Особенности ускоренной амортизации
В редакцию поступают письма, в которых задаются вопросы, связанные с применением предприятиями ускоренной амортизации.
Термин "ускоренная амортизация" для бухгалтеров не нов. Согласно подпункту 9.4.1 Закона N 334 ускоренная амортизация могла применяться к активной части основных производственных фондов предприятиями уже в 1995 году. Решение об ускоренной амортизации принималось предприятием самостоятельно, но оно не могло быть причиной повышения уровня цен и тарифов на выпускаемую продукцию (работы, услуги). По ускоренной амортизации основных производственных фондов было еще два ограничения:
- нормы ускоренной амортизации применялись с коэффициентом, меньшим или равным 2 по сравнению с установленными законодательством нормами;
- к арендованным основным фондам нормы ускоренной амортизации применялись только с разрешения арендодателя.
В дополнение к Закону N 334 пунктом 24 Правил N 247 было определено, что к активной части основных производственных фондов относятся машины и оборудование, транспортные средства и виноградники.
Статьей 8 Закона о прибыли также предусмотрена ускоренная амортизация основных производственных фондов, но не всех, а только группы 3, и только тех из них, которые приобретены после 01.07.97 г.
Из активной части основных производственных фондов после 1 июля 1997 года в группу 3 "попали" и машины, и оборудование, и транспортные средства, и виноградники.
Закон о прибыли внес только одну поправку - по транспортным средствам: автомобильный транспорт включен в группу 2 основных фондов (пп. 8.2.2), а значит, он не подпадает под ускоренную амортизацию.
А теперь перейдем к ответам на вопросы.
ВОПРОС: 1. Предприятие применяло ускоренную амортизацию к рабочему оборудованию механических мастерских согласно статье 9 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий". После 1 июля 1997 года к оборудованию были применены нормы ускоренной амортизации в размере 15 %, а начиная с 01.01.98 г. - в размере 30 %. При проверке финансовой деятельности предприятия за последние три года суммы начисленной ускоренной амортизации за период с 01.07.97 г. по 01.12.98 г. (проверка проведена в декабре 1998 года) не были приняты налоговой инспекцией. Предприятию начислена значительная недоимка по налогу на прибыль. Акт проверки подписан с протоколом разногласий. Права ли налоговая инспекция? Если да, то в чем ошибка предприятия?
2. Фирма в IV квартале 1998 года ввела в эксплуатацию мини-цех по производству напитков и соков, для чего в августе - октябре было закуплено оборудование на сумму 420 тыс. грн. Так как оборудование относится к основным фондам группы 3, то вроде бы к нему можно применять ускоренную амортизацию. Разъясните методику расчета ускоренной амортизации оборудования, используя для примера его конкретную стоимость.
3. В октябре 1997 года фирма приобрела и сразу же ввела в эксплуатацию вязальные и гладильные машины, которые относятся к основным производственным фондам. С ноября на эти объекты начислялась ускоренная амортизация по ставке 1,25 % (15 % : 12 мес.) в месяц. За ноябрь - декабрь сумма амортизации (с учетом понижающего коэффициента 0,7) составила 512 грн. На эту сумму предприятие уменьшило валовой доход IV квартала 1997 года при определении налогооблагаемой прибыли. При проверке фирмы налоговой инспекцией сумма 512 грн. была отражена как недоимка по налогу на прибыль. Проверяющие утверждают, что амортизацию предприятию следовало начислять на оборудование только с 01.01.98 г. Так ли это? Если да - то почему?
4. Моральный износ компьютеров наступает, немного раньше, чем физический. Можно ли отнести компьютеры к основным фондам группы 3, чтобы применить к ним нормы ускоренной амортизации?
5. Фирма приобрела торговое оборудование в марте 1998 года. Согласно закону применили ускоренную амортизацию в размере 15 % (для 1-го года эксплуатации). При проверке выяснилось, что к амортизации необходимо было применять понижающий коэффициент 0,6. Каким документом это предусмотрено? Если применить коэффициент, то будет недоначислена амортизация в 1-й год эксплуатации. А как начислять ее во 2-й год?
6. Предприятие применяло к кассовым аппаратам ускоренную амортизацию. С 1 января 1999 года часть кассовых аппаратов выводится из эксплуатации, так как они не включены в перечень ЭККА. Как правильно выполнить такую операцию? Можно ли продолжать начислять амортизацию?
7. В какой строке декларации о прибыли предприятию следует отражать сумму амортизационных отчислений по объектам, к которым применялась ускоренная амортизация?
8. Предприятие определяет сумму, в пределах которой в 1999 году можно относить затраты, связанные с улучшением основных фондов, к составу валовых расходов. Для этого необходимо подсчитать совокупную балансовую стоимость всех трех групп. Включается ли в совокупную балансовую стоимость групп основных фондов на начало отчетного года стоимость объектов основных фондов группы 3, к которым применена ускоренная амортизация? Если да, то как практически это сделать?
ОТВЕТ: 1.К большому сожалению, предприятие допустило ошибку.
Применение ускоренной амортизации к основным производственным фондам до 1 июля 1997 года не дает права на автоматическое ее применение после указанной даты. Согласно подпункту 8.6.2 Закона о прибыли налогоплательщик может принять решение о применении ускоренной амортизации только к объектам основных фондов группы 3, которые приобретены после вступления в силу Закона о прибыли, то есть к тем объектам группы 3, которые приобретены после 1 июля 1997 года.
В соответствии с пунктом 22.8 Закона о прибыли балансовая стоимость основных фондов, которые согласно статье 8 этого Закона подпадают под определение групп 1, 2 и 3, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Закона о прибыли, устанавливается на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу указанного Закона с включением их в соответствующую группу основных фондов для последующей амортизации.
Действие приведенного пункта полностью распространяется и на активную часть основных производственных фондов, к которым до 1 июля 1997 года применялась ускоренная амортизация.
Поэтому по каждому объекту (инвентарному номеру) рабочего оборудования механических мастерских по состоянию на 01.07.97 г. следовало определить остаточную стоимость. Полученные величины составили балансовую стоимость объектов. При формировании группы 3 и определении ее совокупной балансовой стоимости для начисления амортизационных отчислений в налоговом учете предприятия необходимо было учесть и балансовую стоимость объектов, по которым ранее начислялась ускоренная амортизация. В III квартале 1997 года к совокупной балансовой стоимости группы 3 могли быть применены только нормы амортизации, определенные подпунктом 8.6.1 Закона о прибыли.
В заключение следует отметить, что не вся сумма начисленной в период с 01.07.97 г. по 01.12.98 г. амортизации рабочего оборудования мастерских должна попасть в недоимку по налогу на прибыль, а только разница между суммой фактически начисленной амортизации и той суммой, которую следовало исчислить (определить) в соответствии с подпунктом 8.6.1 Закона о прибыли (с учетом норм п. 22.8).
2.Согласно подпункту 8.3.1 Закона о прибыли суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются путем применения норм амортизации, установленных пунктом 8.6 указанного Закона, к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода. То есть для того чтобы начислить сумму амортизации, предприятию нужны два показателя: ее норма и балансовая стоимость основных фондов.
Нормы ускоренной амортизации приведены в подпункте 8.6.2 Закона о прибыли. Они резко отличаются от норм "обычной" (назовем ее так) амортизации. Общее только то, что и те и другие выражены в процентах.
Для обычной амортизации основных фондов группы 3 установлена квартальная норма амортизации п размере 3,75 %, которая является постоянной величиной в любом отчетном (налоговом) периоде. Переменной же величиной "дуэта" выступает балансовая стоимость группы 3, определяемая на начало соответствующего налогового периода по формуле, приведенной в подпункте 8.3.2 Закона о прибыли.
Результатом произведения этих двух составляющих и является сумма амортизационных отчислений основных фондов группы 3.
При ускоренной амортизации постоянной величиной является балансовая стоимость, но не группы 3 в целом, а каждого отдельного инвентарного объекта этой группы, по отношению к которому предприятием-налогоплательщиком применена ускоренная амортизация: балансовая стоимость объекта для начисления амортизации равняется его первоначальной стоимости.
К таким объектам применяется не одна, а различные нормы амортизации, рассчитанные по годам. Подпунктом 8.6.2 Закона о прибыли предусмотрен 7-летний срок амортизации затрат по приобретенным или самостоятельно изготовленным объектам основных фондов группы 3:
1-й год эксплуатации - 15 %;
2-й -"- - 30 %;
3-й -"- - 20 %;
4-й -"- - 15 %;
5-й -"- - 10 %,
6-й -"- - 5%:
7-й -"- - 5 %.
Как видим, сумма годовых норм амортизационных отчислений при ускоренной амортизации равняется 100 %.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с подпунктом 8.6.2 Закона о прибыли учет основных фондов группы 3, к которым применена ускоренная амортизация, должен вестись пообъектно, то есть в налоговом учете (как и в бухгалтерском) объект учитывается отдельно, а не только в составе группы 3, как это предусмотрено подпунктом 8.3.5 Закона о прибыли при обычной амортизации затрат по основным фондам для этой группы.
Рассмотрим условный числовой пример применения ускоренной амортизации, использовав конкретную стоимость приобретенного фирмой оборудования.
Фирма ввела в эксплуатацию цех по производству напитков в декабре 1998 года. Первый год эксплуатации оборудования начался с 1 января 1999 года. Поскольку в вопросе указана общая стоимость оборудования, то условно примем, что были введены в эксплуатацию:
- машина для производства напитков (инвентарный объект N 25) стоимостью 220 тыс. грн.;
- аппарат разлива (инвентарный объект N 26) стоимостью 140 тыс. грн.;
- аппарат для закупоривания и маркировки продукции (инвентарный объект N 27) стоимостью 60 тыс. грн.
Суммы амортизационных отчислений по годам (кварталам) эксплуатации оборудования представим для наглядности в таблице.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ Сумма амортизационных отчислений ¦
¦ ¦ ¦ +--------------------------------------¦
¦ ¦ ¦ Норма ¦Инв. N 25¦ Инв. N 26¦ Инв. N 27¦Всего ¦
¦ N ¦Год эксплуатации ¦амортизации,¦(стоимос-¦ (стоимос-¦ (стоимос-¦(стои-¦
¦п/п ¦ (квартал) ¦ % ¦ тью 220 ¦ тью 140 ¦ тью 60 ¦ мость¦
¦ ¦ ¦ ¦тыс.грн.)¦ тыс.грн.)¦ тыс.грн.)¦ 420 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тыс. ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ грн. ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦1. ¦1-й год ¦ 15 ¦ 33 ¦ 21 ¦ 9 ¦ 63 ¦
¦ ¦(с 01.01.99 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по 31.12.99 г.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦2.* ¦I квартал ¦ 3,75 ¦ 8,25 ¦ 5,25 ¦ 2,25 ¦ 15,75¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦3.* ¦II квартал ¦ 3,75 ¦ 8,25 ¦ 5,25 ¦ 2,25 ¦ 15,75¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦4.* ¦III квартал ¦ 3,75 ¦ 8,25 ¦ 5,25 ¦ 2,25 ¦ 15,75¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦5.* ¦IV квартал ¦ 3,75 ¦ 8,25 ¦ 5,25 ¦ 2,25 ¦ 15,75¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦6. ¦2-й год ¦ 30 ¦ 66 ¦ 42 ¦ 18 ¦ 126 ¦
¦ ¦(с 01.01.99 г. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по 31.12.2000г.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦7.* ¦I квартал ¦ 7,5 ¦ 16,5 ¦ 10,5 ¦ 4,5 ¦ 31,5 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦8.* ¦II квартал ¦ 7,5 ¦ 16,5 ¦ 10,5 ¦ 4,5 ¦ 31,5 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦9.* ¦ III квартал ¦ 7,5 ¦ 16,5 ¦ 10,5 ¦ 4,5 ¦ 31,5 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦10.*¦ IV квартал ¦ 7,5 ¦ 16,5 ¦ 10,5 ¦ 4,5 ¦ 31,5 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦11. ¦ 3-й год ¦ 20 ¦ 44 ¦ 28 ¦ 12 ¦ 84 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦12. ¦ 4-й год ¦ 15 ¦ 33 ¦ 21 ¦ 9 ¦ 63 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦13. ¦ 5-й год ¦ 10 ¦ 22 ¦ 14 ¦ 6 ¦ 42 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦14. ¦ 6-й год ¦ 5 ¦ 11 ¦ 7 ¦ 3 ¦ 21 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦15. ¦ 7-й год ¦ 5 ¦ 11 ¦ 7 ¦ 3 ¦ 21 ¦
+----+-----------------+------------+---------+----------+----------+------¦
¦16. ¦ Всего ¦ 100 ¦ 220 ¦ 140 ¦ 60 ¦ 420 ¦
+----+---------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦* Эти строки при подсчете итогового результата не учитываются. ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
3.Нет, это не так. Чтобы убедиться в этом, обратимся к подпункту 8.6.2 Закона о прибыли.
Нормы ускоренной амортизации установлены для основных фондов по годам их эксплуатации. И для того чтобы их применить, объект должен быть введен в эксплуатацию. Если объект группы 3 введен в эксплуатацию в мае 1998 года, то 1-й год его эксплуатации начинается с 1 июня 1998 года, а 2-й - с 1 июня 1999 года и т. д. А если фирма приобрела оборудование в октябре 1997 года и тогда же ввела его в эксплуатацию, то срок его (оборудования) эксплуатации начался с 1 ноября 1997 года, а не с 1 января 1998 года. Об этом прямо говорится в подпункте 8.6.2 Закона о прибыли.
Единственное, что нечетко определено в этом подпункте, так это следующий момент: если акт ввода в эксплуатацию объекта основных фондов группы 3 подписан (например, той же фирмой) 20 октября, то не значит ли это, что и отсчет 1-го года эксплуатации начался с 20 октября?
Думаем, что это не так,
Во-первых, потому, что месячную норму амортизации придется "дробить", а это, кроме того что неудобно, еще и не предусмотрено никакими нормативными документами.
Во-вторых, минимальный отчетный период для отражения хозяйственных операций, который определен пунктом 10 Положения N 250, равен месяцу.
Таким образом, фирма правомерно начислила амортизационные отчисления в ноябре и декабре 1997 года, уменьшив на начисленную сумму налогооблагаемую прибыль IV квартала 1997 года.
4.То, что моральный износ компьютеров наступает гораздо раньше, чем физический, - неоспоримый факт. Компьютеры "стареют" очень быстро: "пенсионерами" выглядят компьютеры, приобретенные в 1994 - 1995 годах, а уж если еще раньше, то такие можно смело записать в объекты "преклонного" возраста.
Наши читатели подсчитали, что, начисляя амортизацию компьютеров среднего класса, приобретенных в 1997 году, согласно пункту 8.3 Закона о прибыли их стоимость приблизится к нулевой где-то через полвека.
Поэтому применение к компьютерам ускоренной амортизации, рассчитанной на 7 лет их эксплуатации, можно было бы считать "манной небесной".
Но, к сожалению, компьютеры, в соответствии с подпунктом 8.2.2 Закона о прибыли, отнесены к основным фондам группы 2, к которой нормы ускоренной амортизации не применяются.
А если "ошибиться" и отнести их к группе 3?
Тут возможны два варианта.
I вариант - если компьютеры зачислили в группу 3 и включили в балансовую стоимость группы для начисления амортизационных отчислений согласно подпункту 8.6.1 Закона о прибыли. При проверке налога на прибыль такую ошибку проверяющие вряд ли заметят, так как предприятие наказало само себя, уменьшив сумму амортизационных отчислений и увеличив налогооблагаемую прибыль.
II вариант - если компьютеры зачислили в группу 3 и применили ускоренную амортизацию согласно подпункту 8.6.2 Закона о прибыли. Такую ошибку проверяющие, наверняка, обнаружат быстро, и тогда факт недоимки по налогу на прибыль очевиден.
Но в связи с внесением Законом Украины от 29.12.98 г. N 371-XIV в Закон о прибыли изменений (Закон Украины от 29.12.98 г. N 371-XIV "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий") опасным становится и I вариант. При проверке правильности уплаты и начисления в государственный бюджет 10 % амортизационных отчислений от всей начисленной предприятием суммы амортизации за отчетный месяц контролирующие органы обнаружат недоплату.
Это видно из простого примера.
Пусть балансовая стоимость компьютера на 01.01.99 г. составляет 1 ООО грн.
По нормам амортизации для основных фондов группы 2 амортизационные отчисления января составят 20,8 грн. (1 000 грн. х 6,25 % : 3 мес.)
Уплате в бюджет подлежит 2,1 грн. (20,8 грн. х х 10 %).
По нормам амортизации для группы 3 амортизационные отчисления января составят 12,5 грн. (1 000 грн. х 3,75 % : 3 мес.).
Уплате в бюджет подлежит 1,25 грн. (12,5 грн. х х 10 %).
Недоплата составляет 40 % от суммы, причитающейся к уплате.
Совет может быть только один: нормы законов следует выполнять даже в том случае, если предприятие с ними не согласно.
5.
1). Применение понижающего коэффициента в размере 0,6 в 1998 году предусмотрено пунктом 22.4 Закона о прибыли. Коэффициент 0,6 применялся к нормам амортизации, определенным статьей 8 Закона о прибыли, а значит, и к нормам подпункта 8.6.2 этого же Закона, то есть к нормам ускоренной амортизации.
2). Если предприятие ввело в эксплуатацию торговое оборудование в марте 1998 года, то в итоге, применяя коэффициент, равный 0,6 во II, III и IV кварталах, недоначислило амортизацию 1-го года эксплуатации.
Например, стоимость оборудования 1 000 грн. Амортизация за 9 месяцев должна была составить 112,5 грн. (1 000 грн. х 15 % : 12 мес. х 9 мес.).
Фактически же она равна 67,5 грн. (1 000 грн. х х 15 % х 0,6 : 12 мес. х 9 мес.).
Недоначислено 45 грн. амортизационных отчислений.
Каким образом будет восполнено такое узаконенное недоначисление амортизации, на сегодняшний день не ясно.
3). Начиная с 1 апреля 1999 года, то есть с начала 2-го года эксплуатации, предприятию следует применять к оборудованию норму амортизации в размере 30 %. Так предписывает подпункт 8.6.2 Закона о прибыли.
6.
1). Предприятие допустило ошибку, начисляя ускоренную амортизацию по кассовым аппаратам. Согласно подпункту 8.2.2 Закона о прибыли кассовые аппараты относятся к основным фондам группы 2 как "другие машины для автоматической обработки информации". Поэтому, в первую очередь, предприятию необходимо исправлять ошибку как в налоговом, так и в бухгалтерском учете: составляется бухгалтерская справка, в которой приводится правильный поквартальный расчет амортизации по кассовым аппаратам.
В бухгалтерском учете ошибка за прошлый год (годы) исправляется согласно пункту 1.13 Инструкции N 139. Поскольку искажения выявлены в I квартале 1999 года (например, в марте), то и исправления будут вноситься в этом же отчетном периоде, то есть в марте 1999 года. В тех случаях, когда амортизация переначислена, исправления осуществляются путем уменьшения соответствующего источника на излишне начисленную сумму. Отражается такая операция бухгалтерской проводкой по дебету счета 86 "Амортизационный фонд" или 02 "Износ (амортизация) имущества" (в зависимости от формы собственности предприятия) и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
Если же сумма амортизации недоначислена, исправление производится по кредиту счета 86 или 02 в корреспонденции со счетом 80.
Для исправления (недоначисленной или излишне начисленной) суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения в декларации о прибыли предприятий (далее - Декларация) нет отдельной строки (как, например, для корригирования сумм валовых расходов предусмотрена строка 23). Поэтому все изменения должны быть внесены в соответствующую строку приложения "М" к Декларации со знаком "плюс" или "минус". В Декларацию внесенные исправления "перейдут" в составе итоговой суммы амортизационных отчислений по строке 34.6.
2). При выводе из эксплуатации кассовых аппаратов следует руководствоваться подпунктом 8.4.6 Закона о прибыли.
Кроме того, предприятие должно решить:
- имеет ли смысл консервировать такие объекты (а вдруг эти модификации кассовых аппаратов вернут в Реестр ЭККА)?
- возможно ли такие кассовые аппараты модернизировать для того, чтобы они отвечали предъявляемым требованиям?
И если модернизировать невозможно, а консервировать не имеет смысла, тогда кассовые аппараты подлежат ликвидации в установленном порядке.
Но независимо от того, какое решение принято на предприятии законсервировать, модернизировать или ликвидировать кассовые аппараты, балансовая стоимость группы 2 при этом не изменяется. Это значит, что затраты, понесенные предприятием на приобретение кассовых аппаратов, продолжают амортизироваться в составе группы 2. Но амортизировать следует по нормам, установленным подпунктом 8.6.1 Закона о прибыли.
3). Все же необходимо ответить на вопрос, как быть, если к основным фондам применялась ускоренная амортизации и эти объекты через 2 (3 или 5 лет) года подлежат выводу из эксплуатации "недоамортизировавшись". И снова обратимся к подпункту 8.6.2 Закона о прибыли.
Ускоренная амортизация начисляется только на период эксплуатации объектов основных фондов группы 3.
Поэтому если такие объекты выводятся из эксплуатации, то прекращается и начисление амортизационных отчислений.
Если объекты ликвидируются, то они ликвидируются с неполным износом и с недоначисленной амортизацией.
Если объекты консервируются, реконструируются, модернизируются или подлежат капитальному ремонту, то начисление ускоренной амортизации (согласно соответствующим образом оформленным актам и др.) прекращается на период консервации, реконструкции, модернизации или капитального ремонта. По окончании указанных мероприятий и повторного ввода объектов в эксплуатацию продолжается начисление ускоренной амортизации по нормам, предусмотренным подпунктом 8.6.2 Закона о прибыли.
7.В Декларации о прибыли амортизационные отчисления предприятия отражают в строке 34 на основании приложения "М".
В самом приложении "М" для отражения суммы амортизационных отчислений основных фондов группы 3 предусмотрена строка 34.3. В ней и следует показывать общую сумму амортизации группы 3, как исчисленную по нормам подпункта 8.6.1 Закона о прибыли, так и ускоренную - по нормам подпункта 8.6.2 указанного Закона.
8.Да, включается.
Обратимся к подпункту 8.7.1 Закона о прибыли, которым определено, что налогоплательщики имеют право в течение отчетного года отнести к составу валовых расходов любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, но превышающей 5 процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Таким образом, необходимо определить и балансовую стоимость группы 3 по состоянию на 1 января 1999 года.
С одной стороны, согласно подпункту 8.3.5 Закона о прибыли отдельный учет балансовой стоимости индивидуальной материальной ценности, которая входит в состав основных фондов группы 3, для целей налогообложения не ведется.
С другой же стороны, учет основных фондов группы 3, к которым применена ускоренная амортизация, ведется отдельно по каждому объекту (пп. 8.6.2 Закона о прибыли).
Таким образом, совокупная балансовая стоимость основных фондов группы 3 будет состоять из балансовой стоимости той ее части, к которой применяются нормы амортизации подпункта 8.6.1 Закона о прибыли, и той части, которую составят балансовые стоимости объектов, к которым применена ускоренная амортизация.
Балансовая стоимость основных фондов группы 3 на начало отчетного года (Ба) рассчитывается по формуле, приведенной в подпункте 8.3.2 Закона о прибыли:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1)- В(а-1)- А(а-1),
где Б(а-1) - балансовая стоимость группы на начало периода, предшествующего отчетному;
П(а-1) - сумма затрат, понесенных на приобретение основных фондов, осуществление улучшений основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;
В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов в течение периода, предшествующего отчетному;
А(а-1) - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периоде, предшествующем отчетному.
Рассмотрим для наглядности условный числовой пример.
Балансовая стоимость группы на 01.10.98 г. (без учета объекта, по которому принято решение о применении ускоренной амортизации) равна 4 700 грн.
Сумма амортизационных отчислений по такой группе за IV квартал составила 106 грн.:
4 700 грн. х 3,75 % х 0,6.
К одному объекту основных фондов группы 3 стоимостью 1 600 грн. (станку), введенному в эксплуатацию в сентябре 1998 года, с 1 октября применяется ускоренная амортизация.
За IV квартал 1998 года ее сумма составила 36 грн.:
1 600 грн. х 15 % х 0,6 : 12 мес. х 3 мес.
Для удобства примем, что составляющая В(а-1) в приведенной формуле равна нулю.
Определим балансовую стоимость основных фондов группы 3 на 01.01.99 г.:
Б(а) = 4 700 грн. + 1 600 грн. - 106 грн. - 36 грн. = 6 158 грн.
То есть для определения самой суммы амортизационных отчислений при применении ускоренной амортизации объекта его балансовая стоимость все время равна его первоначальной стоимости.
Но при определении общей балансовой стоимости основных фондов группы 3 следует руководствоваться формулой подпункта 8.3.2 Закона о прибыли, и тогда все амортизационные отчисления автоматически "попадают" в составляющую А(а-1).
Перечень документов, использованных при подготовке данной консультации
1. Закон N 334 - Закон Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
3. Правила N 247 - Правила применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденные постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95-ВР, с изменениями и дополнениями.
4. Положение N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями.
5. Инструкция N 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139, с изменениями и дополнениями.