Составление расчета сумм амортизационных отчислений,
которые подлежат уплате в государственный бюджет Украины
В соответствии со статьей 26 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год" от 31.12.98 г. N 378-XIV и согласно постановлению Кабинета Министров Украины "О порядке зачисления в Государственный бюджет Украины на 1999 год части амортизационных отчислений" от 26.01.99 г. N 85 предприятия и организации всех форм собственности должны уплачивать в государственный бюджет ежемесячно 10% амортизационных отчислений от погашенной их суммы за каждый месяц.
Данные отчисления не производятся организациями, которые финансируются за счет бюджетов всех уровней, так как они начисляют на свои основные фонды износ, а не амортизацию.
Плательщики этого вида отчислений обязаны ежемесячно сдавать в налоговые органы расчет сумм амортизационных отчислений.
Срок уплаты этих отчислений и представления расчета в налоговые органы установлен до 20 числа месяца, следующего за отчетным, то есть за январь 1999 года следовало платить и отчитываться не позднее 19 февраля, а за февраль 1999 года - не позднее 19 марта.
Расчет сумм амортизационных отчислений, которые подлежат уплате в Государственный бюджет Украины в 1999 году, утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.02.99 г. N 87.
Из расчета видно, что отчисления от амортизации в размере 10% производятся не только от амортизации основных фондов, но также от нематериальных активов и затрат на разведку (доразведку) и разработку запасов (месторождений) полезных ископаемых. В расчете указываются суммы начисленных амортизационных отчислений отдельно по каждой группе основных фондов, а также нематериальных активов и затрат, связанных с добычей полезных ископаемых за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года.
Все расчеты амортизационных отчислений следует проводить в соответствии со статьями 8 и 9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон). При этом установленные квартальные нормы амортизации следует разделить на три.
Поэтому ежемесячные нормы амортизации для основных фондов будут составлять:
группа 1 - 0,4167%,
группа 2 - 2,083%,
группа 3 - 1,25%.
Предприятия, которые применяют ускоренные нормы амортизации для группы 3, соответственно делят утвержденные нормы согласно пункту 8.6.2 Закона на три.
Все показатели в расчете указываются в тыс. грн. с тремя десятичными знаками.
Следует отметить еще одну особенность. В соответствии с пунктом 8.3.1 Закона амортизационные отчисления определяются исходя из балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода. Но такого отчетного периода как месяц в Законе нет. Поэтому в 1 квартале 1999 года (январь, февраль, март) балансовая стоимость групп основных фондов будет одна и та же, то есть по состоянию на 01.01.99 г.
Бухгалтерский учет начисления и уплаты 10% отчислений от амортизации ведется пока следующим образом:
Для государственных предприятий
Дт 86-Кт 68, субсчет "Отчисления 10% от амортизации"
Для других предприятий
Дт 81 - Кт 68, субсчет "Отчисления 10% от амортизации"
Перечисление в бюджет
Дт 68, субсчет "Отчисления 10% от амортизации" - Кт51
Изложенный подход выражает личную позицию автора, поскольку официальных разъяснений по поводу ведения учета отчислений от амортизации со стороны Министерства финансов Украины на счет подготовки публикации еще не было.