Торговая деятельность
ВОПРОС: 1.Патентуется ли заработная плата в натуральной форме? Необходимо ли предприятию приобретать торговый патент для выдачи своим работникам заработной платы в натуральной форме?
2.Магазин осуществляет розничную торговлю. Товары получены, оплачены, а потом частично использованы на собственные нужды. Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете?
3.Предприятие занимается оптовой и розничной торговлей. При этом на оптовом складе учет товаров ведется по покупным ценам, а в рознице - по продажным. Как в этом случае правильно рассчитать товарную надбавку на реализованные оптом и в розницу товары?
ОТВЕТ: 1.Чтобы ответить на вопрос, обратимся к определению понятия "заработная плата".
Заработная плата - это вознаграждение, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную работу (ст. 1 Закона об оплате труда).
Согласно вышеуказанному Закону коллективным договором, как исключение, на предприятиях может быть предусмотрена частичная выплата заработной платы в натуральной форме. При выплате заработной платы натурой нужно помнить о том, что такие выплаты осуществляются только товарами, которые не включены в Перечень товаров, не разрешенных для выплаты заработной платы натурой, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 244, с изменениями и дополнениями.
Необходимо отметить, что при выплате заработной платы в натуральной форме действительно присутствует элемент торговли - продажа, так как происходит переход права собственности на товары. Однако это не та торговля, которая требует приобретения торгового патента потому, что патентованию подлежит торговая деятельность (будь то розничная или оптовая торговля) за наличные средства, другие платежные наличные средства и с использованием кредитных карточек (п. 2 ст. 3 Закона о патентовании).
В данной ситуации отсутствует факт поступления наличных денежных средств в кассу предприятия в оплату за товары, а значит, нет и продажи за наличность.
К тому же в соответствии с подпунктом 2.3.2 Инструкции N 389 выдача работникам заработной платы товарами не включается в розничный товарооборот розничной торговли. Это еще раз подтверждает вывод об отсутствии продажи за наличность, поскольку розничный товарооборот - это выручка от продажи непосредственно населению потребительских товаров для личного потребления как за наличные, так и за расчетные чеки учреждений банков через организованный потребительский рынок (п. 1.1 Инструкции N 389).
Таким образом, при выдаче работникам заработной платы в натуральной форме торговый патент не приобретается.
Аналогичное разъяснение содержится в письме Государственной налоговой администрации Украины от 04.12.97 г. N 15-0317/10-9908 "Об отдельных вопросах по применению Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности".
Пункт 5.9 для вновь созданных предприятий
Предприятие зарегистрировалось в налоговой инспекции в октябре 1998 года. Согласно пункту 1.3 Порядка N 124 оно должно составлять сведения о балансовой стоимости материальных ресурсов начиная с 1 квартала 1999 года. Значит ли это, что и пересчитывать валовые расходы согласно пункту 5.9 Закона о прибыли предприятие должно начиная с 1 квартала 1999 года?
Действительно, в соответствии с пунктом 1.3 Порядка N 124 вновь созданные субъекты предпринимательской деятельности - плательщики налога на прибыль составляют сведения о балансовой стоимости материальных ресурсов, начиная с отчетного квартала, следующего за кварталом их регистрации в налоговом органе.
И хотя в налоговый орган представление сведений о балансовой стоимости материальных ресурсов за IV квартал Порядком N 124 не предусмотрено, корригировать валовые расходы по пункту 5.9 Закона о прибыли все-таки нужно.
Если же предприятие в IV квартале 1998 года не откорригирует валовые расходы, то тем самым уменьшит налогооблагаемую прибыль на сумму, равную сумме остатка товарно-материальных ценностей на конец I отчетного квартала, а в случае отсутствия прибыли заложит себе нереальный убыток, на сумму которого в дальнейшем, согласно статье 6 Закона о прибыли, необоснованно будет уменьшать (увеличивать) уже реально получаемый доход (убыток) от хозяйственной деятельности.
2.Если предприятие часть приобретенных для продажи материальных ценностей в дальнейшем использует для собственных нужд, то в бухгалтерском учете такие ценности необходимо сначала перевести со счета 41 "Товары" на соответствующие их назначению счета учета производственных запасов, а затем уже списывать на издержки обращения, передавать в эксплуатацию и т. д.
При этом не следует забывать о том, что согласно пунктам 53 и 51 Положения N 250 предприятия розничной торговли ведут учет товаров по продажным ценам, а на счетах учета производственных запасов материальные ценности учитываются по цене приобретения без НДС. Поэтому такие ценности списываются по цене приобретения без НДС со счета 41 на счета учета материальных ценностей (05 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 08 "Запчасти" и др.), а на сумму товарной надбавки, относящейся к таким ценностям, производится корректировка счета 41 и субсчета 1 "Товарные надбавки" счета 42 "Торговая наценка". Товарная надбавка при этом может быть определена как разница между продажной стоимостью товаров, учитываемой на счете 41, и их покупной стоимостью без НДС, указанной в накладной поставщика на отпуск таких товаров.
Рассмотрим данную операцию на условном числовом примере.
Пример.
Предприятие купило 100 пачек бумаги по цене 6 грн. (договорная цена 5,0 грн., НДС - 1,0 грн.), 100 подставок для канцелярских товаров по цене 60,0 грн. (договорная цена - 50,0 грн., НДС - 10,0 грн.). При торговой наценке предприятия в размере 10 % продажная цена пачки бумаги составила 6,6 грн., подставки для канцтоваров - 66,0 грн.
5 пачек бумаги и 3 подставки для канцтоваров были использованы для собственных нужд предприятия.
В бухгалтерском учете операция по передаче товаров для собственных нужд отражается следующим образом.
+--------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ Корреспонди- ¦ ¦
¦ N ¦ Содержание ¦ рующие ¦ ¦
¦ ¦ операции +----------------¦Сумма, ¦
¦п/п ¦ ¦Дебет ¦Кредит ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦счета ¦ счета ¦ ¦
+----+-------------------------------+------+---------+--------¦
¦1. ¦ Оприходована бумага ¦ 05/3 ¦ 41 ¦ 25,0 ¦
¦ ¦ (5 пачек х 5,0 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------+------+---------+--------¦
¦2. ¦ Оприходованы подставки для ¦ 12/1 ¦ 41 ¦ 150,0 ¦
¦ ¦ канцтоваров (3 шт.х 50,0 грн.)¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------+------+---------+--------¦
¦3. ¦ Скорректирована товарная ¦ 42/1 ¦ 41 ¦ 56,0 ¦
¦ ¦ надбавка, относящаяся к ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ использованным для ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ собственных нужд ценностям ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ [(3 х 66,0 + 5 х 6,6) - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - (3 х 50,0 + 5 х 5,0)] ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------+------+---------+--------¦
¦4. ¦ Списана бумага ¦ 44 ¦ 05/3 ¦ 25,0 ¦
+----+-------------------------------+------+---------+--------¦
¦5. ¦ Переданы в эксплуатацию ¦ 12/2 ¦ 12/1 ¦ 150,0 ¦
¦ ¦ подставки для канцтоваров ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------------------------+------+---------+--------¦
¦6. ¦ Начислен износ ¦ 44 ¦ 13 ¦ 150,0 ¦
¦ ¦ в размере 100 % ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------+
Если товары использованы на хозяйственные нужды в том же налоговом периоде, что и приобретены, то у предприятия есть возможность в налоговом учете разделить затраты, связанные с приобретением товаров для продажи (строка 2.1 приложения "Ж" к декларации о прибыли предприятия) и материальных ценностей для собственных нужд (строка 1.1 приложения "Ж" к декларации о прибыли предприятия).
Если же товары приобретены в одном налоговом периоде, а использованы на хозяйственные нужды в другом, то в налоговом учете такая операция будет отражена следующим образом:
- при составлении сведений о балансовой стоимости товарных запасов за отчетный период (приложение N 2 к Порядку N 124) стоимость остатка товаров на начало отчетного периода необходимо уменьшить на покупную стоимость товаров, переданных для собственных нужд (в нашем примере - на 175 грн.), так как они использованы на цели, не связанные с их продажей;
- стоимость этих ценностей (175 грн.) необходимо включить в состав валовых расходов как затраты, связанные с приобретением материальных ценностей, которые используются для ведения хозяйственной деятельности. Если за отчетный период материалы не будут использованы для ведения хозяйственной деятельности, МБП не будут переданы со склада в эксплуатацию, то при составлении сведений о балансовой стоимости материальных ценностей и малоценных предметов за отчетный период (приложение N 1 к Порядку N 124) стоимость таких ценностей должна быть отражена в остатках на конец отчетного периода.
3.Если предприятие осуществляет два вида торговой деятельности: оптовую и розничную торговлю, то в бухгалтерском учете необходимо учет товаров на оптовом складе и в рознице вести на отдельных субсчетах счета 41 "Товары":
1 "Товары на складах";
2 "Товары в рознице".
Если на оптовом складе товары учитываются по покупным ценам, то оприходование их в розничной сети с оптового склада в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дт 41/2 - Кт 41/1 - на сумму покупной стоимости товаров без НДС;
Дт 41/2 - Кт 42/1 - на сумму товарной надбавки, которая состоит из суммы НДС на покупную (договорную) стоимость товаров и суммы торговой наценки.
В конце месяца при расчете товарной надбавки на реализованные товары и остаток нереализованных товаров необходимо учитывать только объемы товаров, реализованных через розничную сеть, и остаток товара в рознице. Объем реализации со оклада (оптом) и остаток нереализованного товара на оптовом складе при расчете товарных надбавок учитывать нельзя, так как произведенная при оприходовании товаров в розничную сеть товарная надбавка относится только к тем товарам, учет которых ведется по продажным ценам.
Перечень документов, использованных при подготовке данного раздела
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон об оплате труда - Закон Украины от 24.03.95 г. N 108/95-ВР "Об оплате труда" в редакции Закона Украины от 06.02.97 г. N 50/97-ВР, с изменениями и дополнениями.
3. Закон о патентовании - Закон Украины 01 23.03.96 г. N 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", с изменениями и дополнениями.
4. Закон об ЭККА - Закон Украины от 06.07.95 г N 265/95-ВР "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" в редакции Закона Украины от 06.06.96 г. N 227/96-ВР, с изменениями и дополнениями.
5. Положение N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министром Украины от 03.04.93 г. N 250, с изменениями и дополнениями.
6. Инструкция N 389 - Инструкция об учете розничного товарооборота и товарных запасом, утвержденная приказом Министерства статистики Украины от 28.12.96 г. N 389.
7. Порядок N 124 - Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов. сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.
8. Правила N 369 - Правила работы мелкорозничной торговой сети, утвержденные приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. N 369.
9. Перечень N 24 - Перечень отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг, утвержденный приказом Министерства экономики Украины от 12.03.98 г. N 24, с изменениями и дополнениями.