Индексация доходов граждан
ВОПРОС: 1. Какая сумма доходов граждан подлежит индексации?
2. Какие доходы работников индексируют хозрасчетные предприятия, учреждения, организации?
3. Имеет ли право предприятие не индексировать заработную плату работников, если работники отказались от индексации доходов?
4. За счет каких источников индексируются доходы работников хозрасчетных предприятий?
5. Какие начисления и удержания необходимо произвести с сумм индексации доходов работников хозрасчетных предприятий?
6. В каком порядке исчисляется прирост индекса потребительских цен для индексации доходов работников предприятия в случае, если в течение 1998 года не увеличивались тарифные ставки и должностные оклады в связи с увеличением размеров минимальной заработной платы?
7. За какие месяцы 1998 года необходимо проиндексировать доходы граждан?
8. Индексации подлежат доходы работников хозрасчетного предприятия, начисленные из различных источников (заработная плата - за счет средств предприятия, пособие по временной нетрудоспособности - за счет средств социального страхования). Какие виды дохода подлежат индексации в первую очередь?
ОТВЕТ: 1. Законом N 234* предусмотрено индексировать денежные доходы граждан в пределах трехкратной величины стоимости черты малообеспеченности (ст. 5).
________________
* Перечень документов, краткие названия которых использованы в тексте, приведен в конце данной консультации.
Постановлением N 2034 установлено, что индексации подлежат денежные доходы граждан, которые не превышают величину стоимости черты малообеспеченности. При этом денежный доход гражданина вместе с суммой индексации не должен превышать стоимостную величину черты малообеспеченности.
Черта малообеспеченности в 1998 году составляла 73,7 грн. С 01.01.99 г. установлена новая величина стоимости черты малообеспеченности в размере 90,7 грн. (ст. 1 Закона N 366).
Для расчета максимальной суммы дохода, подлежащей индексации, предлагаем воспользоваться следующей формулой:
Sдох.макс = Чм.о : {1 + [(Ипр - Пинд) : 100]},
где Чм.о - величина черты малообеспеченности;
Sдох.макс - максимальная величина дохода, подлежащая индексации;
Ипр - величина прироста индекса потребительских цен;
Пинд - порог индексации (5 %).
Например, индексируются доходы работника за декабрь 1998 года.
Прирост индекса потребительских цен (Ипр) составляет 11,3 %, порог индексации (Пинд) - 5 %.
Максимальная величина дохода, подлежащая индексации (Sдох.макс), в этом случае составит
73,7 : {1 + [(11,3 - 5) : 100]} = 69,33 (грн.).
Сумма индексации, определяемая по формуле
Sинд = [Sдох.макс х (Ипр - Пинд)] : 100,
равняется 4,37 грн. [(69,33 грн. х 6,3 %) : 100 %].
Сумма денежного дохода работника вместе с суммой индексации составила 73,7 грн. (черта малообеспеченности, действовавшая в 1998 году):
69,33 грн. + 4,37 грн. = 73,7 грн.
Сумма индексации дохода гражданина, определяемая из суммы, которая меньше максимальной величины индексируемой суммы, исчисляется по формуле
Sинд = [Sдох х (Ипр - Пинд)] : 100,
где Sинд - сумма индексации;
Sдох - сумма индексируемого дохода;
Ипр - величина прироста индекса потребительских цен;
Пинд - порог индексации (5 %).
Например, необходимо проиндексировать доход в сумме 60 грн. при существующем приросте потребительских цен в размере 11,3 %.
Подставив в формулу соответствующие значения, находим сумму индексации (Sинд):
60 грн. х [(11,3 - 5) : 100] = 3,78 грн.
2. Индексации подлежат денежные доходы граждан, получаемые ими в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера.
Согласно Закону N 234 к ним относятся:
1) оплата труда;
2) стипендии стипендиатам предприятий;
3) суммы возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем или другим повреждением здоровья;
4) суммы, выплачиваемые лицам, которые имеют право на возмещение ущерба в случае утраты кормильца.
Согласно пункту 2 Порядка N 663 также индексируются:
1) социальные пособия семьям с детьми;
2) пособия по временной нетрудоспособности;
3) денежная компенсация при восстановлении на работе;
4) выплаты, которые в соответствии с Порядком N 100 производятся исходя из размера средней заработной платы, а именно:
- выплаты, связанные с предоставлением работникам ежегодного отпуска, дополнительных учебных отпусков, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, творческого отпуска или выплаты компенсации за неиспользованные отпуска;
- выплаты за выполнение работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время;
- выплаты в случаях перевода работников по состоянию здоровья на другую, более легкую, нижеоплачиваемую работу;
- выплаты в случае перевода беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, на другую, более легкую, работу;
- выплаты в случае предоставления женщинам дополнительных перерывов для кормления ребенка;
- выплаты выходного пособия;
- выплаты при сохранении средней заработной платы освобожденным работникам на установленный действующим законодательством период их трудоустройства:
- выплаты при сохранении заработной платы на время служебных командировок;
- выплаты за время вынужденного прогула;
- выплаты, осуществляемые при направлении работников на обследование в медицинские учреждения;
- выплаты при освобождении работников-доноров от работы;
- выплаты при привлечении работников к выполнению воинских обязанностей;
- выплаты при временном переводе работника в случае производственной необходимости на другую нижеоплачиваемую работу;
- выплаты при обеспечении пособием в связи с временной нетрудоспособностью и пособием по беременности и родам;
- выплаты в других случаях, когда согласно действующему законодательству они производятся исходя из средней заработной платы (п. 1 Порядка N 100).
3. Индексация является частью государственной системы социальной защиты граждан и направлена на поддержание покупательной способности их денежных доходов.
Добровольный отказ работников от повышения доходов, пусть даже в очень незначительной сумме, выглядит не очень убедительно.
Верховной Радой Украины принято постановление от 03.12.98 г. N 292 "Об индексации денежных доходов населения", в соответствии с которым Кабинету Министров Украины поручено обеспечить контроль за проведением индексации денежных доходов граждан на предприятиях, в учреждениях и организациях согласно законодательству Украины.
Индексация индивидуальной заработной платы предусмотрена статьей 33 Закона N 108 и является обязательной выплатой.
Непроведение индексации доходов работников предприятия под каким-либо предлогом является нарушением трудового законодательства.
За нарушение трудового законодательства Украины виновные лица в соответствии с частью первой статьи 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа в размере до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
4. В соответствии с пунктом 10 Порядка N 663 дополнительные расходы предприятий, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе затрат, к которым относятся выплаты, подлежащие индексации.
Таким образом, суммы индексации заработной платы, отнесенные на затраты производства или обращения, отражаются на счетах учета производства или издержек обращения. Суммы индексации стипендии стипендиатам предприятия относятся за счет средств специальных фондов или прибыли. Суммы индексации пособий по временной нетрудоспособности - за счет средств фонда социального страхования, суммы индексации пособий семьям с детьми - за счет бюджета соответствующих советов народных депутатов.
В бухгалтерском учете суммы начисленной индексации отражаются по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счетов производства (обращения) 20 - 26, 33, 44, 69, 80, 87, 98 и др. Поскольку индексация заработной платы работников является обязательной выплатой, в налоговом учете суммы индексации, согласно подпункту 5.6.2 Закона о прибыли, включаются в состав валовых расходов.
5. Согласно статье 6 Закона N 234 предприятия, учреждения и организации, которые находятся на хозрасчете, повышают размеры оплаты труда в связи с индексацией доходов за счет собственных средств. Подчеркнув в изложенном выше слова "повышают размеры оплаты труда", приходим к выводу, что суммы индексации доходов являются частью оплаты труда работников, начисленной в определенном месяце.
Индексации подлежат как заработная плата работников, которая облагается налогами и сборами в обычном порядке, так и доходы, которые не являются объектом налогообложения, например пособия семьям с детьми, пособия по временной нетрудоспособности и др. Поэтому соответствующие суммы индексации будут облагаться теми же налогами, сборами, удержаниями, которыми облагается соответствующая выплата.
Так, например:
1) суммы индексации заработной платы работников являются объектом для налогообложения:
- подоходным налогом;
- сбором в Пенсионный фонд;
- сбором в Фонд социального страхования;
- до 01.01.99 г. - сбором в Фонд Чернобыля;
2) сумма индексации пособий по временной нетрудоспособности является объектом обложения:
- подоходным налогом:
- сбором на обязательное социальное страхование;
- сбором в Пенсионный фонд (1 или 2 % с работников);
3) суммы индексации пособий семьям с детьми не являются объектом обложения налогами и сборами.
6. В этом случая применяется прирост индекса потребительских цен в размере 11,3 %. исчисленный путем умножения ежемесячных индексов потребительских цен начиная с февраля по октябрь 1998 года. Размер индекса потребительских цен, на который индексируются доходы граждан, равняется приросту индекса потребительских цен, уменьшенному на порог индексации. Порог индексации согласно статье 4 Закона N 234 равен 5 %. Таким образом, доходы граждан в соответствии с Постановлением N 2034 индексируются в размере 6,3% (11,3 % 5 %).
Предприятия, которые повышали размеры тарифных ставок и должностных окладов в связи с повышением размера минимальной заработной платы в июле 1998 года, используют индекс прироста потребительских цен, равный 5,4% (10,4% - 5%), исчисленный путем умножения индексов потребительских цен начиная с августа по сентябрь 1998 года, так как в этом случае для индексации доходов граждан базовым месяцем является июль (п.5 Порядка N 663). С учетом порога индексации доходы следует индексировать в размере 5,4% (10,4% - 5% ).
Такую индексацию доходов следует проводить до достижения нового прироста индекса потребительских цен, который превысит порог индексации (5 %).
7. Повышение денежных доходов граждан в связи с их индексацией осуществляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен, исчисленный за месяцы, которые следуют за базовым. Базовым месяцем является месяц, в котором превышен порог индексации, установленный Законом N 234 в размере 105 %.
Так, индекс потребительских цен нарастающим итогом с 01.01.98 г. превысил 105 % и составил 111,3 % в октябре, а поскольку он был опубликован в ноябре, индексируются доходы за декабрь.
Подтверждением этого является постановление Верховной Рады Украины от 03.12.98 г. N 292-XIV, которое обязывает провести в декабре 1998 года индексацию денежных доходов населения Украины в соответствии с Законом N 234.
8. Порядок N 663 не предусматривает очередности индексации указанных выплат. В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 Порядка N 663 в случае когда доход формируется из разных источников и не установлена очередность их индексации, сумма индексации выплачивается за счет каждого источника пропорционально доле дохода, выплаченного из этого источника в общем доходе.
Перечень документов, использованных при подготовке данной консультации
1. Закон N 234 - Закон Украины от 25.04.97 г. N 234/97-ВР "О внесении изменении и Закон Украинской ССР "Об индексации денежных доходов населения".
2. Закон N 366 - Закон Украины от 25.12.98 г. N 366-XIV "Об установлении величины стоимости черты малообеспеченности и размера минимальной заработной платы на 1999 год.
3. Закон N 108 - Закон Украины от 24.03.95 г. N 108/95-ВР "Об оплате труда", с изменениями и дополнениями.
4. Постановление N 2034 - постановление Кабинета Министров Украины от 21.12.98 г. N 2034 "Об индексации денежных доходов граждан".
5. Порядок N 100 - Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины or 08.02.95 г. N 100, с изменениями и дополнениями.
6. Порядок N 663 - Порядок проведения индексации денежных доходов граждан, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 07.05.98 г. N 663.