Трудоустройство и налогообложение доходов иностранных граждан
При подготовке материала использованы следующие нормативные и законодательные акты:
- Временное положение об условиях и порядке оформления иностранным гражданам разрешений на трудоустройство в Украине, утвержденное Приказом Министерства труда Украины от 05.05.93 г. N 27;
- Декрет КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г.;
- Закон Украины "О правовом статусе иностранцев" от 04.02.94 г. N 3929
Иностранцами признаются иностранные граждане - лица, которые имеют гражданства иностранных государств и не являются гражданами Украины, и лица без гражданства - лица, которые не имеют гражданства какой-либо страны.
Иностранцы могут иммигрировать в Украину на постоянное жительство или для трудоустройства на определенный срок, а также временно пребывать на ее территории.
Разрешение на трудоустройство оформляется иностранному гражданину и лицу без гражданства, которые имеют намерение заниматься трудовой деятельностью в Украине при условии,если в стране (регионе) отсутствуют работники, имеющие возможность выполнять этот вид работ или есть достаточные обоснования целесообразности использования труда иностранных специалистов.
Предприятия, учреждения и организации, независимо от формы собственности могут использовать труд иностранных граждан лишь при наличии у них разрешения на трудоустройство.
Разрешение на трудоустройство оформляется и выдается Государственным центром занятости Министерства труда Украины или по его разрешению центрами занятости Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя для работы на указанном предприятии, учреждении, организации на определенной должности.
Решение о выдаче разрешения принимается на основании заявления работодателя (в произвольной форме) с обоснованием необходимости использования труда иностранных граждан и возможности создания для них необходимых условий пребывания и деятельности.
К заявлению прилагаются:
- копия контракта между иностранным и украинским субъектами хозяйственной деятельности на выполнение определенного объема работ и услуг;
- копия устава и копия свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности (заверенные в установленном порядке);
- список иностранных граждан с указанием их полного имени и фамилии, года рождения, номера паспорта, специальности, пола;
- квитанция о перечислении средств за рассмотрение дела.
Решение об оформлении разрешения на трудоустройство или отказ в нем принимается в срок не позже 30 дней со дня получения вышеуказанных документов.
Разрешение на трудоустройство не требуется:
- иностранным гражданам, которые имеют вид на жительство в Украине;
- иностранным гражданам, которые имеют статус беженца в соответствии с действующим законодательством Украины;
- представителям иностранного морского (речного) флота и зарубежных авиакомпаний, которые обслуживают эти организации на территории Украины;
- работникам зарубежных органов массовой информации,аккредитованным для работы в Украине;
- артистам и работникам искусства для работы в Украине по специальности;
- работникам аварийно-спасательных служб для выполнения срочных работ;
- руководителям представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности в Украине, которые зарегистрированы в Министерстве внешнеэкономических связей и торговли Украины.
Разрешение на трудоустройство выдается на срок, как правило, до одного года. Срок его действия может быть продлен. Для этого работодателю необходимо обратиться в Республиканский центр занятости Министерства труда Украины за месяц до окончания предыдущего срока действия разрешения на трудоустройство. Максимальный срок непрерывного пребывания иностранного гражданина в Украине с целью трудоустройства не может превышать 4 лет. После перерыва, который не может быть менее 6 месяцев, иностранный гражданин может повторно получить разрешение на трудоустройство в Украине.
Разрешение на трудоустройство не выдается в следующих случаях:
- временное пребывание в Украине лиц с частными вопросами;
- в поданных для выдачи разрешений документах содержатся положения, которые противоречат нормам действующего законодательства и международных договоров Украины;
- контрактом предусматриваются условия труда граждан других государств худшими, чем граждан Украины, которые работают на аналогичных специальностях;
- сообщены заведомо неправдивые сведения.
За оформление каждого разрешения на трудоустройство и продолжение срока его действия взимается плата в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан (170 грн.).
Работодатель на протяжении трех дней с момента начала работы иностранного гражданина уведомляет Республиканский центр занятости Министерства труда Украины об этой дате и после окончания - дату окончания работы иностранного гражданина.
Иностранный гражданин, который оформился на работу без разрешения на трудоустройство,подлежит немедленному выселению из страны за счет работодателя, который нелегально использовал его труд.
Иностранцы имеют равные с гражданами Украины права и обязанности в трудовых отношениях, если другое не предусмотрено законодательством Украины и международными договорами Украины.
Иностранцы не могут назначаться на отдельные должности или заниматься определенной трудовой деятельностью, если в соответствии с законодательством Украины назначение на эту должность или занятие такой деятельностью связано с принадлежностью к гражданству Украины.
Иностранцы облагаются налогами и сборами в соответствии с законодательством Украины и международными договорами Украины.
Иностранные граждане, лица без гражданства, которые имеют постоянное место жительства и которые его не имеют, являются плательщиками подоходного налога.
К гражданам, которые имеют постоянное место жительства в Украине, принадлежат иностранные граждане и лица без гражданства, которые проживают в Украине в целом не менее 183 дней в календарном году.
Налогооблагаемый доход иностранных граждан и лиц без гражданства, которые имеют постоянное место жительства в Украине, определяется в том же порядке, что и налогооблагаемый доход граждан Украины.
Кроме того, налогооблагаемый доход иностранных граждан включает в себя следующие выплаты:
- суммы надбавок, выплачиваемых в связи с проживанием в Украине;
- суммы, выплачиваемые для компенсации затрат на учебу детей в школе, питание, поездки членов семьи плательщика в отпуск и другие аналогичные цели.
В сумму налогооблагаемого дохода не включаются:
- суммы, которые отчисляются нанимателем иностранных граждан в фонды государственного социального страхования и пенсионного обеспечения;
- суммы компенсации затрат за наем жилого помещения и на содержание автомобиля для служебных целей;
- суммы затрат на командировки. Суммы, выплаченные предприятиями,учреждениями и организациями в виде компенсации затрат на командировки техническим специалистам из числа иностранных граждан в связи с их работой в Украине, не включаются в сумму налогооблагаемого дохода иностранных граждан, если выплаты этих сумм предусмотрены соответствующим внешнеэкономическим контрактом. При этом суммы, выплаченные дополнительно к заработной плате за каждый день пребывания в Украине, не считаются компенсацией затрат на командировки, за исключением случаев, когда эти затраты связаны с передвижением иностранных граждан по территории Украины или за ее пределами. Такие выплаты считаются надбавкой к заработной плате и облагаются на общих основаниях.
Иностранные граждане, которые имеют постоянное место жительства в Украине и получают доходы как в Украине, так и за ее пределами, подают декларацию о полученных доходах в налоговый орган по месту деятельности в Украине.
При этом декларация об ожидаемых (оценочных) доходах в текущем году подается иностранными гражданами на протяжении одного месяца со дня прибытия в Украину независимо от источника получения доходов. В дальнейшем декларация о полученных доходах подается ежеквартально в 15-дневный срок после окончания квартала.
По окончании года декларация о фактически полученных доходах подается до 1 февраля следующего года, в которой указываются общие суммы полученного дохода, затрат и уплаченного налога.
В случае прекращения на протяжении календарного года деятельности и выезда иностранных граждан с Украины декларация о фактически полученных доходах предоставляется не позже, чем за месяц до выезда.
С доходов иностранных физических лиц налог исчисляется налоговым органом на основании декларации о доходах по месту осуществления деятельности в Украине. Документом для уплаты налога является платежное уведомление, которое высылается плательщику налоговым органом.
На основании декларации об ожидаемых (оценочных) доходах плательщику исчисляется авансовая сумма налога. Перерасчет суммы налога осуществляется на основании данных о фактически полученных доходах.
Уплата налога на протяжении года осуществляется равными частями в следующие сроки: до 15 марта; до 15 мая; до 15 августа и до 15 ноября.
Доплата по перерасчету налога за отчетный год производится на протяжении месяца со дня получения платежного уведомления от налогового органа. Излишне уплаченная сумма налога по желанию плательщика возвращается ему или зачисляется по его заявлению в счет будущих платежей. Возврат налога производится не позже месяца со дня проведения окончательного расчета.
Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоянным местом жительства в Украине, включаются в состав совокупного дохода, который подлежит налогообложению в Украине.
Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местом жительства в Украине,зачисляются при уплате ими подоходного налога в Украине. При этом размер зачисляемых сумм налога с доходов, уплаченных за пределами Украины, не может превышать сумму подоходного налога, подлежащего уплате этими лицами в соответствии с законодательством Украины.
Зачисление уплаченных за пределами Украины сумм налога производится лишь в случае письменного подтверждения налогового органа соответствующего иностранного государства факта уплаты (удержания) налога.
Если международным договором Украины установлены другие правила налогообложения, чем те, которые содержит законодательство Украины о налогообложении, то применяются правила международного договора.
Льготы относительно налога предоставляются иностранным гражданам в таком же размере и на тех же основаниях, что и для граждан Украины. Иностранные граждане, имеющие льготы на детей, при предоставлении в налоговый орган декларации впервые обязаны приложить к декларации соответствующие документы, которые подтверждают наличие иждивенцев.
Документы подтверждаются компетентным органом страны, в которой плательщик постоянно проживал до прибытия в Украину, а в случае если иждивенец пребывает на территории Украины, документы подаются в порядке, установленном для граждан Украины.