Акцизний збір: реалізація спирту та алкогольних напоїв
У зв'язку з запитаннями, що виникають з приводу справляння акцизного збору, зупинимось на практичному застосуванні деяких нових законодавчих та нормативних актів.
З метою упорядкування стягнення акцизного збору на спирт етиловий, що реалізується для виробництва підакцизної продукції, а також на алкогольні напої (в тому числі на експорт) прийнято Указ Президента України від 08.05.98 р. N 443/98 "Про заходи щодо регулювання реалізації спирту етилового та алкогольних напоїв", який набрав чинності 12 червня 1998 року.
Насамперед, необхідно зазначити, що даним Указом змінено порядок сплати акцизного збору при реалізації спирту етилового та алкогольних напоїв.
Відповідно до Декрету Кабінет Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір" звільнено від сплати акцизного збору реалізацію підакцизних товарів для виробництва підакцизних товарів. А частиною другою Указу встановлено, що підприємства - виробники спирту етилового здійснюють його реалізацію (передачу) суб'єктам підприємницької діяльності для власного споживання. промислової переробки, виробництва підакцизних та інших товарів лише за умови сплати акцизного збору. Таким чином, акцизний збір на спирт етиловий має бути сплачений до бюджету безпосередньо спиртозаводом.
Встановлення такого порядку сплати акцизного збору викликано нагальною потребою забезпечення повноти надходження акцизного збору до Державного бюджету України та з метою поліпшення адміністрування цього податку.
Указом встановлено не лише порядок обкладання акцизним збором спирту етилового безпосередньо на спиртозаводі, а й визначено механізм справляння акцизного збору при реалізації алкогольних напоїв.
Так, до бюджету сплачується різниця між сумою акцизного збору, отриманою за реалізовані підакцизні товари, та сумою акцизного збору, сплаченою при придбанні або митному оформленні спирту етилового. Обов'язковою умовою є необхідність визначення окремим рядком суми акцизного збору у розрахункових (платіжних) документах.
Згідно зі статтею 5 Декрету Кабінету Міністрів України акцизний збір не справляється при реалізації підакцизних товарів (продукції) на експорт за іноземну валюту. Оскільки в законодавчому порядку не визначено відповідальності ні спиртозаводу, що відвантажує спирт етиловий, ні експортера, дія такої пільги призводила до втрат бюджету.
Для встановлення контролю за сплатою податків при здійсненні експорту спирту етилового та алкогольних напоїв Указом передбачено, що підприємства-виробники відвантажують на експорт спирт етиловий та алкогольні напої за умови охорони і супроводження цих товарів підрозділами митних органів або за наявності грошової застави.
Наказом Державної митної служби України від 11.06.98 р. N 342. зареєстрованим у Мінюсті України 06.07.98 р. за N 422/2862. затверджено "Порядок внесення грошової застави при експорті спирту етилового та алкогольних напоїв".
Надання грошової застави запроваджено як запобіжний захід, метою якого є дотримання визначених українським законодавством умов експорту спирту етилового та алкогольних напоїв, а також забезпечення внесення передбачених законодавством податків, зборів, обов'язкових платежів у разі недоставки товарів, що експортуються, у митницю призначення.
Нарахування грошової застави здійснюється в розмірі суми платежів, обчислених у порядку, встановленому для оподаткування цієї продукції у разі її реалізації на території України, виходячи з кількості продукції, що експортується. Розрахунок грошової застави підприємства-виробники додають до товаротранспортних документів.
Суми платежів, нараховані підприємством виробником, підприємство-експортер вносить в повному обсязі на депозитний рахунок митниці, що здійснює митне оформлення, до моменту або на момент митного оформлення. I тільки після цього підприємства - виробники спирту етилового та алкогольних напоїв відвантажують зазначену продукцію.
Якщо у термін, визначений постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.96 р. N 484 "Про затвердження переліку шляхів і напрямків транзиту підакцизних товарів через територію України та пункти на мінному кордоні, через які здійснюються ввезення і вивезення цих товарів, та граничні терміни транзиту підакцизних товарів автомобільним і залізничним транспортом через територію України", вантаж вийшов за межі митної території України, то сума застави повертається з депозитного рахунку митниці відправлення за письмовою заявою власника товару або уповноваженої ним особи.
Для нарощування експортного потенціалу та з метою підтримки вітчизняного товаровиробника Указом передбачено, що у разі реалізації підприємством виробником алкогольних напоїв на експорт за іноземну валюту йому повертаються з бюджету суми акцизного збору, виходячи з митної вартості пропорційно сумі іноземної валюти, яка фактично надійшла на рахунок підприємства, але не більше від суми акцизного збору, сплаченої за придбаний спирт етиловий для виробництва алкогольних напоїв.
Повернення провадиться у 10-денний термін з дня надходження письмової заяви платника податку, але не пізніше року з дня надходження валютних коштів на рахунок підприємства, за умови документального підтвердження: надходження коштів в іноземній валюті на розрахунковий рахунок; вантажномитною декларацією зі штампом митниці "Пропуск дозволено" перетинання продукцією митного кордону: сплати підприємством акцизного збору за придбаний спирт етиловий (довідка органу державної податкової служби).
Указом надано пільгу підприємствам - виробникам лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук щодо сплати акцизного збору.
Постановою Кабінету Міністрів України від 15.07.98 р. N 1100 "Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, що видаються на суму акцизного збору за реалізований спирт етиловий, який використовується на виготовлення лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук" встановлено, що строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів.
Видача податкового векселя здійснюється при отриманні спирту етилового. Податковий вексель підлягає оплаті векселедавцем не пізніше дати, яка відповідно до векселя є строком платежу.
Податковий вексель вважається погашеним: у разі оплати векселя шляхом перерахування коштів у сумі акцизного збору до строку погашення векселя: у разі підтвердження використання спирту етилового - документального підтвердження факту реалізації відповідної готової продукції (наявність копії платіжного доручення установи банку про фактичне надходження коштів за реалізовану продукцію або документів про відвантаження готової продукції покупцям).
У разі якщо суму податкового векселя не оплачено у визначений строк, вона підтягає безспірному стягненню з векселедавця органом державної податкової служби - векселедержателем у порядку, передбаченому для стягнення недоїмки за обов'язковими платежами до бюджету.
Якщо виробники лікарських засобів, пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук при придбанні сприту не видають податковий вексель, а сплачують акцизний збір. то згідно з Указом їм відшкодовуються сплачені суми акцизного збору протягом року з дня надходження відповідних сум до бюджету,
Право на відшкодування мають вітчизняні товаровиробники зазначених товарів за умови, що під час придбання спирту етилового в його вартості було враховано акцизний збір і в розрахункових (платіжних) документах підприємства - виробника спирту етилового суму акцизного збору виділено окремим рядком.
З метою підтримки вітчизняних товаровиробників та невідтягнення коштів підприємств частиною четвертою Указу Міністерству фінансів України надано право надавати відстрочку для сплати акцизного збору з реалізації сприту етилового на строк до 30 днів. Наказом Міністерства фінансів України від 26.08.98 р. N 171. зареєстрованим у Мін'юсті України 09.09.98 р. за N 553/2993. затверджено "Порядок надання відстрочки сплати акцизного збору з реалізації спирту етилового, що використовується вітчизняними товаровиробниками". Ним встановлено єдиний порядок надання підприємствам виробникам спирту етилового відстрочки сплати акцизного збору з реалізації спирту етилового, що використовується суб'єктами підприємницької діяльності усіх форм власності для власного споживання, промислової переробки та виробництва підакцизних та інших товарів. Дія цього порядку не поширюється на спирт етиловий, який використовується для виробництва лікарських засобів. пектину, есенції та оцту харчових, ветеринарних препаратів і кремнійорганічних сполук.
Відстрочку може бути надано підприємству-виробнику. яке взято на облік як платник податку. Відстрочка діє з моменту відвантаження спирту на строк до 30 днів. Наступну відстрочку сплати акцизного збору може бути надано суб'єкту підприємницької діяльності за умови погашення попередньої, підтвердженням чого є копії платіжного доручення про перерахування сум, на які надавалася відстрочка.