Консервация основных фондов
Данная консультация, представленная в виде ответов на вопросы, призвана помочь бухгалтеру правильно организовать учет при переводе основных фондов на консервацию, а также при содержании законсервированных производственных мощностей.
ВОПРОС: 1. Какие причины являются существенными для принятия решения о консервации основных фондов?
2. На предприятии имеются основные производственные фонды, которые длительное время простаивают. Имеет ли право предприятие амортизировать такие фонды во время простоя?3. За счет каких средств предприятие покрывает расходы на консервацию и содержание законсервированных основных фондов?
3. За счет каких средств предприятие покрывает расходы на консервацию и содержание законсервированных основных фондов?
4. Как предприятию, основанному на частной собственности, правильно перевести основные фонды на консервацию?
5. Предприятие коллективной формы собственности произвело следующие расходы на консервацию основных производственных фондов: оплата услуг сторонней организации (с НДС) - 996 грн.; стоимость сырья (материалов), специально приобретенных для консервации (с НДС), - 576 грн.; стоимость сырья, ранее приобретенного для производственных целей, но использованного на консервацию (без НДС), - 350 грн.; зарплата и начисления на нее работникам, занятым консервацией основных производственных фондов, - 930 грн.; выходное пособие работникам - 1 020 грн. Как правильно эти расходы отразить в налоговом и бухгалтерском учете?
6. Должны ли предприятия с 1 января 1999 года амортизировать основные производственные фонды, если они не используются в процессе производства?
ОТВЕТ: 1.Существует множество причин, в связи с которыми налогоплательщик принимает решение о консервации основных фондов. Это прежде всего прекращение производственной и хозяйственной деятельности, а также снижение объемов выпускаемой продукции из-за применения устаревших технологии, низкого качества сырья, высокой себестоимости и многое другое. То есть основанием для принятия решения о консервации основных фондов может быть не только прекращение производственной деятельности с возможностью последующего восстановления функционирования основных фондов, но и в случае если их использование признано временно нецелесообразным.
Для консервации основных фондов на предприятии по решению руководителя специально создается рабочая комиссия, которая готовит технико-экономическое обоснование относительно временного вывода основных фондов из эксплуатации.
2.Ранее пунктом 13 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от О7.05.93 г. N 25, предусматривалось, что на время перевода основных фондов на консервацию амортизация не начислялась, а на этот срок продлевался нормативный срок их службы. Однако в вышеназванных Указаниях в редакции от 15.01.98 г. такая норма уже отсутствует, поскольку данный вопрос урегулирован Законом о прибыли.
Так, в случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных фондов группы 1 в связи с консервацией балансовая стоимость такого объекта приравнивается к нулю и амортизационные отчисления не начисляются, а при выводе объектов групп 2 и 3 балансовая стоимость групп не изменяется, то сеть предприятие продолжает начислять амортизацию на основные фонды, находящиеся на консервации (пп. 8.4.5, 8.4.6 Закона о прибыли).
Таким образом, данному предприятию рекомендуем подготовить документы о том, что основные фонды находятся на консервации и, если среди них имеются объекты групп 2 и 3, продолжать эти объекты амортизировать.
3.Сразу хочется сказать, что источники покрытия затрат по консервации основных фондов и содержанию законсервированных основных фондов различны.
Источниками финансирования расходов на консервацию (расконсервацию) основных производственных фондов, согласно Порядку N 1183, могут быть средства, ниже представленные для удобства в виде таблицы (с указанием корреспондирующих счетов).
Таблица 1
+------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Корреспондиру- ¦
¦ N ¦ Источники финансирования ¦ ющие счета ¦
¦ ¦ консервации основных фондов +-------------------¦
¦ п/п ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ ¦ счета ¦ счета ¦
+-----+----------------------------------------+--------+----------¦
¦ 1. ¦ Собственные средства предприятия ¦ 81,87,¦ 88 ¦
¦ ¦ ¦ 98 ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+--------+----------¦
¦ 2. ¦ Средства владельцев предприятия ¦ 75,76 ¦ 88 ¦
¦ ¦ и других юридических лиц ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+--------+----------¦
¦ 3. ¦ Кредит ¦ 90* ¦ 88 ¦
+-----+----------------------------------------+--------+----------¦
¦ 4. ¦ Средства государственного и ¦ 51 ¦ 96 ¦
¦ ¦ местного бюджетов ¦ ¦ ¦
+-----+----------------------------------------+--------+----------¦
¦ 5. ¦ Суммы амортизационных ¦ ¦ ¦
¦ ¦ отчислений, которые начисляются ¦ ¦ ¦
¦ ¦ на законсервированные объекты ¦ ¦ ¦
¦ ¦ основных фондов групп 2 и 3: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - для предприятий государ- ¦ 86** ¦ 88 ¦
¦ ¦ ственной формы собственности +-------------------¦
¦ ¦ - для предприятий негосудар- ¦ Без проводки ¦
¦ ¦ ственной формы собственности ¦ (оперативный ¦
¦ ¦ ¦ учет)** ¦
+-----+------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ * Источником погашения данного кредита и процентов ¦
¦ ¦ по кредиту являются собственные средства ¦
¦ ¦ предприятия, так как затраты связаны с начислением ¦
¦ ¦ процентов по кредиту, который получен не для ¦
¦ ¦ хозяйственной деятельности налогоплательщика ¦
¦ ¦ (пп. 5.5.1 Закона о прибыли). ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ** Чтобы рассчитать размер источника, который ¦
¦ ¦ создается за счет сумм амортизационных отчислений ¦
¦ ¦ законсервированных основных фондов, предприятию ¦
¦ ¦ необходимо сделать расчет, пример которого приведен ¦
¦ ¦ в таблице 2. ¦
+------------------------------------------------------------------+
Источником покрытия расходов на содержание законсервированных основных производственных фондов (а это и заработная плата работников охраны, и начисления на нее, и материалы и другие средства, связанные с поддержанием в норме законсервированных основных фондов) являются затраты предприятия. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются в составе финансовых результатов по дебету счета 80 "Прибыли и убытки". В налоговом учете данные затраты не амортизируются, а полностью включаются в состав валовых расходов согласно подпункту 8.1.3 Закона о прибыли.
Рассмотрим на условном числовом примере расчет размера источника покрытия расходов на консервацию (расконсервацию), который может быть создан за счет амортизационных отчислений, подлежащих консервации основных фондов групп 2 и 3.
Пример.
На предприятии принято решение о консервации объектов основных фондов:
- группы 2, балансовая стоимость которых на момент консервации составляла 1 800,0 тыс. грн.;
- группы 3, балансовая стоимость которых составляла 2 200,0 тыс. грн.
Срок консервации определен в течение 21 месяца, начиная с 01.04.99 г.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Балансовая ¦
¦ ¦ Балансовая стои- ¦ ¦ ¦ Сумма ¦ стоимость ¦
¦ ¦ мость основных ¦Период, ¦Кварталь-¦ аморти- ¦ основных ¦
¦ Группа ¦ фондов,подлежащих ¦за который ¦ная норма¦ зации, ¦ фондов, ¦
¦основных¦ консервации, на ¦начисляется ¦аморти- ¦ тыс.грн.¦ подлежащих ¦
¦ фондов ¦ начало налогового ¦амортизация ¦зации,% ¦ ¦ консервации,¦
¦ ¦ периода, тыс. грн.¦ ¦ ¦ ¦ на конец ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налогового ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периода, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ тыс. грн. ¦
+--------+-------------------+------------+---------+----------+-------------¦
¦Группа 2¦ 1 800,0 ¦ II,III,IV ¦ 6,25 ¦ 337,5* ¦ 1462,5 ¦
¦ ¦ ¦ кварталы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 1999 года ¦ ¦ ¦ ¦
+--------+-------------------+------------+---------+----------+-------------¦
¦Группа 3¦ 2 200,0 ¦ -"- ¦ 3,75 ¦ 247,5 ¦ 1952,5 ¦
+--------+-------------------+------------+---------+----------+-------------¦
¦Группа 2¦ 1 462,5 ¦ 2 000 год ¦ 6,25 ¦ 365,6 ¦ 1096,9 ¦
+--------+-------------------+------------+---------+----------+-------------¦
¦Группа 3¦ 1 952,5 ¦ -"- ¦ 3,75 ¦ 292,9 ¦ 1659,6 ¦
+----------------------------+------------+---------+----------+-------------¦
¦ Всего ¦ ¦ ¦ 1243,5 ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦ * 1 800,0 х 6,25 : 100 % х 3 кв. = 337,5 ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
4.Сначала необходимо определиться, какие основные фонды предприятие намерено законсервировать: производственные или непроизводственные.
Если предприятие принимает решение о консервации основных производственных фондов, то оно может руководствоваться Порядком N 1183. Данный Порядок обязателен для предприятий, основанных на государственной форме собственности, а также для предприятий всех форм собственности, которые имеют стратегическое значение для экономики и безопасности государства. Для других предприятий данный Порядок имеет рекомендательный характер.
Следует отметить, что с выходом Порядка N 1183 не отменено постановление Кабинета Министров Украины от 22.05.97 г. N 477 "О порядке консервации основных фондов и временного вывода из эксплуатации производственных мощностей предприятий, производящих товары легкой промышленности" и постановление Кабинета Министров Украины от 15.07.97 г. N 745 "О порядке консервации основных фондов и временного вывода из эксплуатации производственных мощностей предприятий, которые изготавливают товары лесной и деревообрабатывающей промышленности". Поэтому предприятиям легкой, лесной и деревообрабатывающей промышленности следует руководствоваться порядком консервации, разработанным специально для них, в части, не противоречащей Порядку N 1183.
В таком случае частному предприятию, если оно принимает решение о консервации основных производственных фондов и не относится к предприятиям легкой, лесной и деревообрабатывающей промышленности, а также не имеет стратегического значения для экономики и безопасности государства, необходимо осуществлять консервацию, содержание и расконсервацию основных фондов согласно проекту перевода на консервацию, утвержденному собственником (собственниками) предприятия, а именно:
а) составить:
- ведомости основных фондов, которые подлежат консервации, с разделением по группам;
- акт технического состояния на момент консервации;
- перечень работ, ресурсов (материальных и трудовых);
- смету затрат, связанных с проведением консервации (расконсервации) согласно приложениям N 1 и 2 к Порядку N 1183,
б) или разработать свои формы с учетом специфики учета данного предприятия.
Если предприятие принимает решение о консервации основных непроизводственных фондов, то следует знать, что нормативных документов, регламентирующих такую операцию, нет. Предприятие может взять как условный образец формы, приведенные в приложениях N 1 и 2 к Порядку N 1183, и применять их, добавив необходимое для себя и исключив ненужное.
5.Для ответа на поставленный вопрос рассмотрим условный числовой пример, представив его в виде таблицы.
В данном примере размер и источники консервации условные:
- за счет амортизационного фонда - 607,25 грн.;
- за счет собственных средств - 2 200 грн.
Таблица 3
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Бухгалтерский учет ¦Налоговый учет¦
¦ ¦ +---------------------+--------------¦
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонди-¦Сумма, ¦Сумма ¦ Сумма ¦
¦п/п¦ ¦рующие счета¦ грн. ¦вало- ¦валовых¦
¦ ¦ +------------¦ ¦вого ¦ расхо-¦
¦ ¦ ¦Дебет¦Кредит¦ ¦дохода¦ дов, ¦
¦ ¦ ¦счета¦счета ¦ ¦ грн. ¦ грн. ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Источники расходов на консервацию основных производственных фондов ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Средства амортизационного фонда ¦Без проводки¦607,25 ¦ - ¦ - ¦
¦ +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание. Предприятие не должно забывать, что у него есть такой ¦
¦ ¦источник, как амортизационный фонд. ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦2. ¦Собственные средства предприятия ¦87,98¦ 88 ¦2 200,0 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦ Всего ¦ ¦ ¦2807,25 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Затраты на консервацию основных производственных фондов ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1. ¦Отражена стоимость работ подряд- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦чика по консервации основных ¦ 88 ¦ 60 ¦ 996,0 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦производственных фондов (с НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание. При условии,что предприятие пользуется услугами подрядчика¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦2. ¦Перечислены средства подрядчику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 996,0 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦3. ¦Отражена стоимость приобретенного¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сырья, материалов для консервации¦ 88 ¦ 60 ¦ 576,0 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦основных производственных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦4. ¦Перечислены средства поставщику ¦ 60 ¦ 51 ¦ 576,0 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦5. ¦Списаны приобретенные для про- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦изводственных целей в предыдущих ¦ 88 ¦05,06,¦ 350,0 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦налоговых периодах сырье, матери-¦ ¦ 12 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦алы, МБП, которые используются ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на консервацию ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание. Уменьшение стоимости остатка материальных ресурсов и МБП ¦
¦ ¦на начало отчетного периода в связи с использованием их на цели, не ¦
¦ ¦связанные с производством продукции (работ, услуг), на сумму 350 грн. ¦
¦ ¦производится согласно пункту 1.4 Порядка N 124 и поэтому в налоговом ¦
¦ ¦учете не отражается. ¦
+---+----------------------------------------------------------------------¦
¦6. ¦Восстановлен НДС на стоимость ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦списанного сырья, материалов, ¦ 68 ¦ 60 ¦ 70,0 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦МБП методом "сторно" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦7. ¦Сумма НДС отнесена за счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦источника консервации ¦ 88 ¦ 60 ¦ 70,0 ¦ - ¦ - ¦
+---+---------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦8. ¦Начислена заработная плата и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦начисления на нее работникам ¦ 88 ¦70,65,¦ 930,0 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦предприятия, занятым консер- ¦ ¦ 69 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вацией основных фондов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦9. ¦Начислено выходное пособие ра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ботникам, высвобождаемым в связи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦с консервацией производственных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фондов: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) при высвобождении работников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ в случае сокращения ¦20,26¦ 70 ¦ 1020,0 ¦ - ¦ 1020,0¦
¦ ¦ объемов выпускаемой продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦б) при высвобождении работников ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ при консервации целостного ¦ 80 ¦ 70 ¦ 1020,0 ¦ - ¦ 1020,0¦
¦ ¦ комплекса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание. Согласно подпункту 5.6.2 ст. 5 Закона о прибыли в состав ¦
¦ ¦валовых расходов включаются обязательные выплаты в случаях, ¦
¦ ¦предусмотренных законодательством. В данном случае выплата выходного ¦
¦ ¦пособия предусмотрена статьей 44 КЗоТ Украины. ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Всего ¦ ¦ ¦ 2922,0 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------+-----+------+--------+------+-------¦
¦10.¦Пополняется источник консервации ¦ 81 ¦ 88 ¦ 114,75 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(2 922,0 грн. - 2 807,25 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ или ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦10.¦Списывается перерасход фонда ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦консервации ¦ 81 ¦ 88 ¦ 114,75 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(2 922,0 грн. - 2 807,25 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦Примечание. В соответствии с пунктом 2.43 Инструкции N 139 перерасход ¦
¦ ¦фондов, созданных за счет прибыли, в последнем месяце отчетного года ¦
¦ ¦присоединяют к непокрытым убыткам, т.е. дебетового сальдо на таких ¦
¦ ¦счетах не должно быть. ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
6.Указом Президента Украины от 18.12.98 г. N 1360/98 "О некоторых изменениях в налогообложении прибыли предприятий" установлено, что с 1 января 1999 года в случае, если основные фонды, которые относятся к группам 1, 2, 3, в соответствии с Законом о прибыли в течение периода, превышающего более 12 месяцев, не используются в процессе производства и при этом по решению налогоплательщика или Кабинета Министров Украины не выведены в установленном порядке из эксплуатации в связи с их ликвидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией и консервацией, балансовая стоимость этих групп уменьшается в порядке, определенном Министерством финансов Украины. При этом амортизационные отчисления не начисляются.
Однако данный Указ Президента отклонен постановлением Верховной Рады Украины от 03.02.99 г. N 415-XIV как документ, в котором все рассматриваемые вопросы полностью урегулированы Законом о прибыли.
Перечень документов, использованных при подготовке данной консультации
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. , с изменениями и дополнениями.
2. Порядок N 124 - Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
3. Порядок N 1183 - Порядок консервации основных производственных фондов предприятии, утвержденный постановлением Кабинета Министром Украины от 28.10.97 г. N 1183.
4. Инструкция N 139 - Инструкция о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 18.08.95 г. N 139. с изменениями и дополнениями.