Налоговый залог
Прежде всего хотелось бы напомнить нашим читателям об Указе Президента Украины от 04.03.98 г. N 167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами". В соответствии с этим Указом налоговой задолженностью признаются суммы неуплаченных в установленные сроки налогов, сборов (обязательных платежей), а также неналоговых платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, пени, штрафов и других санкций (за несвоевременную уплату), предусмотренных законодательством, подлежащих взысканию в бесспорном порядке.
Вышеприведенным Указом Президента Украины установлено, что со дня возникновения налоговой задолженности все имущество и имущественные права налогоплательщика, а относительно физического лица - субъекта предпринимательской деятельности - имущество и имущественные права, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, находятся в налоговом залоге, кроме имущества и имущественных прав, которые в соответствии с законом не могут быть предметом залога, и основных фондов предприятия, признанного в установленном порядке казенным предприятием.
Во исполнение части второй ст. 12 и части шестой ст. 15 Указа принято постановление Кабинета Министров Украины от 22.06.98 г. N 941 "Об утверждении Порядка обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества".
Указанным Порядком установлено, что день возникновения налогового залога определяется на основании данных оперативно-бухгалтерского учета, который ведется органами государственной налоговой службы согласно Инструкции о порядке ведения государственными налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета налогов и неналоговых платежей, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 12.05.94 г. N 37 и зарегистрированной в Минюсте 25.05.94 г. под N 114/323, и на основании данных учета финансовых органов по бюджетной задолженности.
Предметом залога в соответствии с вышеприведенным Порядком не могут быть:
национальные культурные и исторические ценности, находящиеся в государственной собственности и занесенные или подлежащие занесению в Государственный реестр национального культурного достояния; требования, имеющие личный характер, а также другие требования, залог которых запрещается законом; объекты государственной собственности, приватизация которых запрещена законодательными актами, а также имущественные комплексы государственных предприятий и их структурных подразделений, находящиеся в процессе корпоратизации (ст 4 Закона Украины "О залоге");
имущество и средства благотворительных организаций (часть третья ст 19 Закона Украины "О благотворительности и благотворительных организациях");
приватизационные бумаги (ст. 5 Закона Украины "О приватизационных бумагах").
На авансовые платежи, не внесенные своевременно, налоговый залог не распространяется.
Имущество налогоплательщика не находится в налоговом залоге и имущественная ответственность не наступает:
если у налогоплательщика имеется невозмещенная сумма налога на добавленную стоимость, переплата по платежам в бюджеты и государственные целевые фонды, которая равна или превышает сумму его налоговой задолженности;
если сумма налоговой задолженности меньше существующей прямой задолженности бюджета перед налогоплательщиком;
на протяжении трех месяцев со дня возникновения налоговой задолженности, если за последние 12 месяцев налогоплательщик в случае проведения хозяйственной деятельности своевременно и в полном объеме вносил текущие платежи в бюджеты и государственные целевые фонды.
Налоговый залог не требует письменного оформления. Орган государственной налоговой службы в трехдневный срок со дня возникновения налогового залога уведомляет в письменной форме соответствующего налогоплательщика о налоговом залоге принадлежащего ему имущества и имущественных прав.
С 1 июля 1998 года налоговый залог движимого имущества подлежит регистрации в Государственном реестре залогов движимого имущества.
Налогоплательщик, имущество которого находится в налоговом залоге, обязан уведомить каждого из последующих залогодержателей о налоговом залоге. Залогодатель обязан возместить убытки, возникшие у залогодержателей вследствие невыполнения им этого обязательства.
Обращение взыскания на движимое имущество может быть осуществлено не ранее трех месяцев со дня возникновения налогового залога.
Обращение взыскании на имущество не приостанавливается, если налоговая задолженность, по которой возник налоговый залог, погашена частично.
Отчуждение имущества и имущественных прав, находящихся в налоговом залоге, может осуществляться лишь с письменного согласия органов государственной налоговой службы по местонахождению налогоплательщика, кроме товаров в обороте, если такие товары реализуются по ценам не ниже обычных.
Такое согласие дается, если выручка от реализации отчужденного имущества и имущественных прав направляется на погашение налоговой задолженности. Орган государственной налоговой службы осуществляет контроль за целевым использованием вырученных средств.
Нарушение налогоплательщиком указанных требований признается уклонением от уплаты налогов и влечет за собой финансовую, административную и уголовную ответственность.
Требования органов государственной налоговой службы по имуществу и имущественным правам, являющимся предметом налогового залога, имеют приоритет перед любыми правами относительно этого имущества и имущественных прав, кроме случаев, когда эти нрава возникли и в установленном порядке оформлены до дня возникновения налогового залога.
Налоговый залог приостанавливается погашением или списанием и установленном порядке налоговой задолженности. О дате приостановления налогового залога органы государственной налоговой службы в трехдновный срок уведомляют держателя Государственного реестра залогов движимого имущества. На основании такого уведомления держатель Государственного реестра залогов движимого имущества исключает соответствующую запись по налоговому залогу из реестра.
В случае непогашения налогоплательщиком налоговой задолженности на протяжении пяти рабочих дней со дня ее возникновения органы государственной налоговой службы на шестой рабочий день принимают решение о приостановлении операции по всем счетам (за исключением основного) такого плательщика, кроме операций по направлению средств на основной счет до полного погашения налоговой задолженности и отправляют такое решение в учреждения банков, в которых обслуживается налогоплательщик, а также информируют в письменной форме налогоплательщика о принятом решении.
Указанное решение является обязательным к выполнению учреждениями банков. За невыполнение такого решения органы государственной налоговой службы применяют финансовые санкции в виде взыскания с банков в бесспорном порядке в государственный бюджет сумм, в размере перечисленных с нарушением этого требования средств, за счет прибыли банков, остающейся после уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
Органы государственной налоговой службы на протяжении первого рабочего дня, наступающего за днем погашения налоговой задолженности, отправляют в учреждения банков соответствующие уведомления. В день получения такого уведомления учреждения банков возобновляют операции по всем счетам налогоплательщика.
При отсутствии средств на банковских счетах налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, органы государственной налоговой службы могут изымать денежную наличность такого плательщика.
В соответствии с Порядком изъятия денежной наличности у налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.06.98 г N 940, процесс изъятия денежной наличности у налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, состоит в принудительном лишении юридического лица (кроме учреждений банков), его филиалов, отделений и других обособленных подразделений, не имеющих статуса юридического лица, физического лица субъекта предпринимательской деятельности (далее - субъект предпринимательской деятельности) в случае отсутствия средств на его основном текущем счете возможности пользоваться (распоряжаться) имеющейся денежной наличностью. Изъятая денежная наличность вносится на основной текущий счет субъекта предпринимательской деятельности в учреждении банка или перечисляется на этот счет через предприятие связи.
Обязанности по изъятию денежной наличности у налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, в случае отсутствия средств на его основном текущем счете возлагаются на служебное лицо органа государственной налоговой службы, имеющее удостоверение на право разового изъятия денежной наличности. Изъятие и перевозка денежной наличности производится с обязательным привлечением работников налоговой милиции.
Изъятию у налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, подлежит денежная наличность, находящаяся по месту проведения предпринимательской деятельности в денежном ящике, сейфе или ящичке электронного контрольно-кассового аппарата, а также в кассах предприятий (за исключением средств, полученных из учреждений банков на выплату заработной платы, командировочных расходов, денежной помощи, расчетных денег в случае увольнения, а также купюр и разменных монет для выдачи сдачи гражданам в размере, определенном Порядком ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине).
Не подлежит изъятию выручка, полученная от реализации предприятиями торговли сельскохозяйственной продукции и продовольствия, приобретенных у отечественных товаропроизводителей, а также товаров, поступивших на комиссию или консигнацию.
Изъятая у налогоплательщика, имеющего налоговую задолженность, денежная наличность в тот же день (в случае проведения изъятия в вечернее или ночное время - не позднее следующего рабочего дня) вносится органом государственной налоговой службы, изъявшим денежную наличность, в учреждение любого банка для перечисления на основной счет налогоплательщика (в порядке, определенном Инструкцией по организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины, утвержденной Национальным банком).
В случае невозможности обеспечить погашение налоговой задолженности за счет средств плательщика и сумм, которые ему надлежит получить от дебиторов, органы государственной налоговой службы могут обратить взыскание для погашения налоговой задолженности на имущество и имущественные права налогоплательщика, находящиеся в налоговом залоге.
В соответствии с Порядком обращения взыскания на движимое имущество, находящееся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика (кроме физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности) и реализации такого имущества, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 22.06.98г. N 941, вопрос выделения имущества, находящегося в налоговом залоге, для погашения итоговой задолженности решается с письменного согласия между залогодателем и органом государственной налоговой службы с участием эксперта. Если такое согласие не достигнуто, выделению подлежит: движимое имущество, не предназначенное и не используемое непосредственно в производственном цикле: легковой автотранспорт, оборудование непроизводственных помещений, предметы дизайна офисов, а также другие материальные ценности; готовая продукция; движимое имущество, сданное в аренду другим лицам, по договору займа, проката или другому договору, если в связи с обращением взыскания на указанное имущество или по другим причиним эти договоры разорваны или признаны недействительными в судебном порядке.
Выделение имущества, реализуемого через уполномоченную Кабинетом Министров Украины организацию, производится без участия эксперта.
Для погашения налоговой задолженности должно выделяться имущество, реализация которого является реальной и оценочная стоимость которого не превышает трехкратного размены налоговой задолженности залогодателя.
Обращение взыскания на движимое имущество, непосредственно используемое в производственном цикле, осуществляется в судебном порядке.
Перечень имущества, выделяемого для реализации, оформляется актом описи. После составления акта описи запрещается осуществлять над выделенным для реализации имуществом операции, которые могут привести к изменению его стоимости. Залогодатель должен прекратить использование этого имущества и обеспечить его сохранение. До момента получения от органа государственной налоговой службы уведомления о реализации имущества оно остается в собственности залогодателя.
Если имущество, выделенное для продажи, не может быть продано, оно возвращается залогодателю при условии выделения другого имущества для реализации в счет погашения налоговой задолженности.
Товары, используемые в сфере непроизводственного потребления для удовлетворения личных, семейных или домашних нужд конечных потребителей, реализуются через торговые организации, другое движимое имущество реализуется на конкурсных началах (аукционы, биржевые торги) или через организации, уполномоченные Кабинетом Министров Украины.
Обращение взыскания на недвижимое имущество и имущественные права, в том числе ценные бумаги, находящиеся в налоговом залоге, для погашения налоговой задолженности налогоплательщика, а также на имущество и имущественные права физического лица - субъекта предпринимательской деятельности осуществляется в судебном порядке по обращению органов государственной налоговой службы.