Налог на добавленную стоимость
ВОПРОС: 1. Предприятие имеет подсобное хозяйство, которое создано для обслуживания своих работников. Молоко и мясо отпускаются своим работником по ценам ниже себестоимости, утвержденным решением правления. Как в таком случае определяется база обложения налогом на добавленную стоимость?
2. Детская городская больница является бюджетным учреждением. Она сдает в аренду помещения и зарегистрирована в качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Облагаются ли НДС благотворительные взносы, поступающие в больницу от граждан в денежной форме?
3. Предприятие сдает в аренду помещение. Арендатор оплачивает аренду, а также расходы, связанные с содержанием арендованного имущества. Плата за электроэнергию осуществляется по фактическим показателям счетчика. Подлежит ли обложению НДС сумма использованной арендатором электроэнергии, если он самостоятельно рассчитывается с облэнерго за потребленную электроэнергию?
4. В 1997 году член коллективного сельскохозяйственного предприятия в связи с выходом на пенсию уволился с предприятия. На момент увольнения КСП не рассчиталось со своим работником и имеет в данное время долг по выплате ему заработной платы. Предприятие предлагает выплатить долг сельскохозяйственной продукцией. Распространяется ли на такую операцию действие п. 11.16 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость"?
5. Общество Красного Креста Украины зарегистрировано как неприбыльная организация. Является ли объектом обложения НДС реализация (в том числе через аукционы) собственного имущества и имущества, получаемого обществом в качестве благотворительной помощи, если средства, полученные от такой реализации, будут направляться на благотворительную деятельность? С целью осуществления благотворительной деятельности общество планирует осуществлять закупки и ввоз на таможенную территорию Украины имущества. Будут ли подлежать обложению НДС импортируемые товары?
6. Каков порядок освобождения от НДС поставок сахара в обмен на нефтепродукты в соответствии с Постановлением Верховной Рады Украины от 11.09.98 г. N 102-XIV?
7. Каков порядок обложения налогом на добавленную стоимость транзитных услуг начиная с 1 января 1999 года?
8. Когда возникают налоговые обязательства по уплате налога на добавленную стоимость при выполнении работ за счет бюджетных средств?
ОТВЕТ: 1. В соответствии с п. 4.2 ст 4 Закона Украины от 03.04.97 г N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" в случае продажи товаров (работ услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в пределах бартерных (товарообменных) операций по бесплатной передаче товаров (работ услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, передачи товаров (работ услуг) в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым расходам производства (оборота) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному как плательщик налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.
Указом Президента Украины от 23.07.98 N 817/98 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" предусмотрено, что индикативные или обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых или таможенных целях устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ услуг) на внутреннем рынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом в определенном им порядке. Индикативные или обычные цены не могут устанавливаться органами исполнительной власти, использующими их для начисления и взимания налогов и сборов (обязательных платежей) и неналоговых платежей, кроме случаев отсутствия статистических данных об уровне цен на отдельные виды товаров (работ услуг).
В данное время в Украине обязанности по организации статистического наблюдения за динамикой цен и тарифов на товары и услуги возложены на Государственный комитет статистики Украины. При применении обычных цен при осуществлении операций на внутреннем рынке Украины следует руководствоваться статистическими данными, которые периодически публикуются Государственным комитетом статистики Украины, в частности в сборнике "Средние цены и индексы", а операций, проводимых в пределах отдельных областей,статистической информацией по ценам на товары в регионах, имеющейся в распоряжении областных управлений статистики.
2.В соответствии с пп. 3.1.1 п. 3.1 ст 3 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97- ВР "О налоге на добавленную стоимость" объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга) и операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения кредиторской задолженности залогодателя.
Средства, полученные за сдачу в аренду помещений, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
В случае если больница предоставляет услуги по здравоохранению, которые в соответствии с пп. 5.1.8 п. 5.1 ст 5 вышеуказанного Закона освобождены от обложения НДС, то и дополнительные средства, полученные от граждан как благотворительная помощь, в связи с предоставлением именно таких льготных услуг также освобождаются от обложения НДС.
3.Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (пп. 1.18.1 ст. 1) определено, что оперативный лизинг (аренда)- это хозяйственная операция физического или юридического лица. предусматривающая передачу арендатору права пользования основными фондами на срок, не превышающий срока их полной амортизации, с обязательным возвращением таких основных фондов их собственнику после окончания срока действия лизингового (арендного) соглашения.
Основные фонды, переданные в оперативный лизинг, остаются в составе основных фондов арендодателя.
В соответствии с пп. 3.1.1 п. 3.1 ст 3 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга). При этом база налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости операции, включающей все расходы, связанные с предоставлением такой услуги.
Если стоимость электроэнергии включается в общую стоимость услуг по договорам оперативной аренды (лизинга), а пп. 6.2.5 п. 6.2 ст 6 вышеуказанного Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР предусмотрено, что налог на добавленную стоимость исчисляется по нулевой ставке по операциям по продаже электроэнергии, то в этом случае стоимость электроэнергии облагается налогом по ставке 20 процентов базы налогообложения, поскольку арендодатель не осуществляет продажу электроэнергии.
Если арендатор определяет количество потребленной электроэнергии по фактическим показателям счетчика и оплату за нее осуществляет на счет облэнерго, а также при условии наличия налоговой накладной на полученную электроэнергию от облэнерго. то такая операция по оплате электроэнергии облагается налогом по нулевой ставке.
4. В соответствии с п. 11.16 ст 11 Закона Украины от 04.03.97 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" до 1 января 2002 года освобождаются от налогообложения в порядке, предусмотренном п. 5.1 ст 5 этого Закона, операции по выдаче сельскохозяйственной продукции собственного производства предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции:
физическим лицам - владельцам земельных паев, внесенных в такие предприятия, в виде компенсации стоимости пользования такими паями таким предприятием, но не более 70 гривен в расчете на полный календарный месяц срока такого пользования:
физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с предприятиемпроизводителем сельскохозяйственной продукции, в соответствии с фактически отработанным временем, но не более 70 гривен в расчете на полный календарный месяц.
В случае если законодательством по вопросам налогообложения доходов физических лиц устанавливается другая сумма не облагаемого налогом минимума доходов с целью применения положений этого пункта, определяется такая другая сумма.
Как отмечено в вопросе, член коллективного сельскохозяйственного предприятия уволился и не находится в трудовых отношениях с предприятием, и поэтому положение п. 11.16 вышеуказанного Закона нельзя применять при выдаче сельхозпродукции в счет погашения долга по заработной плате бывшему члену КСП.
5. В соответствии с пп. 5.1.21 п. 5.1 ст 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97- ВР "О налоге на добавленную стоимость" от налога на добавленную стоимость освобождены операции по предоставлению благотворительной помощи, а именно: бесплатная передача товаров (работ, услуг), в том числе при их ввозе (пересылке) на таможенную территорию Украины, учреждениям науки, физкультуры и спорта, содержащимся за счет бюджетов; заведениям дошкольного, начального. среднего, профессионально-технического и высшего образования, учреждениям здравоохранения, культуры; религиозным, благотворительным организациям, зарегистрированным в порядке, установленном законодательством, а также операции по бесплатной передаче таких товаров (работ услуг) получателям (субъектам) благотворительной помощи в соответствии с законодательством Украины.
Под бесплатной передачей следует понимать предоставление товаров (работ услуг) получателям благотворительной помощи без какой-либо денежной, материальной или других видов компенсаций благотворительной организации такими получателями или другими лицами, связанными с ними. Нарушение этого правила приравнивается к намеренному уклонению от налогообложения.
Правила маркирования и порядок распределения товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, а также контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде конкретно предоставленных услуг или выполненных работ установлены постановлением Кабинета Министров Украины от 17.08.98 г N 1295 "Об утверждении Порядка распределения товаров, полученных в качестве благотворительной помощи, и контроля за целевым распределением благотворительной помощи в виде предоставленных услуг или выполненных работ".
Маркированные товары, полученные с целью предоставления благотворительной помощи, продаваемые за денежные средства или другие виды компенсации, и/или выручка, полученная за такую продажу подлежат изъятию у недобросовестного продавца и конфискуются в доход государства в установленном порядке.
Не подлежат освобождению от налогообложения операции по предоставлению благотворительной помощи в виде товаров (работ услуг), облагаемых акцизным сбором, ценных бумаг нематериальных активов и товаров (работ услуг), предназначенных для использования в предпринимательской деятельности, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины.
Статьей 1 Закона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях" определено, что благотворительный фонд (организация) - это негосударственная организация, главной целью деятельности которой является осуществление благотворительной деятельности в интересах общества или отдельных категорий физических лиц. Благотворительность - добровольное бескорыстное пожертвование физических и юридических лиц в предоставлении получателям материальной, финансовой. организационной и другой благотворительной помощи. Одной из форм благотворительности является гуманитарная и другая материальная помощь, порядок и осуществление которой на территории Украины определяется Кабинетом Министров Украины в соответствии с Конституцией и законами Украины.
В соответствии с абзацем третьим пп. 7.11.13 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" под термином "основная деятельность" следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительных, культурных, научных. образовательных и других услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, заключенными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности.
В основную деятельность не включаются какие-либо операции по продаже товаров (работ, услуг) неприбыльными организациями.
Исходя из изложенного, во время растаможивания товаров, ввезенных в качестве благотворительной помощи благотворительной организацией, кроме товаров, подлежащих обложению акцизным сбором, НДС не выплачивается. В случае если благотворительная организация в дальнейшем осуществляет продажу (в том числе через аукционы) таких товаров или продажу собственного имущества за денежные средства или другие виды компенсации, то данные операции подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
6. С целью обеспечения сельскохозяйственных товаропроизводителей и сахарных заводов нефтепродуктами для сбора и переработки сахарной свеклы урожая текущего года в соответствии с Постановлением Верховной Рады от 11.09.98 г. N 102-XIV "Об обеспечении сельскохозяйственных товаропроизводителей и сахарных заводов нефтепродуктами для сбора и переработки кореньев сахарной свеклы урожая 1998 года" разрешено Кабинету Министров Украины использовать из неснижаемого запаса государственного резерва 50 тысяч тонн дизельного топлива, 30 тысяч тонн бензина и 50 тысяч тонн топкого мазута в обмен на сахар без начисления НДС.
Перечень сахарных заводов ассоциации "Укрсахар" с указанием объемов нефтепродуктов, которые будут отпущены Госкомрезервом в обмен на сахар без начисления налога на добавленную стоимость в сентябре - октябре 1998 г., определен распоряжением Кабинета Министров Украины от 15.09.98 г N 736-р с изменениями и дополнениями, внесенными распоряжением Кабинета Министров Украины от 07.10.98 г N 807-р. При этом в данном распоряжении установлены эквиваленты обмена нефтепродуктов за одну тонну сахара.
Таким образом, сахарные заводы, включенные в указанный Перечень, осуществляют операции по продаже сахара в обмен на определенные объемы нефтепродуктов. по встречным поставкам которых не возникают налоговые обязательства ни на одно из событий. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) сахара и нефтепродуктов, а также основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
При привлечении к выполнению вышеуказанного Постановления Верховной Рады Украины других поставщиков сахара и нефтепродуктов налоговые обязательства возникают в порядке и в сроки, которые установлены ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
7. В соответствии с Законом Украины от 24.12.98 г. N 362-XIV "О внесении изменения в ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" сохранен существующий порядок уплаты налога на добавленную стоимость по операциям по предоставлению услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины до 1 января 2000 года.
8. В соответствии с пп. 7.3.5 п. 7.3 ст 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" датой возникновения налоговых обязательств в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на расчетный счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом.
Таким образом, по товарам (работам, услугам), оплата которых осуществляется с бюджетного счета путем финансирования через соответствующие управления Государственного казначейства, действует "кассовый" метод исчисления налога на добавленную стоимость.