ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 23 ноября 1998 г. N 13744/10/16-1220-5
Государственная налоговая администрация Украины
рассмотрела письмо и сообщает следующее
(Извлечение)
В соответствии с Указом Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" при осуществлении бартерных (товарообменных) операций на территории Украины налог на добавленную стоимость взимается * по полной ставке, в том числе при обмене товарами (работами, услугами), операции по продаже которых освобождаются от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке. ** Право на получение налогового кредита при осуществлении таких операций возникает на дату осуществления каждой из частей заключительной (балансирующей) операции в сумме, пропорциональной таким частям. ***
Таким образом, при осуществлении сбалансированных бартерных (товарообменных) операций в пределах одного налогового периода как у угледобывающих предприятий, так и у посреднических структур, участников таких операций, сальдо расчетов по налогу на добавленную стоимость будет нулевым.
В случае осуществления таких операций в разные налоговые периоды нулевое сальдо будет достигнуто в том налоговом периоде, в котором произойдет заключительная операция.
При дальнейшей продаже угля посредническими структурами за денежные средства налог на добавленную стоимость будет исчисляться по нулевой ставке. При этом входной налог по такому углю должен быть учтен при расчетах с бюджетом при осуществлении бартерной (товарообменной) операции и повторно не будет относиться на увеличение налогового кредита.
Эти нормы Указа дадут возможность приостановить вымывание "живых" средств из бюджета и будут иметь положительное влияние на сокращение товарообменных (бартерных) операций.
Что касается вопроса включения в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость при осуществлении расчетов между шахтами и предприятиями путем выписки "авизо", то следует заметить, что такие суммы налога практически должны быть уплачены в бюджет поставщиками на предыдущих этапах продажи. При расчете потерь бюджета в области по этой причине целесообразно было бы провести расчет и анализ миграции налога по Украине (уплата в других областях, а возмещение в области).
Исходя из вышеизложенного и учитывая критическое состояние, сложившееся с поступлением налога на добавленную стоимость в области, Государственная налоговая администрация Украины для улучшения положения и увеличения поступлений налога в бюджет поручает усилить работу относительно полноты базы обложения налогом на добавленную стоимость и принудительного взыскания задолженных сумм.
Усилить работу по проверке плательщиков, которые осуществляют операции по продаже товаров (работ, услуг) за наличность, в частности, АЗС и предприятий розничной торговли, особенно в случае реализации товаров по цене, ниже цены приобретения, правильность проведения такими предприятиями инвентаризации, наличие помещений, где хранятся товары, и движение таких товаров, анализ данных об импорте, особое внимание обратив на импорт сахара, нефтепродуктов.
Необходимо усилить также контроль за плательщиками, ввозящими товары из Российской Федерации и Республики Беларусь. Напомним, что эта льгота действует только при ввозе, и при проверках таких плательщиков необходимо обращать внимание на правильность определения ими базы налогообложения при дальнейшей продаже указанных товаров, а также особо обращать внимание на вновь созданные предприятия, импортировавшие товары из России или Беларуси, которые после проведения нескольких операций могут исчезнуть, реализовав ввезенные на таможенную территорию Украины товары без налога.
Усилить работу по регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость и активизировать работу с плательщиками, которые уклоняются от уплаты налога, особого внимания требуют также предприятия, которые зарегистрированы плательщиками налога на добавленную стоимость, однако не приступали к хозяйственной деятельности или не имеют объекта налогообложения.
Заместитель Председателя Г.ОПЕРЕНКО
* С 01.10.98 г., но не ранее.
** Например, при продаже по бартеру медикаментов, угля, электроэнергии, импортного газа.
*** Включая частичное закрытие задолженности по бартерным договорам, о чем говорится в письме ГНА Украины от 02.07.98 г. N 7953/10/16-1201.