НДС на электроэнергию при аренде помещения
Наше предприятие арендует помещение и пользуется электроэнергией. Арендодатель ежемесячно предъявляет счет на аренду, куда включает и стоимость использованной нами электроэнергии и общую сумму облагает НДС в размере 20%.
Несколько месяцев назад между нашим предприятием, арендодателем и поставщиком электроэнергии "Киевэнерго" заключен тройной договор, по которому мы обязуемся оплачивать стоимость электроэнергии непосредственно поставщику электроэнергии.
ВОПРОС: 1.Должно ли наше предприятие в этом случае уплачивать НДС?
2.Директор нашего предприятия хочет устроить своего сына в институт, чтобы за обучение платило предприятие. Будет ли сумма оплаты считаться доходом директора или его сына?
3.Наше предприятие арендует помещение в Доме для детей-сирот, администрация которого обратилась к нам с просьбой предоставить денежную помощь для организации новогоднего праздника. Просим разъяснить: какую сумму предприятие может отнести к валовым расходам?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с пп.6.2.5 п.6.2 ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. операции по продаже электроэнергии облагаются НДС по нулевой ставке.
Из текста вопроса следует, что предприятие-арендатор имеет прямой договор с продавцом электроэнергии на реализацию данной продукции непосредственно предприятию-арендатору.
При наличии такого договора и оплате счетов продавца (в нашем случае "Киевэнерго") за потребленную электроэнергию непосредственно самому продавцу электроэнергии предприятие-потребитель энергии не "накручивает" НДС на сумму оплаты. Т.е. потребляет товар (электроэнергию) по нулевой ставке налога на добавленную стоимость.
При этом напоминаем, что согласно п.7.2 ст.7 вышеупомянутого Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" плательщик налога (в нашем случае "Киевэнерго" обязан предоставить покупателю налоговую накладную.
Однако налоговая накладная не выписывается (см. пп.7.2.6), если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает двадцати гривен.
2.Для того чтобы точно ответить на поставленный вопрос, необходимо знать форму собственности высшего учебного заведения и где находится вуз, в котором будет учиться студент за счет средств предприятия.
В соответствии с пп."с" п.1 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" не включаются в совокупный облагаемый доход суммы платы за обучение детей в ГОСУДАРСТВЕННЫХ высших учебных заведениях образования, размещенных НА ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ. Таким образом, если высшее учебное заведение, в котором будет обучаться сын директора, является государственным и находится на территории Украины, суммы платы за обучение не будут включаться в совокупный облагаемый доход отца учащегося ребенка. Если же вуз негосударственный или заграничный суммы платы за обучение будут включаться в общий доход ОТЦА, получаемый по месту основной работы, в том месяце, когда предприятие будет перечислять деньги вузу.
Согласно ст.8 вышеупомянутого Декрета в совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы любые доходы, которые образовались з результате предоставления за счет средств предприятий своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.
3.Детский дом для детей-сирот является учебно-воспитательным учреждением, которое финансируется за счет средств государственного бюджета, дотаций органов местного самоуправления, добровольных взносов и иных поступлений, не запрещенных действующим законодательством. Согласно Закону Украины "Об освобождении от налогообложения денежных средств, направленных на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, и операций по продаже детских праздничных подарков" от 05.11.98 г. N 228-XIV суммы средств, перечисленных Вашим предприятием такому детскому дому на проведение новогодних праздников, включаются в состав валовых расходов в размере не больше 6 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) квартала. Обращаем Ваше внимание, что указанный Закон вступает в силу с 1 декабря 1998 года и действует до 15 января 1999 года. Таким образом, если перечисление средств осуществление в период с 1 по 31 декабря 1998 года, то есть в IV квартале, то базой для расчета 6 процентов будет налогооблагаемая прибыль III квартала 1998 года. Если же помощь будет предоставлена в период с 1 по 15 января 1999 года, то за базу необходимо взять налогооблагаемую прибыль Вашего предприятия за IV квартал 1998 года. При этом целевое назначение средств - "на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков" - обязательно должно быть указано:
- в письме администрации детского дома с просьбой о денежной помощи;
- в приказе Вашего предприятия о выделении и перечислении средств;
- в платежном поручении.
Также напоминаем, что учреждения или организации, которые содержатся за счет бюджетных средств, отнесеныподпунктом 7.11.1 "а" Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли) к неприбыльным организациям. Суммы средств или стоимость имущества, которые на протяжении года перечисляются (предоставляются) налогоплательщиками организациям, подлежат включению в валовые расходы, но не более чем 4 процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода (года) (см. пп.5.2.2.Закона о прибыли и письмо ГНА Украины от 03.06.98г. N 5904/11/15-2116).
Поэтому советуем рассчитать, какой из вариантов является для Вас самым выгодным: 6 процентов от налогооблагаемой прибыли предыдущего квартала или 4 процента от налогооблагаемой прибыли предыдущего года. В случае выбора общего варианта (4%) в документах не следует отмечать, что помощь осуществлена в связи с новогодними праздниками. Средства должны предоставляться как обычная благотворительная помощь. Следует заметить, что в случае перечисления средств в 1998 году базой для расчетов будет прибыль, подлежащая налогообложению по результатам второго полугодия 1997 года, а в 1999 году базой является прибыль 1998 года.
Надеемся, что наша консультация поможет Вам в таком благородном деле, как помощь детям, оставшимся без заботы родителей.