Некоторые особенности заполнения декларации по НДС
Изменения, внесенные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 23.10.98 г. N 499 в Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 166 (далее - Порядок N 166), добавили головной боли бухгалтерам.
Прежде всего сегодня налогоплательщику необходимо определить, какую из форм налоговой декларации по НДС (далее - Налоговая декларация) - общую или сокращенную - он должен представить в органы налоговой службы, чтобы не оказаться привлеченным к административной ответственности за представление отчетности по неустановленной форме.
В соответствии с пунктом 1.2 Порядка N 166 налогоплательщики, у которых за какой-либо период за последние 12 календарных месяцев объем налогооблагаемых операций составил менее 1 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (20 400 грн.), представляют Налоговую декларацию по сокращенной форме. В первом отчетном периоде, в котором указанный объем налогооблагаемых операций был достигнут, плательщик представляет Налоговую декларацию по общей форме.
В соответствии с письмом Государственной налоговой администрации Украины от 13.10.98 г. N 13301/10/16-1121 объем налогооблагаемых операций определяется как общая сумма показателей:
- строк 1, 2 и 4 колонки А ежемесячных (ежеквартальных) налоговых деклараций за последние 12 календарных месяцев;
- строк 1 и 2 (графа 5 минус графа 6) форм проведения одноразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности за последние 12 календарных месяцев;
- строки 1 (графа 5 минус графа 6) форм проведения одноразового перерасчета для производственной деятельности за последние 12 календарных месяцев.
Эти формы последний раз представляются в органы налоговой службы в январе (по итогам за декабрь (IV квартал)), 1998 года. В них, начиная с итогов работы за октябрь, строка 1 не заполняется.
Для того чтобы избежать ошибок при определении объема налогооблагаемых операций, показатели, используемые в расчетах, удобно отражать в таблице. Один из возможных вариантов такой таблицы приведен ниже (цифры условные). В этой таблице отражены объемы налогооблагаемых операций, осуществленных предприятием, которое является месячным плательщиком НДС, с января 1998 года по январь 1999 года.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Налоговый¦ Налоговая ¦ Форма проведения одноразового ¦Итого¦
¦п/п¦ период ¦ декларация ¦ перерасчета ¦ ¦
¦ ¦ +--------------+-----------------------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦ Колонка А ¦для производ- ¦для торговой, оптово-сбы-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ственной деяте-¦товой и посреднической ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦льности ¦деятельности ¦ ¦
¦ ¦ +--------------+---------------¦-------------------------¦ ¦
¦ ¦ ¦Ст- ¦Ст- ¦Ст- ¦ Строка 1 ¦Строка 1 ¦Строка 2 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ро- ¦ро- ¦ро- ¦ (графа 5 ¦(графа 5 ¦(графа 5 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ка1 ¦ка2 ¦ка4 ¦ минус графа 6)¦минус графа 6)¦ минус ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦графа 6) ¦ ¦
¦---¦---------+----¦----¦----+---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+---+---------+----+----+----+---------------+--------------+----------¦-----¦
¦1. ¦Январь ¦1000¦ - ¦ - ¦ - ¦ 500 ¦ - ¦1 500¦
¦ ¦1998 года¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦2. ¦Февраль ¦800 ¦1000¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦1 800¦
¦ ¦1998 года¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------+----+----¦----¦---------------¦--------------+----------¦-----¦
¦3. ¦Март 1998¦1100¦ - ¦ - ¦ 400 ¦ - ¦ - ¦1 500¦
¦ ¦ года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦4. ¦Апрель ¦ 900¦ - ¦ - ¦ - ¦ 600 ¦ - ¦1 500¦
¦ ¦1998 года¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦5. ¦Май 1998 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦года ¦700 ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦700 ¦
+---+---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦6. ¦Июнь 1998¦ - ¦ - ¦500 ¦ - ¦ - ¦ - ¦500 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---¦---------¦----¦----¦----¦---------------+--------------+----------+-----¦
¦7. ¦Июль 1998¦1200¦ - ¦ - ¦ - ¦ 400 ¦ - ¦1600 ¦
¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦8. ¦Август ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 года¦ 750¦ - ¦ - ¦ - ¦ 1 50 ¦ - ¦ 900 ¦
+---+---------¦----+----+----+---------------+--------------¦----------¦-----¦
¦9. ¦Сентябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 года¦2000¦1000¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 3000¦
¦---¦---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦10.¦Октябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 года¦1500¦ - ¦800 ¦ - ¦ - ¦ - ¦2 300¦
¦---¦---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦11.¦Ноябрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 года¦1700¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 800 ¦2 500¦
+---+---------+----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦12.¦Декабрь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1998 года¦1900¦ - ¦ 500¦ - ¦ - ¦ - ¦2 400¦
+---¦---------¦----¦----¦----¦---------------¦--------------¦----------¦-----¦
¦13.¦Январь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1999 года¦2000¦1000¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦3 000¦
+----------------------------------------------------------------------------+
В соответствии с приведенными данными налогоплательщик по итогам работы за декабрь должен представить в органы налоговой службы Налоговую декларацию по сокращенной форме, поскольку объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев составил 20 200 грн. (сумма показателей по графе 9 таблицы 1 - с января 1998 года по декабрь 1998 года). За январь Налоговая декларация представляется по общей форме, так как объем налогооблагаемых операций с февраля 1998 года по январь 1999 года составил 21 700 грн.
Следует отметить, что разделы I и II сокращенной и общей форм Налоговой декларации абсолютно одинаковы. Разделы III отличаются, поскольку налогоплательщики, представляющие Налоговую декларацию по сокращенной форме, права на возмещение НДС из бюджета не имеют, а отрицательное его значение за отчетный период учитывается в уменьшение налоговых обязательств последующих отчетных периодов.
А теперь рассмотрим некоторые особенности заполнения строк Налоговой декларации.
По разделу 1
"Налоговые обязательства"
Строка 1. "Операции, облагаемые НДС по ставке 20 %"
С 01.10.98 г. в этой строке кроме операций, которые облагаются по ставке 20 %, отражаются и бартерные операции, осуществляемые на территории Украины при обмене товарами, которые освобождены от НДС или облагаются НДС по нулевой ставке, поскольку в соответствии со статьей 12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 (далее - Указ N 857) такие операции с 01.10.98 г. также облагаются по ставке 20 %. Причем база налогообложения в соответствии с нормами пункта 4.2 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее Закон о НДС), определяется исходя из фактической цены таких операций, но не ниже обычной цены.
Следует отметить, что согласно письму Государственной налоговой администрации Украины от 18.12.98 г. N 15093/10/16-1121, если по решению Правительства Украины проводятся взаимозачеты по погашению задолженности бюджетных организаций за полученную электроэнергию и уголь путем погашения поставщикам таких энергоносителей их задолженности по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджет и государственные целевые фонды, а также проводятся расчеты по выплате заработной платы и пенсий углем и электроэнергией, такие операции не должны расцениваться как бартерные.
Не следует также забывать, что некоторые пункты Закона о НДС действуют только до определенного времени (но, по нашему мнению, для поддержки отечественных товаропроизводителей, действие этой статьи должно быть продлено). Это прежде всего пункты 11.6, 11.13 и 11.15, в соответствии с которыми операции по продаже угля и продуктов его обогащения, угольных и торфяных брикетов, электроэнергии, а также некоторые операции по продаже газа, предоставлению услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины, облагаются НДС по нулевой ставке только до 01.01.99 г. То есть с 01.01.99 г. вышеприведенные операции облагаются НДС по ставке 20 %. Причем датой возникновения налоговых обязательств в соответствии со статьей 10 Указа N 857 при продаже угля, угольных брикетов, электрической и тепловой энергии, газа, а также услуг по водоснабжению (канализации) является дата зачисления средств на банковский счет налогоплательщика.
С 01.01.99 г. прекращает свое действие также пункт 11.20 Закона о НДС, в соответствии с которым при осуществлении операций по продаже лицам, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, ранее приобретенных у физических лиц, также не являющихся плательщиками НДС, объектом налогообложения являлась торговая наценка. Теперь же база налогообложения определяется в соответствии с пунктом 4.1 Закона о НДС, то есть базой налогообложения служит договорная (контрактная) стоимость такой продукции.
Строка 2. "Операции, облагаемые по ставке 0 %"
Экспортные операции (на дату отгрузки товаров) отражаются в строке 2"а" Налоговой декларации, поскольку в соответствии с подпунктом 7.3.8 Закона о НДС предварительная оплата (авансирование) экспортируемых товаров не является основанием для возникновения налоговых обязательств.
Другие операции, облагаемые по нулевой ставке, отражаются отдельно в строке 2"б". Дата возникновения налоговых обязательств по таким операциям определяется по первому событию.
Но следует отметить, что до 01.01.99 г. по нулевой ставке определялись налоговые обязательства по продаже угля и угольных брикетов, электрической энергии, некоторые операции по продаже газа (вполне вероятно, что эта ставка налога может сохраниться и на 1999 год, если будут приняты соответствующие законодательные решения). И поскольку дата возникновения налоговых обязательств по таким операциям определяется по дате зачисления средств на банковский счет, такие операции должны отражаться в строке 2 "б" Налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится дата поступления денежных средств.
Несмотря на то что по вышеуказанным операциям налоговые обязательства возникают в сумме ноль, очень важным является их правильное отражение в строке 2, поскольку данные этой строки влияют на определение даты бюджетного возмещения.
Строки 3 и 4."Операции, которые не являются объектом налогообложения и освобождаются от налогообложения"
Строка 3 Налоговой декларации, согласно пункту 5.3.4 Порядка N 166, заполняется плательщиком в том случае, если плательщик осуществляет такие операции как часть общего объема продажи и зарегистрирован (или должен быть зарегистрирован) в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. То есть в этой строке отражаются только те операции (указанные в пункте 3.2 Закона о НДС), которые подпадают под определение "продажа" в соответствии с пунктом 1.4 Закона о НДС. Причем при заполнении как строки 3, так и строки 4 к Налоговой декларации должна быть приложена справка произвольной формы, заверенная подписью бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо), с указанием вида операции и пункта Закона о НДС или другого нормативно-правового акта, в соответствии с которым такая операция не является объектом налогообложения или освобождается от налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что с 01.10.98 г. в соответствии с пунктом 5 Указа N 857 операции по предоставлению услуг по перевозке пассажиров пригородным пассажирским транспортом и автомобильным транспортом в пределах района облагаются НДС по ставке 20 %. Таким образом, льготы, предусмотренные подпунктом 5.1.13 Закона о НДС, распространяются только на городские перевозки.
Строка 8. "Корригирование на основании предыдущих отчетных периодов"
В строке 8 Налоговой декларации отражаются только корректировки налоговых обязательств предыдущих налоговых периодов. При переходе с сокращенной формы Налоговой декларации на общую в эту строку также переносятся данные строки 24 со знаком "минус" из сокращенной формы Налоговой декларации за предыдущий налоговый период.
Начиная с октября 1998 года по июнь 1999 года в этой строке также отражается 1/9 часть суммы налоговых обязательств (со знаком "плюс") или налогового кредита (со знаком "минус"), начисленных в результате проведения одноразового перерасчета в соответствии с приказом Государственной налоговой администрации Украины от 08.10.98 г. N 468 "Об одноразовом перерасчете сумм налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость" (далее - Приказ N 468).
При заполнении Налоговой декларации по итогам за январь 1999 года (I квартал) в строку 8 необходимо перенести (со знаком "плюс") данные из строки 2 по графам 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.01.99 г." формы проведения одноразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности (формы "старого" перерасчета).
По разделу II
"Налоговый кредит"
Строка 10 "Приобретенные с НДС на таможенной территории Украины товары (работы, услуги), стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения), и основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации".
При заполнении строки 10 в случае, если предприятие одновременно осуществляет как облагаемые НДС операции, так и не являющиеся объектом налогообложения или освобожденные от налогообложения, необходимо руководствоваться нормами подпунктов 7.4.2 и 7.4.3 Закона о НДС.
Следует также отметить, что пункт 11.6 Закона о НДС действовал до 01.01.99 г.(еще раз обращаем ваше внимание на возможность продления действия этой статьи). В соответствии с этим пунктом при экспорте товаров (работ, услуг) путем бартерных операций сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), на увеличение налогового кредита не относилась, а включалась в состав валовых расходов, то есть суммы НДС вместе со стоимостью товаров (работ, услуг) отражались в строке 10 "б". С 01.01.99г. такие суммы включаются в состав налогового кредита и отражаются в строке 10 "а".
В соответствии со статьей 10 Указа N 857 при приобретении угля и угольных брикетов, электроэнергии, тепловой энергии, газа, услуг по водоснабжению (канализации) право на налоговый кредит возникает на дату списания средств с банковского счета налогоплательщика в оплату этих товаров (услуг) или дату выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков.
В строке 10 "а" также отражаются операции по приобретению в рамках бартерного контракта товаров (работ, услуг), облагаемые по нулевой ставке. Но если по бартеру приобретены товары, которые освобождены от налогообложения и которые в дальнейшем будут продаваться за денежные средства, то операции, связанные с приобретением этих товаров, необходимо отразить в строке 10 "б" Налоговой декларации. В случае реализации таких товаров по бартеру операции по их приобретению отражаются в строке 10 "а".
Строка 12 "Импортированные товары (работы, услуги), стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (обращения), и основные фонды и нематериальные активы, подлежащие амортизации (для осуществления операций, подлежащих налогообложению, включая и операции, облагаемые по нулевой ставке)".
В строке 12 "а" отражаются суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе товаров из-за таможенных границ Украины, при этом налоговые обязательства, возникающие при ввозе таких товаров, в Налоговой декларации не отражаются.
В строке 12 "б" отражаются суммы НДС, на которые был выдан вексель (погашенный либо в предыдущем периоде, либо досрочно в текущем налоговом периоде), то есть суммы, указанные в строке 19 "б" Налоговой декларации либо предыдущего, либо текущего налогового периода.
Причем в соответствии с письмом Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.98 г. N 6983/10/16-1315-26 налогоплательщик имеет возможность погасить налоговый вексель за счет суммы бюджетного возмещения.
В строке 12 "г" отражаются операции по импорту работ (услуг). В соответствии с пунктом 5.7 Порядка N 166 эта строка может быть заполнена только при условии уплаты в бюджет НДС за полученные от нерезидента работы (услуги). Датой уплаты налога в бюджет в этом случае считается дата представления в налоговые органы Налоговой декларации, в которой сумма НДС за полученные от нерезидента работы (услуги) включена о налоговые обязательства.
Строка 16. "Корригирование излишне начисленного и недоначисленного налогового кредита за предыдущий отчетный период"
В строке 16 отражается только корригирование налогового кредита предыдущих налоговых периодов.
Кроме того, при заполнении Налоговой декларации за январь 1999 года в строку 16 следует перенести данные из строки 10 по графам 7 и 8 "Остаток по состоянию на 01.01.99 г." формы проведения одноразового перерасчета для торговой, оптово-сбытовой и посреднической деятельности (формы "старого" перерасчета).
По разделу III. "Расчеты с бюджетом за отчетный период"
Сокращенная и общая формы Налоговой декларации отличаются друг от друга содержанием раздела III.
При заполнении сокращенной формы Налоговой декларации отрицательное значение суммы НДС текущего периода (строка 24) налогоплательщик переносит в строку 22 Налоговой декларации следующего налогового периода, а в случае заполнения в следующем налоговом периоде общей формы Налоговой декларации показатель строки 24, как уже указывалось ранее, отражается в строке 8 общей формы Налоговой декларации со знаком "минус".
Следует также отметить, что при заполнении строк 8 и 16 обязательно заполняется приложение N 2 к Налоговой декларации "Расчет корригирования сумм НДС". Приложения N 1 и 3 при представлении сокращенной формы Налоговой декларации не заполняются.
При представлении общей формы Налоговой декларации в случае если заполняется за отчетный период строка 23 "б", налогоплательщик имеет право на получение бюджетного возмещения.
Строки 25 и 26 Налоговой декларации заполняются только в том случае, если налогоплательщик в отчетном периоде не осуществлял операции, облагаемые по нулевой ставке, то есть если не заполнена строка 2 Налоговой декларации. Причем в строках 25 и 26 указываются в процентном выражении данные о порядке бюджетного возмещения.
Строка 27 не заполняется.
Например, если налогоплательщик решил, что вся сумма, отраженная в строке 23 "б", должна быть перечислена на его расчетный счет, он в строке 25 указывает 0 %, а в строке 26-100%. И в случае если указанная сумма не будет погашена налоговыми обязательствами на протяжении трех последующих налоговых периодов, то в течение месяца после представления Налоговой декларации за третий отчетный период эта сумма должна быть перечислена на расчетный счет в учреждение банка.
Рассмотрим на условном числовом примере один из возможных вариантов аналитического учета сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета.
Предприятие, зарегистрированное в качестве месячного плательщика НДС, по итогам работы с декабря 1998 года по декабрь 1999 года представляет в органы налоговой службы налоговые декларации по общей форме. Значения показателей, отраженных в строке 23 этих деклараций, приведены в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Строка ¦ Налоговые периоды ¦
¦Налоговой +-----------------------------------------------------------------¦
¦декларации¦Дека-¦Ян- ¦Фев-¦Март¦Ап- ¦Май¦Июнь¦Июль¦Ав- ¦Сен- ¦Ок- ¦Но- ¦Де- ¦
¦ ¦брь ¦варь¦раль¦ ¦рель¦ ¦ ¦ ¦густ¦тябрь¦тя- ¦ябрь¦ка- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦брь ¦ ¦брь ¦
+----------+-----+----¦----+----+----+---+----+----+----+-----+----+----+----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦12 ¦ 13 ¦ 14 ¦
+----------¦-----¦----¦----¦----¦----¦---¦----¦----¦----¦-----¦----¦----¦----¦
¦ 23 "а" ¦ - ¦ 400¦ - ¦3500¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ 350 ¦2000¦ - ¦ - ¦
+----------+-----+----+----+----+----+---+----+----+----+-----+----+----+----¦
¦ 23 "б" ¦ 2000¦ - ¦1200¦ - ¦600 ¦300¦150 ¦800 ¦1200¦ - ¦ - ¦ 300¦200 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Строка 24 Налоговой декларации не заполняется. В строке 25 указывается в соответствующих случаях 0 %, в строке 26 - 100 %.
Для определения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет либо возмещению из бюджета по результатам каждого отчетного периода, необходимо производить определенные расчеты. Для удобства и наглядности такие расчеты можно осуществлять в форме таблицы (см. табл. N 3).
Таблица 3
Учет сумм НДС,
подлежащих возмещению из бюджета (уплате в бюджет)
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦Отчетный период ¦ Дата представления Налоговой декларации ¦
¦п/п+-------------------+----------------------------------------------------¦
¦ ¦ ¦10.01 ¦ 15.02 ¦ 06.03 ¦ 08.04 ¦ 10.05 ¦11.06 ¦ 03.07¦
+---+-------------------+------+-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
¦---+-------------------+------+-------¦-------¦-------¦-------¦------+------¦
¦1. ¦Декабрь 1998 года ¦-2 000¦-1 600 ¦-1 600 ¦+1 900*¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦2. ¦ Январь 1999 года ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+------+-------+-------+-------+-------¦------¦------¦
¦3. ¦ Февраль 1999 года ¦ ¦ ¦-1 200 ¦+ 700**¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦4. ¦ Март 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------+-------+-------+-------¦-------¦------¦------¦
¦5. ¦ Апрель 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - 600 ¦ - 600¦- 600 ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦6. ¦ Май 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - 300¦- 300 ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦7. ¦ Июнь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦- 150 ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦8. ¦ Июль 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦9. ¦ Август 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦10.¦ Сентябрь 1999 года¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦11.¦ Октябрь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦12.¦ Ноябрь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦------¦-------¦-------¦-------¦-------¦------¦------¦
¦13.¦ Декабрь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы 3
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Отчетный период ¦ Дата представления Налоговой декларации ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 05.08 ¦ 10.09 ¦ 12.10 ¦ 06.11 ¦ 15.12 ¦ 10.01 ¦
+---¦-------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ 1.¦Декабрь 1998 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---¦-------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ 2.¦Январь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---¦-------------------¦--------+--------+--------+--------+--------+-------¦
¦ 3.¦Февраль 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---¦-------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ 4.¦Март 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---¦-------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ 5.¦Апрель 1999 года ¦ - 600 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---¦-------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ 6.¦Май 1999 года ¦ - 300 ¦ - 300 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ 7.¦Июнь 1999 года ¦ - 150 ¦ - 150 ¦ + 200 ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+--------+--------+--------+--------+--------+-------¦
¦ 8.¦Июль 1999 года ¦ - 800 ¦ - 800 ¦ - 600 ¦ + 1 400¦ ¦ ¦
+---+-------------------+--------+--------+--------+--------+--------+-------¦
¦ 9.¦Август 1999 года ¦ ¦ - 1200 ¦ - 1200¦ + 200 ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+--------+--------+--------+--------+--------+-------¦
¦10.¦Сентябрь 1999 года ¦ ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+--------+--------+--------+--------+--------+-------¦
¦11.¦Октябрь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦
¦---¦-------------------+--------+--------+--------+--------+--------¦-------¦
¦12.¦Ноябрь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - 300 ¦ - 300 ¦
+---+-------------------+--------+--------+--------+--------+--------+-------¦
¦13.¦Декабрь 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ - 200 ¦
¦-----------------------+--------+--------+--------+--------+--------¦-------¦
¦ К уплате ¦ ¦ ¦ ¦ + 200 ¦ ¦ ¦
¦-----------------------¦--------¦--------¦--------¦--------¦--------¦-------¦
¦ К возмещению ¦ - 600 ¦ - 300 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
------------------------
* 1900 = 3 500 - 1 600. ** 700 = 1 900 - 1 200.
Если разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отрицательна (строка 23 "б" Налоговой декларации), она заносится в ячейку таблицы, расположенную на пересечении строки, определяющей текущий отчетный период, и столбца, определяющего дату представления Налоговой декларации. В таблице каждая такая сумма выделена жирным шрифтом (назовем ее "отслеживаемая отрицательная сумма"). Поскольку динамику погашения такой суммы возникающими налоговыми обязательствами необходимо отслеживать в течение трех отчетных периодов, к дате сдачи Налоговой декларации по результатам какого-либо периода может существовать до трех "отслеживаемых отрицательных сумм", накопившихся с прошлых отчетных периодов.
При этом возможны следующие ситуации.
Первая ситуация.
По результатам отчетного периода получена положительная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом (строка 23 "а" Налоговой декларации). В этом случае необходимо, перемещаясь сверху вниз по столбцу, соответствующему дате сдачи Налоговой декларации, погашать "отслеживаемые отрицательные суммы", накопившиеся с прошлых отчетных периодов (по правилу "FIFO": "первым пришел - первым ушел"). Причем для первой встретившейся суммы в строке, отражающей динамику погашения такой суммы, необходимо проставлять разницу между положительным значением по Налоговой декларации за текущий период и "отслеживаемой отрицательной суммой" за предыдущий период с соответствующим знаком.
Для каждой следующей "отслеживаемой отрицательной суммы" необходимо выполнять такие же действия, но положительное значение по Налоговой декларации за текущий период следует уменьшать на суммы предыдущих погашений.
Вторая ситуация.
По результатам отчетного периода получена отрицательная разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (строка 23 "б" Налоговой декларации). В этом случае все "отслеживаемые отрицательные суммы" просто переносятся из предыдущего отчетного периода в текущий (или следующий, но не более трех раз), а отрицательная разница между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом становится очередной "отслеживаемой отрицательной суммой" и заносится в соответствующую ячейку таблицы.
Тогда по столбцу верхняя отрицательная величина (в случае "прохождения" "отслеживаемой отрицательной суммы" через три периода) определит значение суммы НДС к возмещению. Нижняя положительная величина даст значение суммы НДС к уплате.