КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ В В ЖОВТНЕВОМ РАЙОНЕ Г.ОДЕССЫ
О порядке возмещения налога на добавленную стоимость
Согласно подпункту 7.7.3. пункта 7.7 статьи 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97 "О налоге на добавленную стоимость", если по результатам отчетного года разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины.
Основанием для получения бюджетного возмещения являются только данные налоговой декларации за отчетный период.
Приказом ГНА Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 08.10.98 г. N 470/78 (зарегистрирован в Минюсте Украины 15.10.98 г. под N 658/3098) утверждены изменения в Порядок возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины и Главного управления Государственного казначейства Украины от 02.07.97 г. N 209/72.
Внесенные изменения привели в соответствие действовавший порядок возмещения налога на добавленную стоимость с Указом Президента Украины от 07.08.98 г N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении".
В соответствии с внесенными изменениями, возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется в следующем порядке:
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ По операциям, облагаемым ¦ По операциям, облагаемым ¦
¦ НДС по ставке 0% ¦ НДС по ставке 20% ¦
+-------------------------------+-------------------------------------------¦
¦Расчет суммы бюджетного возме- ¦Если сумма налога на добавленную стоимость,¦
¦щения при налогообложении опе- ¦определенная как разница между общей суммой¦
¦раций по продаже товаров (работ¦налоговых обязательств, которые возникли в ¦
¦услуг), облагаемых налогом на ¦связи с любой продажей товаров (работ, ус- ¦
¦добавленную стоимость по нуле- ¦луг) в течение отчетного периода и суммой ¦
¦вой ставке,производится в по- ¦налогового кредита отчетного периода, имеет¦
¦рядке, предусмотренном законо- ¦отрицательное значение, то такая сумма за- ¦
¦дательством для налогоплатель- ¦числяется в погашение задолженности плате- ¦
¦щиков, которые применяют квар- ¦льщика налога по уплате налога на добавлен-¦
¦тальный налоговый период. Такое¦ную стоимость, возникшую в прошедших отчет-¦
¦бюджетное возмещение осуществ- ¦ных периодах, а при отсутствии задолженнос-¦
¦ляется в течение месяца, следу-¦ти - в уменьшение налоговых обязательств ¦
¦ющего после подачи декларации ¦плательщика налога в течение трех последу- ¦
¦за отчетный период, в котором ¦ющих отчетных периодов. Если сумма налога ¦
¦были осуществлены такие опера- ¦не погашается суммами налоговых обяза- ¦
¦ции. ¦тельств, которые возникли в течение трех ¦
¦ ¦последующих отчетных периодов, то такая ¦
¦ ¦сумма подлежит бюджетному возмещению из ¦
¦ ¦Государственного бюджета Украины на усло- ¦
¦ ¦виях, установленных законодательством, в ¦
¦ ¦течение месяца, следующего после представ- ¦
¦ ¦ления декларации за третий отчетный период ¦
¦ ¦после возникновения отрицательного значе- ¦
¦ ¦ния налога. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Сумма бюджетного возмещения по облагаемым налогом операциям, в том числе и по тем, которые облагаются налогом по нулевой ставке, может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по этому налогу или другим налогам и сборам (обязательным платежам), которые зачисляются в Государственный бюджет Украины. Такое решение плательщика налога отображается в налоговой декларации.
Настоящий Порядок возмещения налога на добавленную стоимость не распространяется:
1. На лиц, которые в течение любого периода за последние 12 текущих календарных месяцев имели облагаемые налогом объемы продажи товаров (работ, услуг) менее 1200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.
2. На лиц, зарегистрированных плательщиками налога на основании того, что они осуществляют торговлю за наличные (кредитные дебетовые карточки или коммерческие чеки).
С учетом особенностей проведения возмещения налога на добавленную стоимость, плательщики, которые по результатам отчетного периода определили отрицательную разницу между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, условно разделены на три группы.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Группа плательщиков ¦ Порядок возмещения НДС ¦
+-------------------------+-------------------------------------------------¦
¦1.Плательщики, которые ¦ ¦
¦ за любой период из ¦Такие плательщики, в соответствии со ст. 14 Указа¦
¦ последних 12 календарных¦Президента от 07.08.98 г.N 857, не могут получить¦
¦ месяцев не достигли объ-¦бюджетное возмещение. Отрицательная разница ¦
¦ ема налогооблагаемых ¦между налоговыми обязательствами и налоговым ¦
¦ операций (без учета НДС)¦кредитом учитывается при определении сумм НДС, ¦
¦ в размере 1200 необлага-¦надлежащего к уплате в бюджет в следующем ¦
¦ емых минимумов доходов ¦отчетном периоде. ¦
¦ граждан. ¦В первом отчетном налоговом периоде, в котором ¦
¦ ¦плательщик достиг объема налогооблагаемых ¦
¦ Примечание: ¦операций (с учетом НДС) 1200 необлагаемых ¦
¦ Для такой категории пла-¦налогом минимумов доходов граждан, ¦
¦ тельщиков предусмотрено ¦отрицательное значение суммы налога на ¦
¦ представление налоговой ¦добавленную стоимость предыдущих отчетных ¦
¦ декларации по НДС ¦периодов, которое осталось непогашенным, ¦
¦ (сокращенной). ¦учитывается при определении налоговых ¦
¦ ¦обязательств или бюджетного возмещения по ¦
¦ ¦результатам этого отчетного периода. ¦
+-------------------------+-------------------------------------------------¦
¦2.Плательщики, которые ¦Таким плательщикам в соответствии со ст.4 Указа ¦
¦ за последние 12 кален- ¦Президента Украины от 07.08.98 г. N 857 ¦
¦ дарных месяцев имели ¦отрицательная разница между суммой налоговых ¦
¦ объем налогооблагаемых ¦обязательств и налогового кредита отчетного ¦
¦ операций, равный и бо- ¦периода зачисляется: ¦
¦ лее 1200 необлагаемых ¦- сначала в погашение задолженности по НДС, ¦
¦ минимумов доходов гра- ¦- потом - в уменьшение налоговых обязательств ¦
¦ ждан, и не осуществля- ¦трех последующих отчетных периодов, ¦
¦ ли в отчетном периоде ¦- остаток отрицательной разницы определяется как ¦
¦ операций, облагаемых ¦сумма бюджетного возмещения и возмещается ¦
¦ налогом по нулевой ¦плательщику по правилам, установленным ¦
¦ ставке. ¦подпунктом 7.7.3 Закона Украины от 03.04.97 г. N ¦
¦ ¦168. ¦
¦ ¦Такая сумма по решению плательщика ¦
¦ ¦- или возмещается из бюджета, ¦
¦ ¦- или зачисляется в счет платежей по налогу на ¦
¦ ¦добавленную стоимость или другим налогам и ¦
¦ ¦сборам (обязательным платежам), которые ¦
¦ ¦зачисляются в Государственный бюджет Украины. ¦
+-------------------------+-------------------------------------------------¦
¦3.Плательщики, которые ¦Таким плательщикам, в соответствии со ст.4 Указа,¦
¦ за последние 12 кален- ¦отрицательная разница между суммой налоговых ¦
¦ дарных месяцев имели ¦обязательств и налогового кредита отчетного ¦
¦ объем налогооблагаемых ¦периода возмещается в два этапа: ¦
¦ операций равный или бо- ¦- на первом этапе определения суммы бюджетного ¦
¦ лее 1200 необлагаемых ¦возмещения определяется доля отрицательной ¦
¦ минимумов доходов граж- ¦разницы, которая приходится на объем операций ¦
¦ дан,и осуществляли в ¦облагаемых налогом по нулевой ставке (в ¦
¦ отчетном периоде опера- ¦соответствии с порядком, определенным ст.8 ¦
¦ ции, облагаемые налогом ¦Закона Украины от 03.04.97 г. N 168). ¦
¦ по нулевой ставке. ¦При проведении расчета определяется доля ¦
¦ ¦операций, облагаемых налогом по нулевой ставке ¦
¦ Примечание: ¦(объем указывается в строках 2а и 2б налоговой ¦
¦ Учитывая особенности про¦декларации), в общем объеме налогооблагаемых ¦
¦ ведения бюджетного воз- ¦операций (объем указывается в строках 1, 2 и 4 ¦
¦ мещения по НДС для пла- ¦налоговой декларации), и в соответствии с этой ¦
¦ тельщиков третьей группы¦долей из общей суммы налога, определенной как ¦
¦ строки 25-26 декларации ¦отрицательная разница между налоговыми ¦
¦ по НДС не заполняются, ¦обязательствами и налоговым кредитом (строка 23б ¦
¦ а вместо них представля-¦налоговой декларации), определяется доля суммы ¦
¦ ется приложение N 3 ¦налога, которая может быть возмещена ¦
¦ к налоговой декларации. ¦плательщику в течение месяца, следующего после ¦
¦ ¦представления налоговой декларации за отчетный ¦
¦ ¦период, в котором были осуществлены операции, ¦
¦ ¦облагаемые налогом по нулевой ставке. ¦
¦ ¦- на втором этапе остаток отрицательной разницы ¦
¦ ¦суммы налога зачисляется в погашение налоговых ¦
¦ ¦обязательств трех следующих отчетных периодов, ¦
¦ ¦после чего непогашенный остаток или возмещается- ¦
¦ ¦из бюджета, или по решению плательщика ¦
¦ ¦зачисляется в счет платежей по налогу на ¦
¦ ¦добавленную стоимость или другим налогам и ¦
¦ ¦сборам (обязательным платежам), которые ¦
¦ ¦зачисляются в Государственный бюджет Украины ¦
¦ ¦(то есть в таком же порядке, как для плательщиков¦
¦ ¦2 группы). ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Порядок определения суммы бюджетного возмещения и проведения возмещения для всех трех групп плательщиков применяется к отрицательной разнице сумм налоговых обязательств и налогового кредита, исчисленной плательщиками по результатам деятельности за октябрь (для плательщиков, которые находятся на квартальных сроках уплаты налога - за 4 квартал 1998 года) и в соответствии с налоговой отчетностью, представленной за указанные периоды.
Начальник отдела по работе
с плательщиками налогов
Ю. Сильницкий