Отдельные вопросы уплаты государственной пошлины
ВОПРОС: 1.Что является предметом договоров РЕПО? Являются ли операции покупки-продажи ценных бумаг по договорам РЕПО объектами уплаты государственной пошлины?
2.Какой порядок уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражным судом?
3.Возникает ли необходимость уплаты государственной пошлины за регистрацию информации об эмиссии ценных бумаг при реорганизации закрытого акционерного общества в открытое?
4.Обязательна ли уплата государственной пошлины при совершении исполнительных надписей взыскателем, или она может быть взыскана с должника согласно статье 167 Инструкции "О порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины"?
5.Должна ли уплачиваться государственная пошлина за операции со сберегательными (депозитными) сертификатами?
ОТВЕТ: 1.Согласно Положению о порядке поддержки Национальным банком Украины ликвидности банковской системы через операции РЕПО покупки/продажи государственных ценных бумаг с изменениями и дополнениями, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 26 декабря 1996 года N 333 (реестр. N 409 от 31.12.96 г.) операция РЕПО - это операция с ценными бумагами, которая состоит из двух частей и при которой заключается единое генеральное соглашение между участниками рынка (Национальным банком Украины и коммерческими банками) о продаже/покупке государственных ценных бумаг на определенный срок с обязательством обратной продажи/покупки в определенный срок или по требованию одной из сторон по предварительно оговоренной цене.
Операции РЕПО проводятся Национальным банком Украины с целью сглаживания колебаний ликвидных средств в банковской системе. В ситуации, когда банковская система нуждается в повышении ликвидности коммерческих банков, Национальный банк Украины использует механизм "прямого РЕПО" путем осуществления операций покупки у коммерческого банка государственных ценных бумаг на соответствующий период с условием обратного их выкупа этим коммерческим банком на основании генерального соглашения. В случае накопления избыточной ликвидности банковской системы, роста денежной массы значительно более высокими темпами, чем предусматривалось, Национальный банк Украины может использовать государственные ценные бумаги, которые находятся в его портфеле для операций "обратного РЕПО" (продажа государственных ценных бумаг коммерческим банкам на соответствующий период при условии выкупа их у коммерческого банка в установленный срок). При этом сторона, которая выступает покупателем в первой части операций РЕПО, получает процентный доход в виде разницы между ценой продажи/покупки и ценой обратной продажи/покупки ценных бумаг. Местом проведения операций РЕПО является внебиржевой рынок.
Декретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 7-93 "О государственной пошлине" с соответствующими изменениями и дополнениями установлено, что за операции с ценными бумагами в случае заключения соглашения уплачивается государственная пошлина в размере 0,2 процента суммы, указанной в соглашении. При этом, плательщиками государственной пошлины при заключении соглашения являются физические и юридические лица, которые от своего имени реализуют (продают) ценные бумаги.
Между участниками операции РЕПО заключается договор с указанием основных условий в зависимости от вида операций. Обязательным условием заключения соглашений РЕПО всех видов является перечисление государственных ценных бумаг через депозитарии на счет покупателя с изменением права собственности. Т. е., при осуществлении таких операций возникает необходимость уплаты государственной пошлины продавцом государственных ценных бумаг согласно Декрету Кабинета Министров Украины "О государственной пошлине". После подписания договора на осуществление операций РЕПО банк-продавец на дату покупки и на дату обратной покупки предоставляет депо-сообщение в депозитарий Национального банка Украины об изменении права собственности на государственные ценные бумаги. В случае, если одна из сторон договора операции РЕПО не осуществляет обратную покупку государственных ценных бумаг в определенный договором срок в виду отсутствия средств, она теряет право владения этими ценными бумагами.
Участниками операций РЕПО могут быть Национальный банк Украины и коммерческие банки, которые имеют лицензию на осуществление операций с государственными ценными бумагами, другие ограничения на участие в операциях РЕПО не устанавливаются. Поскольку вышеуказанным Декретом (статья 4, пункт 29) Национальный банк Украины и его учреждения, за исключением хозрасчетных, освобождаются от уплаты государственной пошлины, то при проведении операций РЕПО покупки/продажи государственных ценных бумаг государственную пошлину должны уплачивать коммерческие банки на общих основаниях.
2.Государственная пошлина уплачивается на основании Декрета Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 7-93 "О государственной пошлине" с соответствующими изменениями и дополнениями, которым определены объекты уплаты государственной пошлины, плательщики, размеры ставок государственной пошлины, порядок ее уплаты и зачисления в бюджет. Статьей 2 настоящего Декрета определены объекты уплаты государственной пошлины и установлено, в частности, что государственная пошлина взимается с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о банкротстве, которые направляются в арбитражные суды, с заявлений о пересмотре решений, постановлений, постановлений в порядке надзора, а также их пересмотр по вновь выявленным обстоятельствам.
При обращении в суд с исковым заявлением имущественного характера, государственная пошлина взимается в размере 5 процентов цены иска; с исковых заявлений неимущественного характера - 5 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан (размер необлагаемого налогом минимума доходов граждан на сегодняшний день составляет 17 грн. на месяц).
При подаче исковых заявлений по спорам, возникающим во время заключения, изменения или расторжения хозяйственных договоров, которые рассматриваются Высшим арбитражным судом Украины, государственная пошлина уплачивается в размере 6 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан; другими арбитражными судами - 5 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
При подаче заявлений о пересмотре решений, определений, постановлений в порядке надзора, а также при их пересмотре по вновь выявленным обстоятельствам, государственная пошлина уплачивается в размере 50 процентов суммы, которая подлежит уплате в случае подачи заявлений, для рассмотрения спора в первой инстанции, а из споров имущественного характера - 50 процентов ставки, вычисленной исходя из оспариваемой суммы.
По делам, рассматриваемым арбитражными судами, государственная пошлина уплачивается до подачи искового заявления или заявления о пересмотре решения арбитражного суда.
При подаче исковых заявлений, с указанием суммы иска в иностранной валюте, государственная пошлина уплачивается в иностранной валюте.
Указанным выше Декретом (статья 6) предусмотрено, что государственная пошлина, взимаемая при подаче исковых заявлений в арбитражные суды, зачисляется в Государственный бюджет Украины, поэтому право предоставлять льготы отдельным плательщикам по уплате государственной пошлины принадлежит Министерству финансов Украины (статья 5).
Кроме того, в соответствии с пунктом 9 статьи 11 Закона Украины от 5 февраля 1998 года N 83/98-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" органы государственной налоговой службы Украины, в рамках бюджетного года, имеют право предоставлять, в пределах своих полномочий, отсрочки и рассрочки уплаты налогов, других платежей на условиях налогового кредита с учетом финансового состояния плательщика, а именно:
Государственные налоговые инспекции в городах с районным делением (кроме гг. Киева и Севастополя), в районах, городах без районного деления, районах в городах, межрайонных и объединенных государственных налоговых инспекциях на сумму до 30 тыс. грн.,
Государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе на сумму - не более 3 млн грн.;
Государственная налоговая администрация Украины предоставляет такие отсрочки и рассрочки без ограничения суммы платежа.
3.Согласно статье 25 Закона Украины от 18 сентября 1991 года N 1576-XII "О хозяйственных обществах" с соответствующими изменениями и дополнениями, закрытое акционерное общество может быть реорганизовано в открытое пугем регистрации его акций в порядке, предусмотренном законодательством о ценных бумагах и фондовой бирже, и внесением изменений в устав общества.
При этом, номинальная стоимость и количество акций открытого акционерного общества, созданного из закрытого путем реорганизации, должна равняться номинальной стоимости и количеству акций закрытого акционерного общества на момент принятия решения о его реорганизации.
Выпуск акций открытого акционерного общества, которое создано путем реорганизации из закрытого, осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 30 и 35 Закона Украины "О хозяйственных обществах" и статьями 22 и 23 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовой бирже". Право на выпуск акций эмитент приобретает с момента регистрации этого выпуска в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. Если поданные на регистрацию акции предлагаются для открытой продажи, т. е. размещение среди юридических и физических лиц, круг которых предварительно определить невозможно, то эмитент обязан подать в регистрирующий орган для регистрации также информацию о выпуске этих ценных бумаг. При размещении акций среди учредителей общества, информация о выпуске акций не регистрируется.
Акции закрытого акционерного общества распределяются между учредителями и не могут распространяться путем открытой подписки, покупаться и продаваться на бирже, но после реорганизации закрытого акционерного общества в открытое распространение его акции путем указанной подписки допускается. При этом учредители открытого акционерного общества (эмитенты) обязаны опубликовать в соответствии с требованиями действующего законодательства информацию о выпуске акций, содержание и порядок которой устанавливаются Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, и в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 7-93 "О государственной пошлине" (статья 3, пункт 6, подпункт "п") оплатить государственную пошлину за регистрацию информации об эмиссии ценных бумаг в размере 0,1 процента номинальной стоимости эмиссии ценных бумаг, указанной в проспекте.
4.Государственная пошлина уплачивается на основании Декрета Кабинета Министров Украины от 21.01.93 г. N 7- 93 "О государственной пошлине" с соответствующими изменениями и дополнениями, которым определено, что плательщиками государственной пошлины на территории Украины являются физические и юридические лица за совершение в их интересах действий и выдачу документов, которые имеют юридическое значение, уполномоченными на это органами.
Согласно подпункту "в" пункта 3 статьи 3 указанного Декрета за совершение исполнительных надписей государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских советов взыскатепем уплачивается государственная пошлина в размере 2% взыскиваемой суммы, но не менее 0,01 необлагаемого налогом минимума доходов граждан. Государственная пошлина уплачивается до совершения нотариальных действий, в частности, исполнительных надписей, и зачисляется в бюджеты местного самоуправления по месту рассмотрения и оформления документов.
Инструкцией о порядке исчисления и взимания государственной пошлины, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 22.04.93 г. N 15 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 19.05.93Г. N 50, предусмотрено (пункт 56), что в случае освобождения взыскателя от уплаты государственной пошлины в соответствии со статьей 4 Декрета или по решению местных советов, которым предоставлено право устанавливать дополнительные льготы для отдельных плательщиков в пределах сумм, зачисляемых в местные бюджеты (статья 5 Декрета), подлежащая уплате сумма государственной пошлины за совершение исполнительных надписей взимается с должника вместе с долгом по надписи государственной нотариальной конторы.
Таким образом, установленный порядок не противоречит Инструкции Министерства юстиции Украины от 14.07.94 г. N 18/5 "О порядке совершения нотариальных действий нотариусами Украины".
Необходимо отметить, что согласно статьям 34 и 36 Закона Украины от 02.09,93 г. N 3425-XII "О нотариате" частные нотариусы наряду с другими нотариальными действиями могут также совершать исполнительные надписи. При этом частные нотариусы на основании статьи 31 Закона Украины "О нотариате" за совершение нотариальных действий взимают плату, размер которой определяется по договоренности между нотариусом и гражданином или юридическим лицом, в интересах которых совершаются нотариальные действия. Оплата дополнительных услуг правового характера осуществляется также по договоренности сторон. Взимание частными нотариусами государственной пошлины за совершение нотариальных действий этим Законом не предусмотрено.
Законами Украины о Государственном бюджете Украины на 1996 год и на 1997 год (соответственно статьи 24 и 15), как исключение из указанных выше норм, а также норм законов Украины "О бюджетной системе Украины" и "О системе налогообложения", устанавливалось, что на нотариальные действия, совершаемые частными нотариусами, распространяются ставки государственной пошлины за нотариальные действия, совершаемые государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами сельских, поселковых, городских советов. Однако, Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 1998 год" не содержит такой нормы, следовательно, согласно разъяснению Верховной Рады Украины от 19.02.98 г. N 07-8/110, с начала 1998 года для урегулирования этого вопроса должны применяться соответствующие статьи Закона Украины "О нотариате". Указом Президента Украины от 10.07.98 г. N 762/98 "Об упорядочении взимания платы за совершение нотариальных действий" установлено, что размер платы, которая взыскивается за совершение нотариальных действий частными нотариусами, не может быть меньше размера ставок государственной пошлины, которая взимается государственными нотариусами за аналогичные действия. В соответствии с пунктом 4 раздела XV "Переходные положения" Конституции Украины этот Указ вступил в действие с 20 сентября 1998 года.
5.Согласно Правилам осуществления депозитных операций для банковских депозитов в редакции, которые утверждены постановлением правления Национального банка Украины от 30 июня 1998 г. N 250 и зарегистрированы в Министерстве юстиции Украины 14 июля 1998 г. за N 445/2885, привлечение депозитов (вкладов) юридических и физических лиц оформляется банком путем:
открытия срочного депозитного счета с заключением договора банковского вклада (выдачей сберегательной книжки);
выдачи сберегательного (депозитного) сертификата.
Выдача и погашение сертификатов осуществляется только эмитентом, к погашению принимаются только оригиналы сертификатов. Учет операций по выпуску, погашению и уплате процентов по сберегательными (депозитными) сертификатами осуществляется с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины и Правилами бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков.
Статьей 18 Закона Украины от 18 июня 1991 года N 1201- XII "О ценных бумагах и фондовой бирже" и пунктом 8 Правил осуществления депозитных операций для банковских депозитов предусмотрено, что сберегательные (депозитные) сертификаты коммерческих банков являются денежными документами, относящимися по своим признакам к ценным бумагам, операции с которыми подлежат налогообложению согласно действующему законодательству.
До привлечения депозитов (вкладов) юридических и физических лиц коммерческие банки обязаны объявить условия заключения депозитного договора, открытия депозитных счетов и выпуска сберегательных (депозитных) сертификатов путем размещения такой информации или в печатных средствах массовой информации или в общедоступном для клиентов месте в учреждении банка, или обоими способами одновременно. Поскольку вышеуказанными Правилами не установлен другой порядок, который предусматривает регистрацию информации о выпуске сберегательных (депозитных) сертификатов в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины, то в таком случае и не возникают основания для уплаты госпошлины.
Декретом Кабинета Министров Украины от 21 января 1993 года N 7-93 "О государственной пошлине" определено, что в случае заключения соглашения с ценными бумагами уплачивается государственная пошлина в размере 0,2 процента суммы, указанной в соглашении (статья 3, пункт 6, подпункт "п"). Согласно Гражданскому кодексу Украины с соответствующими изменениями и дополнениями соглашениями определяются действия граждан и организаций, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав или обязанностей. Таким образом, при осуществлении операций по выпуску сберегательных (депозитных) сертификатов банком-эмитентом и при дальнейшем обращении сертификатов (кроме именных), юридическими и физическими лицами владельцами этих ценных бумаг государственная пошлина должна выплачиваться на общих основаниях согласно действующему законодательству.