Порядок списания дебиторской задолженности
с баланса предприятий и организаций
Подпунктом 12.1.1 п.12.1 ст.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями, внесенными согласно Законам от 19.09.97 г. N 35/97-ВР, от 04.11.97 г. N 607/97-ВР, от 18.11.97 г. N 639/97-ВР, от 30.12.97 г. N 793/97-ВР и от 10.02.98 г. N 98/98-ВР) плательщик налога - продавец товаров (работ, услуг) имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с плательщиком налога оплату их стоимости и если плательщик налога обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, когда по заявлению продавца нотариус сделал исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя.
В соответствии с п. 22.12 ст. 12 этого Закона нормы п. 12.1 не распространяются на задолженность, которая возникла в связи с задержкой в оплате товаров (работ, услуг), проданных (отгруженных) до вступления в силу Закона (до 01.07.98 г.).
Это означает, что включение в валовые расходы дебиторской задолженности в случае неоплаты покупателем товара производится кредитором на основании поданного в суд (арбитражный суд) заявления или исполнительной надписи нотариуса только по товарам, отгруженным после 01.07.97 г.
Законодательством предусмотрен определенный порядок взыскания просроченной задолженности. До обращения в арбитражный суд предприятие-кредитор обязано выполнить процедуры доарбитражного урегулирования хозяйственных споров:
1. Осуществить сверку расчетов согласно ч.4 ст.7 Арбитражно-процессуального кодекса (АПК) и Закона Украины "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Украины" от 13.05.97 г. 251/97-ВР.
В соответствии с распоряжением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 г. N 873-р и приказом Министерства экономики Украины, Министерства финансов Украины, Госкомстата Украины от 10.11.98 г. N 148/234/383, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 10.11.98 г. под N 714/3154, по состоянию на 01.11.98 г. на предприятиях производится инвентаризация дебиторской задолженности с использованием Инструкции по инвентаризации, утвержденной приказом Министерства финансов от 11.08.94 г. N 69 (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 26.08.94 г. N 202/412).
2. Предъявить письменную претензию с приложением всех необходимых документов согласно ст. 6 АПК.
В претензии указывают:
а) полное наименование, почтовые и банковские реквизиты заявителя и предприятия (организации), которому эта претензия предъявляется, дата и номер претензии;
б) обстоятельства, на основании которых предъявлена претензия доказательства, подтверждающего эти обстоятельства, ссылки на соответствующие нормативные акты;
в) требования заявителя;
г) сумму претензии, ее расчет, платежные реквизиты заявителя претензии;
д) перечень документов, которые прилагаются к претензии.
Претензия подписывается руководителем (или заместителем) и посылается адресату заказным письмом с уведомлением.
3. Заявитель (кредитор) в течение одного месяца со дня получения претензии должником согласно ст. 7 АПК должен ждать ответ на претензию:
а) если согласно ст. 8 АПК претензия должником признана, но в ней нет уведомления о перечислении долга, то в течение 20 дней со дня получения ответа заявитель претензии в соответствии с Законом Украины "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Украины" от 13.05.97 г. N 251/97-ВР имеет право представить в банк распоряжение (с приложением ответа должника и копии претензии) на списание признанной задолженности с расчетного счета должника в бесспорном порядке;
б) если претензия осталась без ответа или если она не признана должником полностью или частично, это является основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением (иском), если кредитор уверен в правомерности своих требований.
Если арбитражный суд признал за должником сумму задолженности, но она не была погашена в течение месяца, то согласно п. 2 ст. 5 Закона Украины "О банкротстве" от 14.05.92 г. N 2343-XII кредитор имеет право обратиться в суд с иском о признании должника банкротом.
Безусловно, оформление документов (претензий, исков и т. п.) должно осуществляться юристами-профессионалами, поскольку из-за неточного выполнения процедур предприятие может потерять принадлежащие ему средства.
Если после реализации активов должника после признания его банкротом остается непогашенная сумма, то она является безнадежной задолженностью.
Согласно подпункту 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР в состав валовых расходов включаются сумма безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена в валовые расходы в случае, когда соответствующие меры взыскания таких долгов не привели к позитивному результату, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности.
Статьей 71 Гражданского кодекса (ГК) Украины с изменениями, внесенными Законом Украины "О внесении изменений в статью 71 Гражданского кодекса Украины" от 11.07.95 г. N 295/95-ВР, срок исковой давности составляет 3 года. Статьей 15 Закона Украины "О банкротстве" от 14.05.92 г. N 2343-XII определено, что с момента признания должника банкротом сроки долговых обязательств считаются истекшими.
Подпункт 5.2.8 и. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР распространяется на всю безнадежную задолженность, полный перечень которой определен п.1.25 ст.1 этого Закона.
Безнадежная задолженность - это задолженность, которая соответствует
какому-либо из приведенных ниже признаков:
- задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
- задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического или юридического лица, объявленного банкротом в установленном законом порядке, или юридического лица, которое ликвидируется;
- задолженность, которая осталась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог, при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;
- задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форсмажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
- просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке безвестно отсутствующими, умершими и недееспособными, просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.
Согласно п. 4.5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями) продавец может уменьшить налоговые обязательства в случае признания долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, но только в том случае, если налоговые обязательства были увеличены на дату осуществления первого события, и таким первым событием явилась отгрузка товаров (работ, услуг).
Если задолженность возникла до 01.10.97 г., необходимо применить п. 11.8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость": продавец обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.
В бухгалтерском учете в соответствии с п.62 и 63 Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине от 03.04.93 г. N 250 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на результаты хозяйственной деятельности, но в течение 5 лет с момента ее списания учитывается на забалансовом счете 005 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов" для контроля за возможностью ее взыскания.
Законом не запрещено списание просроченной дебиторской задолженности за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия без включения этой задолженности в валовые расходы.
Однако, учитывая п. 1.20 и и. 1.23 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, а также п. 1.4 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями), в случае применения "кассового" метода определения момента реализации следует увеличить валовой доход и величину налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость у кредитора-продавца, а в случае применения метода отгрузки - увеличить только налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.