Налогообложение прибыли предприятий
ВОПРОС: 1.Индексируются ли балансовые убытки предыдущего квартала, не возмещенные валовыми доходами отчетного квартала?
2. Можно ли расходы,осуществленные в первом квартале 1998 года, перенести на расходы четвертого квартала 1997 года?
3. Можно ли отнести концерн "Укрспирт" к неприбыльным учреждениям?
4.Можно ли относить на валовые расходы хлебозаводов отчисления на содержание исполнительного аппарата ассоциации? В состав ассоциации входят 11 хлебозаводов, имеющих права юридического лица и являющихся самостоятельными плательщиками налога на прибыль.
5. Имеет ли предприятие (учреждение) право включать в состав валовых расходов затраты на сертификацию персонала, непосредственно связанного с процессом производства?
6. Каков порядок налогообложения дивидендов нерезидентов?
7. Можно ли относить к составу валовых расходов расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта, используемого для платного обучения водителей транспортных средств категории "В"?
Можно ли отнести к составу валовых расходов расходы на содержание легкового автомобиля ЛуАЗ-969 М?
Можно ли отнести к составу валовых расходов расходы на горюче-смазочные материалы и техническое обслуживание легкового автомобиля?
Можно ли относить к составу валовых расходов расходы на амортизацию, начисленную на легковой автомобиль?
8.В каком периоде суммы расходов на приобретение литературы и подписку специализированных изданий относятся на валовые расходы?
9. Начисляется ли пеня за допущенные налогоплательщиком ошибки, которые привели к занижению суммы налога?
10. Облагаются ли налогами прибыль и пожертвования граждан и организаций в виде средств и имущества неприбыльных общественных организаций?
11. Можно ли отнести частную авторскую школу к неприбыльным учебным заведениям?
12. Можно ли автокооперативы относить к неприбыльным организациям?
13. Облагаются ли налогами средства неприбыльной организации, поступающие от другой деятельности?
Жилищно-строительный кооператив создан и зарегистрирован как неприбыльная организация.
ОТВЕТ: 1.Статьей 6 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) определен порядок перенесения балансовых убытков на следующие налоговые периоды, а именно, если объект налогообложения плательщика налога из числа резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из последующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого отрицательного значения объекта налогообложения.
В случае когда отрицательное значение объекта налогообложения не погашается плательщиком налога за счет полученных им валовых доходов в порядке, определенном в пункте 6.1 этой статьи, объект налогообложения последующих отчетных (налоговых) кварталов не уменьшается на непогашенную сумму отрицательного значения объекта налогообложения.
В случае если по результатам следующего отчетного квартала балансовые убытки предыдущего квартала не возмещены валовыми доходами, разность подлежит индексации согласно официального индекса инфляции такого отчетного квартала.
Пунктом 22.18 заключительных положений этого Закона определено, что нормы пункта 6.3 применяются начиная с 1 января 1999 года.
Учитывая изложенное, на данное время балансовые убытки предыдущего квартала, не возмещенные валовыми доходами отчетного квартала, не подлежат индексации.
2. Согласно п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с внесенными изменениями) в состав валовых расходов включаются суммы каких-либо расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 5.8 этой статьи.
Подпунктами 5.2.6. и 5.2.7 ст 5 установлено, что суммы расходов, не отнесенных к составу валовых расходов прошедших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или повреждением документов, установленных правилами налогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде, а также суммы расходов, не учтенных в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства, включаются в валовые расходы отчетного налогового периода.
Отнесение валовых расходов отчетного налогового периода на расходы прошедшего налогового периода вышеуказанным Законом не предусмотрено.
3.Концерн "Укрспирт" создан в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 29.06.96 г. N 701 "Об усовершенствовании управления предприятиями спиртовой и ликеро-водочной промышленности" (с изменениями и дополнениями). Концерн проводит свою деятельность на основании Устава, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 04.09.96 г N 1039 "Об утверждении Устава Государственного концерна спиртовой и ликеро-водочной промышленности" (концерн "Укрспирт").
Законом Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) ( абзац "д" подпункта 7.11.1 пункта 7.11 статьи 7) определено, что к неприбыльным учреждениям и организациям относятся союзы, ассоциации, другие объединения юридических лиц, жилищно-строительные кооперативы, созданные для представления интересов основателей, которые содержатся только за счет взносов таких основателей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов.
Пунктом 1.32 статьи 1 вышеуказанного Закона Украины под термином "хозяйственная деятельность" следует понимать любую деятельность лица, направленную на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярной, постоянной и существенной.
В соответствии с пунктом 5 Устава концерна "Укрспирт" одними из основных задач Концерна являются:
- осуществление транспортных перевозок;
- организация работы по созданию сети фирменной розничной торговли, проведение торгово-посреднической деятельности;
- осуществление комплекса мер, направленных на повышение качества и конкурентоспособности продукции, производимой предприятиями Концерна (роялти);
- проведение оценки качества спирта, водки и ликеро-водочных изделий, производимых концерном "Укрспирт" и другими субъектами предпринимательской деятельности по поручению Госпищепрома.
Вышеуказанные виды деятельности согласно нормам вышеуказанного Закона Украины подпадают под термин "хозяйственная деятельность".
Кроме того, пунктом 14 Устава предусмотрено, что Концерн может в установленном порядке:
- проводить аукционы, лотереи, выставки;
- приобретать и реализовывать продукцию (работы, услуги, права) предприятий и организаций как в Украине, так и за границей.
Исходя из вышеизложенного, уставные документы концерна "Укрспирт" содержат виды деятельности, которые могут в соответствии с действующим законодательством предусматривать получение прибыли, поэтому Концерн не подлежит включению в Реестр неприбыльных организаций.
4.Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР с внесенными изменениями установлено (пп. 5.3.6 п. 5.3 ст 5), что не включаются в состав валовых расходов расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога, включая содержание холдинговых компаний, являющихся отдельными юридическими лицами.
Учитывая, что хлебозаводы, входящие в состав ассоциации "Полтавахлеб", имеют право юридического лица и перечисляют средства на содержание исполнительного аппарата ассоциации, эти затраты не относятся на их валовые расходы.
5.В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР с внесенными изменениями установлено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 -5.8 ст 5 этого Закона.
Поскольку Правилами аттестации специалистов по неразрушающему и разрушающему контролю ДНАОП 0.00-1.27-97 и Порядком сертификации персонала по неразрушающему контролю ДНАОП 0.00-1.27-97 в соответствии с межгосударственным стандартом ГОСТ 30489-97, гармонизированным с европейским стандартом EN 473, все специалисты, выполняющие работы по неразрушающему контролю, обязаны регулярно проходить сертификацию, затраты на ее проведение относятся на валовые расходы.
6. В соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.98 г. N 283/97-ВР (с внесенными изменениями) плательщиками налога из числа нерезидентов являются физические или юридические лица, созданные в какой-либо организационно-правовой форме, получающие доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или закону.
Пунктом 1.21 указанного Закона определено, что доходами с источником их происхождения из Украины являются какие-либо доходы, полученные резидентами или нерезидентами от каких-либо видов их деятельности на территории Украины, в частности, включая проценты, дивиденды, роялти и какие-либо другие виды пассивных доходов, уплаченных резидентами Украины, а также другие доходы от хозяйственной деятельности на таможенной территории Украины или на территориях, находящихся под контролем таможенных служб Украины (в зонах таможенного контроля, на специализированных лицензионных таможенных складах и т п.).
Согласно п. 13.1 ст 13 этого Закона какие-либо доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях) облагаются налогом по ставкам, определенным этой статьей. Для целей этой статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать и дивиденды, которые выплачиваются (начисляются) резидентом.
Пунктом 13.7 этой статьи установлено, что суммы доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами, облагаются налогом по ставке 30 процентов у источника их выплаты за счет таких выплат.
В соответствии сп. 13.2 ст 13 Закона резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от проведения хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3- 13.6, обязаны удерживать во время выплаты такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу.
Согласно п. 16.13 ст. 16 вышеприведенного Закона ответственность за удержание и перечисление в бюджет налогов, указанных в ст. 13 этого Закона, несут налогоплательщики, производящие соответствующие выплаты. Перечисление налогов, указанных в ст 13, осуществляется до/или вместе с осуществлением таких выплат. Источником уплаты указанных налогов является сумма соответствующих выплат.
В соответствии с п. 18.1 ст. 18 этого Закона, если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем предусмотренные этим Законом, применяются нормы международного договора, а для зачисления в счет последующих платежей или возвращения такому нерезиденту излишне внесенных в бюджет сумм налога в Украине ему необходимо предоставить справку о резидентстве, подтверждающую право такого лица на льготы, предусмотренные таким договором или соглашением.
Требования такого подтверждения ГНА Украины довела до сведения всех налоговых служб Украины, поэтому за разъяснением следует обращаться в налоговую службу по месту регистрации и расположения представительства.
7. Подпунктом 5.2.1 п. 5.2 ст 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с внесенными изменениями определено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.8 этой статьи.
Подпунктом 5.4.10 п. 5.4 установлены такие ограничения: не включаются в состав валовых расходов расходы плательщика налога (кроме расходов на оплату труда) на содержание и эксплуатацию, в частности, расходы на горюче-смазочные материалы, расходы, связанные с техническим обслуживанием, стоянкой и парковкой легковых автомобилей. Указанным подпунктом установлено, что к валовым расходам плательщика налога относятся расходы на содержание и эксплуатацию (кроме тех. которые подлежат амортизации) легковых автомобилей, бытовых летательных аппаратов, моторных лодок, катеров и яхт предназначенных для отдыха, принадлежащих плательщикам налога, основной деятельностью которых является предоставление платных услуг по транспортному или туристическому обслуживанию посторонних граждан или организаций, а также если эти средства принадлежат спортивным организациям и используются как спортивное орудие.
Таким образом, поскольку основная деятельность указанных предприятий не связана с предоставлением платных услуг по транспортному обслуживанию посторонних граждан или организаций, то к составу валовых расходов указанные в вопросах расходы не относятся.
8. В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с внесенными изменениями суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) на протяжении отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ услуг) и охраной труда, с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.8 ст. 5, включаются в валовые расходы.
Подпунктом 5.4.2 этой статьи, в частности, установлено, что к составу валовых расходов отчетного налогового периода относятся расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, и подписку специализированных периодических изданий, а также на проведение аудита согласно действующему законодательству включая проведение добровольного аудита по решению налогоплательщика.
9.Статьей 20 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с внесенными изменениями установлено, что ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налога и соблюдение налогового законодательства несет налогоплательщик.
За нарушение действующего налогового законодательства применяются штрафные санкции независимо от причин, по которым произошло занижение суммы налогоплательщиком, другого платежа или взноса в налоговых декларациях, расчетах. Для применения штрафных санкций не имеет значения и наличие умысла в действиях соответствующих работников предприятия, учреждения, организации или гражданина-плательщика.
Указанная ответственность наступает и в том случае, если нарушение произошло из-за ошибочного применения законодательства о налогообложении, небрежности, недостоверности или расчетной ошибки.
Пунктом 20.5 этой статьи установлено, что если по результатам проверки налогоплательщика налоговым органом выявлены случаи арифметических ошибок или описок, которые привели к занижению суммы налога, но не более пяти процентов суммы общих обязательств налогоплательщика по уплате такого налога за проверяемый период. руководитель соответствующего налогового органа может принять решение о неприменении финансовых санкций в виде штрафов к такому плательщику налога. Решение руководителя налогового органа является окончательным и обжалованию не подлежит.
Такое решение не освобождает налогоплательщика от обязательств по уплате пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленной на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок.
10.В соответствии с Уставом Ассоциация Джиу-джитсу Украины является общественной организацией, объединяющей граждан для удовлетворения своих спортивных интересов. Деятельность Ассоциации регулируется Конституцией Украины и Законом Украины от 16.06.92 г. "Об объединении граждан".
Согласно п. 7.11 ст. 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) Ассоциация отнесена к неприбыльным учреждениям и организациям.
Подпунктом 7.11.3 вышеуказанного Закона предусмотрено, что от налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций, определенных в абзаце "б" пп.7.11.1, полученные в виде:
- средств или имущества, поступающих безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
- пассивных доходов;
- средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям, от проведения их основной деятельности, с учетом положений пп. 7.11.1 этой статьи.
Под термином "основная деятельность" следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительных, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, заключенными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях.
Что касается максимальных размеров отдельных и общих годовых пожертвований в пользу неприбыльных организаций, то они регулируются пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 вышеуказанного Закона для налогоплательщиков. В неприбыльных учреждениях и организациях они не будут считаться объектом налогообложения.
Что касается уплаты налогов объединениями граждан с пожертвований граждан и организаций в виде средств и имущества, то, если они будут зарегистрированы как неприбыльные учреждения и организации, такие средства, а также членские взносы не будут считаться объектом налогообложения в случае использования их на уставные цели.
В случае ликвидации неприбыльной организации ее активы должны быть переданы другой неприбыльной организации соответствующего типа или зачислены в доход бюджета.
11. В соответствии с Законом Украины от 23.05.91 г. N 1060-XII "Об образовании" (с изменениями и дополнениями) учебные заведения, основанные на общегосударственной или коммунальной собственности, финансируемые Министерством образования Украины, местными органами государственной исполнительной власти и органами местного самоуправления в объемах бюджетного финансирования не ниже минимальных нормативов, определенных Министерством образования Украины, имеют статус государственного учебного заведения.
Согласно абзацу "а" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) к неприбыльным учреждениям и организациям относятся органы государственной власти Украины, органы местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, содержащиеся за счет средств соответствующих бюджетов. Доходы неприбыльных организаций, в том числе доходы заведений и учреждений образования, науки, культуры, здравоохранения, а также архивных учреждений, содержащихся за счет бюджета, зачисляются в состав смет (на специальный счет) на содержание таких неприбыльных организаций и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 16.02.98 г. N 164.
Авторская школа не является государственным учебным заведением, а создана частным лицом как альтернативное учреждение.
Средства на проведение образовательной деятельности школа получает от родительской платы за обучение детей, спонсорских поступлений и от городского совета в виде финансовой помощи.
Таким образом, поскольку частная школа создана не органами государственной власти и не имеет статуса государственного учебного заведения и ее организационная форма не отвечает нормам вышеуказанных законов, то она не может быть зарегистрирована как неприбыльная организация.
Вопрос по отнесению частной школы к неприбыльным организациям может быть решен лишь путем внесения изменений в действующее законодательство.
12. Автокооперативы, созданные на основании Закона Украины от 16.06.92 г. N 2460-XII "Об объединениях граждан" (с изменениями и дополнениями), являются добровольными общественными объединениями, создаваемыми для хранения транспортных средств, находящихся в частной собственности граждан, зарегистрированными в органах государственной власти и имеющими статус юридического лица. Устав принимается на общем собрании граждан, имеющих транспортные средства и желающих за свои средства осуществить строительство стоянки (гаража).
Статьей 1 вышеуказанного Закона Украины предусмотрено, что действие этого Закона не распространяется на религиозные, кооперативные организации, объединения граждан, имеющие основной целью поучение доходов, коммерческие фонды, органы местного и регионального самоуправления (в том числе советы и комитеты микрорайонов, домовые, уличные, квартальные, сельские, поселковые комитеты), органы общественной самодеятельности (народные дружины, товарищеские суды и т п.). другие объединения граждан, порядок создания и деятельности которых определяется соответствующим законодательством.
В соответствии с пп. 7.11.1 (абзац "г") и пп. 7.11.5 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) к неприбыльным учреждениям и организациям относятся другие, чем определенные в абзаце "б" пп. 7.11.1 этого Закона, юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов. От налогообложения освобождаются доходы таких неприбыльных организаций, полученные в виде средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям от проведения их основной деятельности, и в виде пассивных доходов.
Согласно пп. 7.11.13 вышеуказанного Закона под термином "основная деятельность" следует понимать деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительных, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию системы социального самообеспечения граждан и для других целей, предусмотренных уставными документами, составленными на основании норм соответствующих законов о неприбыльных организациях. Уставные документы неприбыльных организаций должны содержать исчерпывающий перечень видов их деятельности, В основную деятельность не включаются любые операции по продаже товаров (работ, услуг) неприбыльными организациями, определенными абзацами "в" и "г" пп. 7.11.1 лицам, другим чем основатели, участники или члены (их уполномоченные лица) таких неприбыльных организаций.
Таким образом, если автокооперативы проводят в соответствии с уставом только основную деятельность согласно пп. 7.11.13, то они могут быть зарегистрированы как неприбыльные организации, и в соответствии с пп. 7.11.5 от налогообложения освобождаются доходы таких автокооперативов, полученные в виде средств или имущества, поступающих от проведения их основной деятельности, и в виде пассивных доходов. При этом общее положение уставных документов таких организаций должно содержать позицию о том, что автокооперативы созданы на основании Закона Украины "Об объединении граждан".
Если уставные документы указанных организаций предусматривают другие виды деятельности, которые могут в соответствии с действующим законодательством предусматривать получение прибыли, то они не включаются в Реестр неприбыльных организаций.
13.Согласно пп. 7.11.1 (абзац "д") и пп. 7.11.6 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР с внесенными изменениями) к неприбыльным учреждениям и организациям относятся, в частности, жилищно-строительные кооперативы, созданные для представления интересов основателей, которые содержатся лишь за счет взносов таких основателей и не проводят предпринимательской деятельности, за исключением получения пассивных доходов.
От налогообложения освобождаются доходы неприбыльных организаций. определенных в абзаце "д" пп. 7.11.1, полученные в виде разовых или периодических взносов основателей и членов, пассивных доходов. Под термином "пассивные доходы" следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.
Полученный ЖСК доход за счет предоставленной коммунальным хозяйством скидки в размере 16 процентов от реализации тепловой, электрической энергии и водоснабжения не относится к пассивным доходам.
Подпунктом 7.11.9 указанного Закона установлено, что, в случае если доходы неприбыльных организаций, полученные на протяжении отчетного (налогового) года из источников, определенных соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7, на конец первого квартала следующего за отчетным года превышают 25 процентов от общих валовых доходов, полученных на протяжении такого отчетного (налогового) года, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог с нераспределенной суммы дохода по ставке 30 процентов к сумме такого превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.
Независимо от положений абзаца первого этого подпункта, в случае если неприбыльная организация получает доход из источников, других чем определены соответствующими подпунктами 7.11.2 - 7.11.7 п.7.11, такая неприбыльная организация обязана уплатить налог на прибыль, определяемую как сумма доходов, полученных из таких других источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не выше суммы таких доходов.
При подсчете суммы превышения доходов над расходами согласно абзацу первому этого подпункта, а также при определении суммы налогооблагаемого дохода согласно абзацу второму этого подпункта сумма амортизационных отчислений не учитывается.