій звітний період. Цілком зрозуміло, що при такому механізмі ні платник, ні податкова інспекція не можуть з точністю до гривні визначити, яка сума податку підлягатиме бюджетному відшкодуванню через три звітні періоди, а тому розпорядження платника стосовно порядку відшкодування залишку від'ємної різниці визначається платником у відсотках, тобто сума цифр, вказаних платником в рядках 25а, 25б, 26, не може перевищувати 100%. Рядок 27 не заповнюється, оскільки до даного часу законодавче не визначений механізм проведення бюджетного відшкодування шляхом видачі казначейського чека. В листі ДПА України від 13.11.98 N 13301/10/16-1121 наведено приклад щодо такого порядку.
Необхідно відзначити більш складний порядок проведення бюджетного відшкодування для платників податку, які протягом звітного періоду здійснювали операції, оподатковувані за нульовою ставкою (в декларації одночасно заповнені рядки 2 та 23б), і обсяг оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців у них більший, ніж 20,4 тис. грн. Таким платникам в строки, визначені законом України "Про податок на додану вартість" (до кінця місяця, наступного за місяцем подання податкової декларації за звітний період), в порядку, вказаному ними, повертається частка від'ємної різниці між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом. Така частка визначається пропорційно долі оподатковуваних за нульовою ставкою операцій у загальному обсязі оподатковуваних операцій звітного періоду. Решта від'ємної різниці відшкодовується в порядку і в строки, викладені вище.
НАПРИКЛАД:
Значення рядків 1 і 2 (колонка А) податкової декларації за жовтень становить відповідно 6000 і 4000 фн., загальна сума податкових зобов'язань цього звітного періоду (рядок 9 - рядку 1, колонка Б) 1200 грн. (6000 х 20%), сума податкового кредиту (рядок 17)-3200 грн.
Від'ємна різниця між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом за жовтень (рядок 23б податкової декларації) дорівнює 2000 грн., (1200- 3200).
Спочатку визначається доля операцій, оподатковуваних за нульовою ставкою в загальному обсязі оподатковуваних операцій:
(4000 : (6000 + 4000)) х 100% = 40%,
і пропорційно цій долі визначається сума податку, що відшкодовується протягом місяця, наступного за місяцем, в якому подано декларацію (до кінця грудня).
2000 х 40% = 800 грн.
Порядок відшкодування вказується платником у відсотках. Наприклад, 70% на рахунок в установі банку (800 х 70% =560 грн.), 30% - в рахунок погашення заборгованості по одному з платежів до Державного бюджету, наприклад, акцизного збору (800 х 30% = 240 грн.).
Решта 1200 грн. (2000 - 800) зараховується в рахунок погашення податкових зобов 'язань трьох наступних звітних періодів - листопада, грудня і січня, і непогашений податковими зобов'язаннями залишок відшкодовується платнику у вказаному ним порядку, упродовж місяця, наступного за місяцем, в якому подано податкову декларацію за третій звітний період - до кінця березня.
Всі наведені в цьому прикладі розрахунки здійснюються в додатку 3 до податкової декларації, а рядки 25 - 27 податкової декларації не заповнюються.
Додаткові питання, які виникнуть в процесі заповнення та подання податкової звітності, будуть розглянуті додатково в подальших публікаціях.
Алла КОНОНОВА,
головний державний
податковий інспектор