О некоторых вопросах налогообложения
ВОПРОС: 1. Наше предприятие получило продукцию от одной организации-поставщика с налоговой накладной, но расчеты за нее были осуществлены с другой организацией (были уплачены долги наших поставщиков). Возможно ли в таком случае получить налоговый кредит?
2.Какие суммы необходимо перечислить в Фонд Украины социальной защиты инвалидов за несозданные рабочие места для инвалидов? За счет каких источников уплачиваются такие отчисления?
3.Какие налоги необходимо уплачивать при безвозмездной передаче имущества с баланса одного предприятия на баланс другого?
4.Облагается ли налогом на добавленную стоимость электроэнергия и газ при поставке конечному потребителю на территории Украины?
5.Облагается ли налогом на добавленную стоимость комиссионное вознаграждение, которое уплачивается страховому агенту или страховому брокеру, который осуществляет продажу страховых полисов?
6.Обязательно ли при перевозке алкогольных напитков иметь товарно-транспортную накладную?
7.Необходимо ли начислять амортизацию на основные фонды, которые находятся на консервации?
8.Когда возникают налоговые обязательства по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе (импортировании) товаров на таможенную территорию Украины? Возникают ли налоговые обязательства при получении авансовых платежей под такие товары?
9.Какие финансовые санкции могут применяться налоговыми органами, если предприятие несвоевременно уплатило авансовый взнос налога на прибыль?
ОТВЕТ: 1.В соответствии со ст.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168 плательщиком налога на добавленную стоимость является любое лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции по продаже товаров (работ, услуг) и которое обязано производить взимание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, а также лицо, которое ввозит (пересылает) товары на таможенную территорию Украины.
Согласно п. 11.11 ст.11 до 1 января 1999 г. датой возникновения налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг). При этом датой возникновения права на налоговый кредит является дата списания средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг).
В случае, если хозяйственные операции предусматривают проведение расчетов в любой форме, отличной от денежной, за полученные товары (работы, услуги) и в результате которой не предусматривается зачисление средств на счет продавца согласно Закону Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г., то они считаются товарообменными (бартерными) операциями. При осуществлении товарообменных операций датой возникновения налоговых обязательств считается дата отгрузки таких товаров.
Одновременно в момент поступления товаров (работ, услуг) возникает налоговое обязательство у покупателя (получателя) этих товаров (работ, услуг).
Лишь при проведении встречной поставки товаров (работ, услуг) возникает право на налоговый кредит.
Следовательно, возможность получения налогового кредита в вашем случае не предусмотрена.
Следует отметить, что Указом Президента Украины "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" от 04.03.98 г. N 167/98, вступившим в силу с 22.04.98г., установлено, что во время проведения расчетов не допускается уступка требований и перевод долга.
2.Согласно Закону Украины "Об основах социальной защищенности инвалидов Украины" предприятия (объединения), учреждения и организации (независимо от форм собственности и хозяйствования), на которых работает инвалидов меньше, чем установлено нормативом, обязаны ежегодно отчислять в отделения Фонда Украины социальной защиты инвалидов целевые средства на создание рабочих мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов и на осуществление мер по их социально-трудовой и профессиональной реабилитации. Размер отчислений определяется средней годовой заработной платой на соответствующем предприятии (объединении), в учреждении и организации за каждое рабочее место, не занятое инвалидом.
Нормативы рабочих мест, предназначенных для трудоустройства инвалидов, определяются для всех предприятий (объединений), учреждений и организаций (независимо от форм собственности и хозяйствования) в размере не меньше четырех процентов общей численности работающих, если работает от 15 до 25 чел.- устанавливается норматив в количестве одного рабочего места.
Относительно источников уплаты указанных сумм Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины "О системе налогообложения ". Отчисления в Фонд Украины социальной защиты инвалидов не относятся в состав обязательных платежей.
Следовательно , указанные расходы осуществляются организациями за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
3.Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22 мая 1997г. N 283/97-ВР установлено, что валовой доход плательщика налога включает сумму безвозвратной финансовой помощи, полученной в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, за исключением случаев, когда такая безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары (работы, услуги) получают неприбыльные организации в порядке, определенном п.7.11 этого Закона, или такие операции осуществляются между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
Не включаются в состав валового дохода стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в случаях, предусмотренных законодательством:
- если такие основные фонды получены по решению органов центральной исполнительной власти;
- при получении специализированными эксплуатационными предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решением местных органов исполнительной власти и исполнительных органов Советов, принятых в пределах их полномочий;
- при получении предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, указанных в подпункте 5.4.9 ст. 5 этого Закона, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет.
Относительно уплаты налога на добавленную стоимость следует отметить, что в соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются по договорам гражданско-правового характера, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары по компенсации независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.
Следовательно, при проведении операций по безвозмездной передаче имущества с баланса одного плательщика налога на баланс другому такая операция облагается налогом на добавленную стоимость на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством Украины.
Ставка налога составляет 20 процентов от базы налогообложения. База налогообложения определяется исходя из фактической цены реализации, но не ниже обычных цен.
4. В соответствии с подпунктами 6.2.5 и 6.2.7 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР налог относительно операций по продаже электроэнергии и газа исчисляется по нулевой ставке.
Следует отметить, что положения этого Закона относительно установления нулевой ставки налога на добавленную стоимость по продаже электроэнергии и газа, импортированного в Украину, действуют до 1 января 1999 г. По операциям по продаже газа, добытого в Украине до 1 января 1999 г., объектом налогообложения являются операции по продаже газа газопоставщиками непосредственно потребителям (кроме продажи газа населению и бюджетным организациям) и любые операции по продаже газа газодобывающими предприятиями Украины. Продажа газа населению и бюджетным организациям осуществляется в порядке, действующем до вступления в силу этого Закона.
Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. установлено, что производство, передача и поставка электроэнергии, а также эксплуатация месторождений полезных ископаемых не может осуществляться без лицензии, которую выдает Кабинет Министров Украины или уполномоченный им орган исполнительной власти.
5. В Законе Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.98 г. N 168/98-ВР указывается, что предоставление услуг по страхованию и перестраховыванию, предусмотренных Законом Украины "О страховании", социального и пенсионного страхования не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
В соответствии со ст.2 Закона Украины "О страховании" от 07.03.96г. N 85/96-ВР предметом непосредственной деятельности страховщика может быть лишь страхование, перестраховывание и финансовая деятельность, связанная с формированием, размещением страховых резервов и их управление. Допускается выполнение указанных видов деятельности в виде предоставления услуг для других страховщиков на основе заключенных соглашений о совместной деятельности.
Страховщики могут осуществлять страховую деятельность через страховых посредников - страховых агентов и страховых брокеров.
Страховые агенты - граждане или юридические лица, действующие от имени и по поручению страховщика и выполняющие часть его страховой деятельности. Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за комиссионное вознаграждение на основе договора со страховщиком.
Страховые брокеры - граждане или юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке как субъекты предпринимательской деятельности и осуществляющие посредническую деятельность на страховом рынке от своего имени на основе поручений страхователя и страховщика.
Следовательно, в случае выплаты комиссионного вознаграждения как страховому агенту, так и страховому брокеру за счет страхового платежа, она не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В таком же порядке исчисляется налог на добавленную стоимость по предоставлению услуг страховых полисов других страховщиков.
6 .В Положении о контрольных постах государственных налоговых администраций на предприятиях, вырабатывающих спирт и слабоалкогольные напитки, утвержденном Кабинетом Министров Украины от 11.01.97 г. N9, определено, что отгрузка (реализация) алкогольных напитков субъектам предпринимательской деятельности (потребителям) без согласования с контрольным постом запрещена.
Регламентация вопросов в части транспортирования алкогольных напитков предусматривает в соответствии с п.21 указанного Положения, что их транспортирование без товарно-транспортных накладных установленного образца с отметкой контрольных постов запрещается.
Кроме того, регламентация вопросов в части транспортирования спирта этилового предусматривает, что согласно постановлению Кабинета Министров Украины "О дополнительных требованиях к условиям реализации спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" от 01.02.97 г. N 117 утверждена форма N 1-АТ "Контрольный листок на перевозку спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий", которое является обязательным приложением к типовым формам товарно-транспортных накладных N 1-ТН и N 1-ТН спирт. Товаросопровождающие документы на алкогольные напитки должны содержать сведения о названии предприятий и регистрации реквизитов выданных им лицензий, а также даты приемки-передачи этих товаров и реквизиты документов, которые удостоверяют осуществление этих операций, и другие ведомости о движении этих товаров от импортера (для товаров иностранного производства) или производителя (для товаров отечественного производства) до конечного продавца.
В соответствии с п. 5 Правил розничной торговли алкогольными напитками, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г. N 854, алкогольные напитки, поступающие в торговую сеть, должны сопровождаться следующими предусмотренными законодательством документами:
- товарно - транспортными накладными (счетами - фактурами, доходно расходными накладными);
- сертификатами соответствия, выданными УкрСЭПРО или скрепленными подписью и печатью субъекта, отпустившего товар, копией сертификата соответствия, документами, подтверждающими надлежащее качество товара (сертификат качества), или их копиями, скрепленными подписью и печатью поставщика.
7. В соответствии с п.8.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР не подлежат амортизации и полностью относятся в состав валовых расходов отчетного периода расходы плательщика налога на содержание основных фондов, находящихся на консервации.
Согласно п.8.4 при выведении из эксплуатации объекта основных фондов группы 1 в связи с его ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются. В случае выведения из эксплуатации отдельных фондов групп 2 и 3 в связи с их консервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины балансовая стоимость групп не изменяется, т. е. по ней необходимо начислять амортизацию.
Наша фирма арендует помещение под офис в доме, который находится в частной собственности, и согласно договору аренды уплачивает арендную плату, в которую входит и стоимость коммунальных услуг. Можно ли включать такие расходы в состав валовых расходов при расчете налога на прибыль?
В соответствии со ст.1 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР оперативный лизинг (аренда) - это хозяйственная операция физического или юридического лица, предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, который не превышает срока их полной амортизации, с обязательным возвращением таких основных фондов их собственнику после окончания срока действия лизингового (арендного) соглашения. Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя. В то же время Законом Украины "О лизинге" от 16.12.97г. N 723/97-ВР (ст.16) предусмотрено, что в состав лизинговых платежей включаются и иные, нежели сумма вознаграждения (арендной платы), расходы лизингодателя, предусмотренные договором лизинга. Однако включение иных, кроме арендной платы, расходов в состав валовых расходов арендатора регулируется Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Следовательно, как разъясняет ГНА Украины письмом от 11.05.98 г. N 4837/11/15-1116, если в соответствии с условиями договора обязательство по уплате коммунальных услуг возложено на арендатора, необходимо, чтоб их сумма (в соответствии с подпунктом 5.3.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий") подтверждалась соответствующими расчетными, платежными документами, т.е. только в случае самостоятельной уплаты в установленном порядке согласно договору аренды с ЖЭК.
8.Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе (импортировании) товаров в соответствии с подпунктом 7.3.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанием в ней суммы подлежащего уплате налога. Учет в книге приобретения товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, осуществляется покупателем на основании надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларации при условии уплаты налога на добавленную стоимость таможенным органам или оформления и погашения векселя с учетом требований п.11.5 ст.11 Закона.
Относительно возникновения налоговых обязательств по авансовым платежам, то, поскольку предварительная оплата (авансирование) товаров, которые согласно договорам подлежат ввозу (пересылке) на таможенную территорию Украины (подпункт 7.3.8 Закона и разъяснения ГНА Украины), не являются основанием для возникновения налоговых обязательств, при поступлении на расчетный счет импортера средств в качестве предварительной оплаты импортных товаров налоговые обязательства не возникают. По всем другим авансовым платежам до 1 января 1999 г. датой возникновения налоговых обязательств по операциям по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога.
9.В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий (с изменениями и дополнениями от 30.12.97 г. N 793/97-ВР) в течение отчетного (налогового) квартала плательщики налога, за исключением нерезидентов и производителей сельскохозяйственной продукции, уплачивают в бюджет за первый и второй месяц такого квартала авансовые взносы налога на прибыль, определенные согласно п. 16.3 нарастающим итогом с начала года. При этом штрафные санкции за отклонение размеров взносов от размеров взносов, перечисленных по результатам отчетного квартала, не применяются. Уведомление о результатах расчетов авансовых взносов высылается налоговому органу в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов, по форме, утвержденной приказом Государственной налоговой администрации Украины "Об утверждении порядка и формы уведомления о результатах расчетов авансовых взносов налога на прибыль" от 04.08.97 г. N 279 и зарегистрированной в Минюсте Украины от 08.08.97 г. N 301/2105. То есть в уведомлении плательщик указывает надлежащую к уплате сумму авансового взноса за первый или второй месяц квартала.
Следует подчеркнуть, что согласно п.20.3 Закона плательщики налога, которые не представили или несвоевременно представили в налоговый орган декларацию о прибыли, расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет, уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начисленного налога за каждый случай нарушения.
Какие операции по расчетно-кассовому обслуживанию, осуществляемые учреждениями банков в Украине, не относятся к объекту обложения налогом на добавленную стоимость (согласно подпункту 3.2.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168)?
Письмами Государственной налоговой администрации Украины от 09.06.98г. N 61/37/11/16-1101 и Национального банка Украины от 08.06.98.г. 12-116 770-4061 утвержден следующий перечень операций, которые не относятся к объекту обложения налогом на добавленную стоимость:
- открытие, ведение и закрытие счетов клиентов в национальной и иностранной валюте;
- открытие, ведение и закрытие корреспондентских счетов банков;
- расчетные операции, связанные с безналичными расчетами по счетам клиентов банков;
- расчетное обслуживание клиентов через систему "банк - клиент";
- выполнение операций с приватизационными счетами;
- предоставление выписок с лицевых счетов и приложений к ним;
- предоставление дубликатов выписок с лицевых счетов в случае их потери клиентами;
- оформление юридического дела, а также переоформление счета клиента в связи с его перерегистрацией;
- предоставление бланков карточек образцов подписи, в том числе при переоформлении юридического дела;
- оформление документов и перевод средств в другое кредитное учреждение при закрытии счета клиента по его инициативе;
- перевод средств в национальной и иностранной валюте, в том числе взносы наличными, в другие кредитные учреждения Украины и за границу;
- операции по продаже и покупке сберегательных сертификатов, которые в соответствии с действующим законодательством приравниваются к депозитам (п.1.13 Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР);
- оформление пластиковых карточек и осуществление расчетных операций по ним;
- прием коммунальных и других платежей от физических лиц;
- кассовое обслуживание коммерческих банков на основе корреспондентских отношений (продажа излишка наличности другим банкам);
- кассовое обслуживание клиентов (прием, выдача, перечисление наличных средств, повторный пересчет при несоответствии заявленной суммы, выдача наличных по коммерческим и дорожным чекам, предварительная подготовка наличных для выдачи клиентам, транспортное обслуживание перевозок наличности);
- выдача чековых, расчетных, лимитированных и вкладных книжек;
- инкассация наличности;
- повторный пересчет наличности в инкассаторских сумках при ошибочных вложениях;
- вкладные операции (прием и выдача наличных по вкладам, перевод вкладов).