Начисление и уплата налогов и сборов
(обязательных платежей) в строгом соответствии
исключительно с законами Украины
В статье "В интересах предпринимательства", опубликованной в газете "Все о бухгалтерском учете" N 8 (311) за 27 января с.г., говорилось о том, что решения Конституционного Суда Украины являются весомым вкладом в стабилизацию законодательства и укрепление правовых основ деятельности не только органов власти и управления, но и субъектов предпринимательской деятельности. Затеплилась надежда, что и Верховная Рада не только сама будет действовать в соответствии с Конституцией, но и начнет принимать адекватные конституционные меры, направленные на нейтрализацию нарушающих Конституцию нормативных актов иных государственных органов.
Поводом для такого крайне осторожного, но все-таки оптимистического мнения явились два нормативных акта Верховной Рады: Закон Украины "О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению" (далее Закон), опубликованный газетой "Урядовий кур'єр" 17.12.98 г., и постановление Верховной Рады Украины "О применении нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения в Украине", опубликованное газетой "Голос Украины" 06.01.99 г. (напомним, что в соответствии с Законом Украины "Регламент Верховной Рады Украины" опубликование в газете "Голос Украины" нормативных актов Верховной Рады является официальным обнародованием). Это постановление публикуется и в бюллетене "Офіційний вісник України" N 1 за этот год.
Закон Украины "О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению", подписанный Президентом Л. Кучмой, содержит такие без преувеличения знаменательные для нашей налоговой действительности нормы:
"В связи с изданием Указа Президента Украины от 18 июня 1998 года N 653/98 "О некоторых вопросах, связанных с установлением ставок акцизного сбора и ввозной пошлины", принятого со ссылкой на пункт 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины, Верховная Рада Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Ставки общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются исключительно законами Украины по вопросам налогообложения.
2. Ставки местных налогов и сборов (обязательных платежей), другие элементы налоговых баз, а также льготы по налогообложению устанавливаются или изменяются исключительно соответствующими органами местного самоуправления села, поселка, города в порядке, установленном законами Украины.
... 4. Настоящий Закон вступает в силу со дня его опубликования и действует до окончания срока действия пункта 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины".
Не исключено, что у читателей возникнет вопрос: "Что подразумевается под термином "элементы налоговых баз"?" Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. (в редакции по состоянию на 18.01.99 г.) не дает разъяснения термина. Но он относит к основным элементам налоговых баз следующие: - виды налогов и сборов; - ставки налогов и сборов; - механизм их взимания; - субъекты налогообложения; - объекты налогообложения; - обязанности, права и ответственность налогоплательщиков; - источники уплаты налогов и сборов: - порядок уплаты налогов и сборов.
Иные элементы налоговых баз содержатся в других связанных с налогообложением законах.
Все указанные элементы устанавливаются только законами Украины, принятие которых относится к компетенции Верховной Рады (п.З ст.85 Конституции). И исключительно законами Украины устанавливаются система налогообложения, налоги и сборы.
Вновь и вновь приходится напоминать эту истину. И не только голосами депутатов различных уровней, но и аналитическими и публицистическими материалами, обнародованными средствами массовой информации.
На страницах масс-медиа. в том числе и газеты "Все о бухгалтерском учете", например в статье "Указ - не закон, или Кому нужна Конституция" (газета за 13 мая 1998 г. N 41), неоднократно высказывалось мнение о незаконности указов Президента Украины, ряда постановлений Кабинета Министров, связанных с регулированием основополагающих элементов баз налогообложения. И надо прямо сказать, что постановление Верховной Рады Украины "О применении нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения в Украине" от 24 декабря 1998 г. N 363-XIV должно вселить долгожданный оптимизм в души налогоплательщиков: оно, как и Закон Украины "О порядке установления ставок налогов и сборов (обязательных платежей), других элементов налоговых баз, а также льгот по налогообложению" от 14 октября 1998 г. N 171-XIV, возвращает нас к надежде жить в правовом государстве и призвано положить конец произволу исполнительной власти в сфере налогообложения. Если только исполнительная власть действительно и на деле, а не на словах, уважает Конституцию и законы Украины (хотя надо отметить, что Кабинет Министров, в нарушение действующего законодательства, до настоящего времени не выполнил решения Конституционного Суда Украины от 25.11.98 г. N 15-рп/98 об отмене постановления о предоставлении платных услуг в сфере здравоохранения).
Нельзя удержаться от того. чтобы не привести отдельные нормативы этого Постановления (хотя с точки зрения грамматики данное написание с заглавной буквы неправильно, но хочется писать именно так):
"1. Любые нормативно-правовые акты. не имеющие силы закона, которыми увеличивались ставки налогов и сборов (обязательных платежей) или изменялись объекты налогообложения, другие элементы налогообложения, другие элементы налоговых баз и льготы по налогообложению, а также те, которыми устанавливались налоги и сборы (обязательные платежи), которые не были определены Законом Украины "О системе налогообложения", не применяются в части, противоречащей Закону.
2. ...считать, что любые вопросы налогообложения являются экономическими вопросами, полностью урегулированными законами Украины (по сути так оно и есть. - Прим. авт.).
3. Кабинету Министров Украины в десятидневный срок привести свои нормативно-правовые акты в соответствие с Законом...
4. Рекомендовать Президенту Украины в десятидневный срок отменить изданные им акты, не соответствующие Закону..."
В прошедшем году Президент принял около 40 указов, связанных с вопросами налогообложения, в том числе и с изменением элементов налоговых баз: от антиконституционного Указа "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" от 4 марта 1998 г. N 167/98, совершенно нелепого с точки зрения действующего законодательства Указа "О гербовом сборе" от 6 ноября 1998 г. N 1222/98 (у Президента на подписи в это время находился Закон), до "О порядке реализации некоторых подакцизных товаров и исчислении акцизного сбора" от 29 декабря 1998 г. N 1385/98 (когда Закон вступил в силу).
Но Верховной Раде Украины нужно было принять специальное постановление по очевидному и сознательно творимому беззаконию, чтобы ввести нормотворчество исполнительных органов в русло Конституции (как видим, содержание постановления явно характеризует законопослушание высших должностных лиц государства). Естественно, что в связи с незаконностью указов, упомянутых в постановлении, незаконными являются постановления Кабинета Министров, нормативные акты иных органов государственного управления, принявших нормативные акты в развитие этих указов: ни налоговый залог, ни гербовый сбор и соответствующие положения о них, по нашему убеждению, силы не имеют.
В очень и очень сложном положении оказалась налоговая служба. Думается, что подавляющее большинство ее сотрудников понимает незаконность, например. Указа "О гербовом сборе", но вынуждены требовать его исполнения от налогоплательщиков, не желая идти на конфликт ни с руководством ГНА Украины, ни, тем более, с Президентом.
С пониманием и сочувствием относясь к двусмысленной и сложной, а точнее - патовой ситуации, заложницей которой оказалась налоговая служба Украины, все-таки следует сказать следующее: органы государственной налоговой службы являются исполнительными правоохранительными органами, созданными для осуществлений правоприменительных и правоохранительных функций (ст.2 Закона Украины "О государственной защите работников суда и правоохранительных органов"), достаточно четко детализированных в Законе Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (от 04.12.90 г. в редакции по состоянию на 18.01.99 г.). А ст.6 Конституции предусмотрено, что "... органы... исполнительной... власти осуществляют свои полномочия в установленных настоящей Конституцией пределах и в соответствии с законами Украины", которые, как уже было сказано выше, устанавливаются только и исключительно Верховной Радой Украины.
Итогом сложившейся ситуации является, в частности, то, что в результате позиций и действий Президента Украины, Кабинета Министров Украины, центральных и местных исполнительных органов заметно увеличилось количество правонарушителей. Ими стали: - должностные лица государственных органов, которые сознательно нарушают законы Украины, но без материальных и иных последствий для себя; - другие граждане и юридические лица, понуждаемые выполнять незаконные требования под угрозой применения финансовых и штрафных санкций.
И только заслуживающие уважения законопослушные физические и юридические лица в этой ситуации могут быть "поощрены" посредством применения к ним финансовых, штрафных, административных, а возможно, и уголовных санкций за выполнение требований Конституции и законов. В таком случае они будут вынуждены доказывать свое уважение к Закону и законопослушание в судах.