Можно ли уменьшить валовый доход банка
на сумму признанной претензии?
Просим разъяснить, имеет ли банк право уменьшить сумму валового дохода на сумму признанной должником претензии и помещенного в картотеку платежного требования на бесспорное списание признанной должником суммы и прекратить начисление процентов по просроченному кредиту?
При определении обязательств по налогу на прибыль налогоплательщики, в том числе и банковские учреждения, должны руководствоваться Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции от 22 мая 1997 года, с многочисленными изменениями и дополнениями).
В соответствии с пунктом 11.3.6 данного Закона датой увеличения валовых доходов кредитора от осуществления кредитно-депозитных операций является дата начисления процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитным (депозитным) договором. В случае, если сумма полученных от должника (дебитора) процентов (комиссионных) превышает их начисленную сумму (досрочное погашение обязательств по оплате процентов (комиссионных)), валовый доход кредитора увеличивался на сумму фактически полученных в течение налогового периода процентов (комиссионных), а валовые издержки дебитора увеличиваются на такую же сумму в налоговом периоде такого перечисления.
В случая если дебитор задерживает уплату процентов (комиссионных), кредитор имеет право применить механизм урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности, определенный пунктом 12.1 статьи 12 упомянутого Закона. При этом метод начислений для определения налоговых обязательств кредитора по какому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения дебитором задолженности или списания долга либо его части на убытки кредитора в порядке, установленном указанным Законом.
В соответствии с подпунктом 12.1.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" налогоплательщик- продавец товаров (работ, услуг), в том числе банки и небанковские финансовые учреждения, имеет право уменьшить сумму валового дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, предоставленных услуг) в случае, если покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с налогоплательщиком оплату их стоимости. Указанное уменьшение осуществляется в случае, если предприятие обратится с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, когда по представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя или взыскании заложенного имущества.
Согласно подпункту 12.1.4 указанного Закона сообщение об уменьшении валового дохода и копия решения суда о принятии дела к производству направляются налоговому органу по правилам, установленным налоговым органом.
Упоминаемые правила установлены Порядком уведомления об уменьшении валового дохода по операциям, которые связаны с реализации товаров (выполнением работ, предоставлением услуг). Порядок утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 28 июля 1997 года N 256 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года N 312/2116.
В соответствии с пунктом 2.1 указанного Порядка налогоплательщик продавец товаров (работ, услуг) уменьшает сумму валовых доходов отчетного периода (квартала, года) на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в случае, когда покупатель таких товаров (работ, услуг) задерживает без согласования с плательщиком налога оплату их стоимости в сроки, определенные условиями договора.
Указанное уменьшение осуществляется в случае, если налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности с такого покупателя или о признании покупателя банкротом, а также в случаях, когда по представлению продавца нотариус учинил исполнительную надпись о взыскании долга с покупателя или взыскании заложенного имущества.
На аналогичных условиях уменьшаются суммы валовых доходов от осуществления кредитно-депозитных операций налогоплательщиками-кредиторами в случае неуплаты дебиторами процентов (комиссионных) в сроки, определенные кредитно-депозитными договорами.
При этом метод начислений при определении налогового обязательства кредитора относительно процентов (комиссионных) по такому кредиту (депозиту) не применяется до полного погашения задолженности или списания долга на убытки в установленном порядке.
Согласно пункту 2.2 данного Порядка исключение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) из состава валовых доходов с целью налогообложения отражаются в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик обратился с заявлением в суд (арбитражный суд) о взыскании задолженности.
В практике работы банков есть много случаев, когда должник признает претензию банка, но не гасит задолженность и на основании статьи 8 Арбитражно-процессуального Кодекса банк оформляет платежное требование на бесспорное списание признанной должником суммы и помещает его в картотеку должника и прекращает начисление процентов по просроченному кредиту.
Арбитражно-процессуальный Кодекс Украины предусматривает процедуру доарбитражного урегулирования спора, в соответствии с которой заявитель подает претензию.
Согласно пункту г) статьи 8 АПК если в ответе о признании претензии не уведомляется о перечислении признанной суммы, заявитель претензии по окончании 20 дней после получения ответа имеет право предъявить в банк распоряжение о списании в бесспорном порядке признанной должником суммы. К распоряжению прилагается ответ должника, а если в ней не указан размер признанной суммы, к распоряжению прилагается также копия претензии.
Учреждения банка обязаны принимать распоряжение о бесспорном списании средств и в случаях, когда должник, признав претензию, просит по разным причинам не удерживать с него признанную сумму.
Однако одним из условий получения права на уменьшение валовых доходов налогоплательщика является представление в налоговую инспекцию копии решения суда (арбитражного суда) о принятии дела к рассмотрению (пункт 4.1 вышеназванного Положения).
Таким образом, следует признать, что Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" не дает права налогоплательщикам (и в частности банковским учреждениям) уменьшить сумму валового дохода на сумму признанной должником претензии и помещенного в картотеку платежного требования на бесспорное списание признанной должником суммы.