Что надо знать плательщику единого налога
Упрощенная система налогообложения действует с начала года.
К сожалению, на сегодняшний день у предприятий, перешедших на уплату единого налога накопилась масса неразрешенных вопросов, ответы на которые хотелось бы получить из официальных источников, т. к. те нормативные документы, которые существуют сегодня по уплате единого налога, не в полной мере отвечают на возникающие вопросы.
Итак, для начала определим ту нормативную базу, которая действует сегодня по единому налогу для субъектов - юридических лиц.
1. Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 (далее - Указ N 727).
2. Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства юридическим лицом, утвержденный приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. N 475 (далее - Приказ N 475).
3. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операции субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержденной приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. N 177 (далее - Приказ N 177).
4. Порядок выдачи Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом, утвержденный приказом ГНА Украины от 13.10.98 г. N 476 (далее - Приказ N 476).
5. Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов Украины N 196 от 30.09.98 г. (далее - Приказ N 196).
ВОПРОС: 1.Какой учет должен вести субъект малого предпринимательства?
2.Как учитываются доходы в Книге доходов и затрат, с НДС или без?
3.Зачем нужно вести Книгу доходов и затрат? Ведь 6% начисляются от объема выручки от реализации продукции, а не от дохода показанного в Книге?
4.Должен ли плательщик единого налога приобретать торговый патент?
5.Может ли субъект малого предпринимательства в своей деятельности не использовать электронный контрольно-кассовый аппарат?
6.Если в течение года объем выручки от реализации продукции вдруг превысит 250 тыс. грн., то с какого периода необходимо уплатить все налоги?
7.Должен ли плательщик единого налога платить 10% суммы амортизационных отчислений, ведь он освобожден от налога на прибыль ?
ОТВЕТ: 1.Исходя из норм Приказа Минфина N 196 предложенная форма ведения бухучета является рекомендательной. Субъект малого предпринимательства может использовать простую форму бухгалтерского учета (ведение Книги учета хозяйственных операций и Ведомости учета заработной платы) или форму бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предпринимательства (ведение 9 регистров).
Если предприятие выпускает готовую продукцию, то Положением N 196 рекомендуется ведение Ведомости учета основных фондов (включая нематериальные активы) по типовой форме В-1 , а также Ведомости учета производственных запасов, готовой продукции и товаров (типовая форма В-2).
Кроме бухгалтерского учета, субъекту малого предпринимательства необходимо вести учет налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, поскольку Указом N 727 плательщик единого налога не освобожден от уплаты НДС. Таким образом, ведение записей в Книге учета приобретения товаров (работ, услуг) является обязательным.
Помимо вышесказанного, Приказом N 477 для субъектов малого предпринимательства предусмотрено обязательное ведение записей в Книге учета доходов и затрат, так называемый - налоговый учет.
2.Согласно Приказу N 477 все доходы, отраженные в графах 4, 5, 6, 7 не включают суммы акцизного сбора и НДС, полученные (начисленные) предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг) за исключением случаев, когда такое предприятие - получатель не является плательщиком НДС.
Хотя в Приказе N 477 ничего не говорится о НДС в затратах, можно предположить, что аналогично доходу, НДС будет исключаться из состава затрат.
3.Книга построена таким образом, чтобы в любой момент можно было проанализировать: выгодно или невыгодно работать по упрощенной системе. Кроме того, при подаче заявления на выдачу Свидетельства о праве уплаты единого налога, в самом заявлении необходимо указать за текущий год:
объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг), имущества:
внереализационные доходы:
Таким образом, без ведения записей в Книге доходов и затрат не обойтись.
Что же является базой для начисления 6% ? На сегодняшний день некоторые налоговые инспекции трактуют: весь доход, внесенный в Книгу, другие выручка от реализации товаров (работ, услуг), т. е. стоимость отгруженной продукции (товаров, работ, услуг). Думаю, что в первую очередь необходимо руководствоваться п.4 Указа N 727, согласно которому ставка единого налога для субъектов предпринимательской деятельности - юридических лиц устанавливается в размере 6% объемов выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Подтверждением этого является и сама форма Расчета уплаты единого налога (Приказ N 475).
4.Ответ на этот вопрос однозначен - должен. Указ не освобождает субъекта малого предпринимательства от приобретения торгового патента, необходимость которого предусмотрена Законом Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" от 23.03.96 г. N 98/96-ВР.
При этом, стоимость торгового патента не уменьшает сумму начисленного налога.
5.Согласно Указу N 727 только субъекты малого предпринимательства физические лица могут не применять во время расчетов с потребителями ЭККА.
Юридические лица - плательщики единого налога, которые подпадают под действие ст.1 Закона Украины "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" от 06.06.96 г. N 227/96 обязаны проводить расчеты с потребителями через ЭККА.
6.В случае превышения объема выручки от реализации продукции свыше 250 тыс. грн. согласно п.6 Указа N 727 плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего года.
Таким образом, превышение установленной нормы объема выручки в текущем году не дает права на уплату единого налога в следующем году.
7.Да, должен, поскольку Постановлением Кабинета Министров Украины "О порядке зачисления в Государственный бюджет Украины на 1999 год части амортизационных отчислений" от 26.01.99 г. N 85 этот платеж уплачивают все предприятия и организации всех форм собственности независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Кроме того, Законом Украины "О государственном бюджете Украины на 1999 год от 31.12.98 г. N 378-XIY предусмотрено зачисление в состав доходов Государственного бюджета в полном объеме 10% суммы амортизационных отчислений.