Сбор в фонд Чернобыля
ВОПРОС: 1.Являются ли плательщиками сбора в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения неприбыльные организации?
2.Начисляются ли взносы для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения на заработную плату работников пенитенциарной системы, в частности офицеров, которые содержатся за счет производственной деятельности учреждений по исполнению наказаний МВД Украины?
3.Начисляется ли и уплачивается ли организациями Государственной службы охраны при МВД сбор в Фонд Чернобыля из сумм денежного содержания (а также вещевого и продовольственного обеспечения) аттестованного состава работников?
4.Подлежит ли начислению и уплате сбор в Фонд Чернобыля с соглашений, заключенных предприятиями хозрасчетной деятельности и финансируемых за счет госбюджета?
5. Освобождается ли материальная помощь от начисления сбора в Фонд Чернобыля?
6.Должно ли уплачивать сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения общество, которое содержится за счет членских взносов и не осуществляет деятельность, направленную на получение дохода?
ОТВЕТ: 1.Законом Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" (с внесенными дополнениями и изменениями) установлено, что плательщиками сбора в Фонд из числа резидентов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, общественные и другие учреждения и организации (кроме бюджетных учреждений и организаций), осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода, как на территории Украины, так и за ее пределами и осуществляющие оплату труда: филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков сбора, не имеющие статуса юридического лица, которые осуществляют оплату труда.
Статьей 3 этого Закона определено, что объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
В соответствии со ст 6 указанного Закона от уплаты сбора освобождаются:
предприятия угольной промышленности;
предприятия, осуществляющие добычу железной, марганцевой и урановой руд подземным способом и строительство шахт;
предприятия (объединения) и организации Украинского общества слепых и Украинского общества глухих, где инвалиды составляют более 50 процентов общей численности работающих в основном производстве.
Освобождение от уплаты сбора в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения других предприятий и учреждений эта статья не содержит, поэтому неприбыльные организации (за исключением бюджетных учреждений и организаций) уплачивают сбор в Фонд на общих основаниях.
2.Статьей 2 Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" (с изменениями и дополнениями) установлено, что плательщиками сбора в Фонд из числа резидентов являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, общественные и другие учреждения и организации (кроме бюджетных учреждений и организаций), осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода, как на территории Украины, так и за ее пределами и осуществляющие оплату труда.
В соответствии со ст. 3 этого Закона объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
Поскольку ст. 6 указанного Закона не предусмотрено освобождение от уплаты сбора в Фонд учреждений по выполнению наказаний МВД Украины, то они являются плательщиками на общих основаниях.
В соответствии с Указом Президента Украины от 07.08.98 г. "О некоторых изменениях в налогообложении" начиная с 01.01.99 г. приостанавливается взимание сбора в Фонд.
Однако в Законе Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год" предусмотрен источник формирования средств Фонда, переходящие с 1998 года задолженные суммы не уплаченного в бюджет сбора в Фонд, от невыплаченной заработной платы, недоимки и т. п.
В 1999 году плательщики сбора в Фонд уплачивают начисленные суммы сбора от начисленной, но не выплаченной заработной платы, по ставкам, действовавшим на момент начисления суммы сбора в Фонд и по которым они были учтены в составе валовых расходов плательщиков.
Разность между суммой начисленного сбора исходя из фактически выплаченного фонда оплаты труда и фактически уплаченной суммой сбора считается недоимкой. На сумму недоимки, определенной таким образом, с 01.01.99 г. начисляется пеня в соответствии с действующим законодательством.
3.Подразделения Государственной службы охраны системы Министерства внутренних дел Украины предоставляют услуги на договорных началах по охране объектов различных форм собственности, собственности отдельных физических лиц, транспортированию товарно-материальных ценностей и денежных средств. Оплата труда работников этих подразделений осуществляется за счет доходов, полученных от предоставления указанных услуг. Таким образом, деятельность подразделений Государственной службы охраны имеет все признаки хозяйственной, и поэтому взносы в Чернобыльский фонд должны уплачиваться ими в общеустановленном порядке.
Поскольку согласно ст. 7 Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97 "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" определено, что объект налогообложения, ставка сбора, порядок его исчисления, срок уплаты и льготы по налогообложению могут изменяться лишь путем внесения изменений в этот Закон, то при начислении сбора в Фонд Чернобыля следует руководствоваться нормами указанного Закона. То есть требования п. 2 ст. 5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) при начислении сбора в Фонд Чернобыля не учитываются как такие, которые не были учтены в редакции вышеупомянутого Закона.
Таким образом, в соответствии со ст. 3 Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97 "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" объектом начисления взносов в Фонд Чернобыля являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорил гражданско-правового характера.
Поскольку денежное обеспечение состоит из основной и дополнительной заработной платы и согласно п. 2.20 и п. 2.22 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 11.12.1995 г. N 323, в фонд оплаты труда входит стоимость вещевого и продуктового обеспечения, то на указанные выплаты работникам организаций Государственной службы охраны при Министерстве внутренних дел Украины начисляется сбор в Фонд Чернобыля.
4.В соответствии со ст. 3 Закона Украины от 20.06.97 г N 386/97-ВР "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" объектом начисления взносов в Фонд Чернобыля являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
Статьей 6 указанного Закона установлен перечень плательщиков, освобождающихся от уплаты сбора в этот Фонд, а не виды соглашений или работ (услуг) в зависимости от источников их финансирования.
Вышеназванным Законом не предусмотрено освобождение хозрасчетных предприятий и организаций, выполняющих научную деятельность на основании хозрасчетных соглашений, которые финансируются за счет госбюджета. Поэтому они должны уплачивать сбор в этот Фонд на общих основаниях.
5.Статьей 3 Закона Украины "О формировании фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" определено, что объектом налогообложения являются фактические расходы плательщиков сбора на оплату труда лиц, находящихся в трудовых отношениях с плательщиком сбора, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и другие поощрительные и компенсационные выплаты, а также расходы на выплату авторских вознаграждений и выплаты за выполнение работ (услуг) согласно договорам гражданско-правового характера.
В соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" разработана Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323 и зарегистрированная в Минюсте Украины 21.12.95 г. под N 465/1001, где пп. 2.41 определено, что материальная помощь принадлежит к другим поощрительным и компенсационным выплатам. То есть материальная помощь является объектом начисления указанного сбора.
Согласно ст. 7 Закона Украины "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" объект налогообложения, ставка сбора, порядок его исчисления, срок уплаты и льготы по налогообложению могут изменяться лишь путем внесения изменений в этот Закон.
Поскольку в ст. 3 указанного Закона не были внесены изменения об освобождении от налогообложения выплат материальной помощи в связи с принятием Закона от 13.02.98 г. N 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", то материальная помощь включается в дополнительную зарплату и облагается налогом на общих основаниях.
6.В соответствии со ст. 2 Закона Украины от 20.06.97 г. N 386/97-ВР "О формировании Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения" плательщиками сбора в Фонд являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, общественные и другие учреждения и организации (кроме бюджетных учреждений и организаций), осуществляющие деятельность, направленную на получение дохода, и осуществляющие оплату труда.
Статьей 6 указанного Закона установлен перечень плательщиков, освобождающихся от уплаты сбора в этот Фонд, в котором Украинское библейское общество не учтено.
Таким образом, вышеназванным Законом не предусмотрено освобождение Украинского библейского общества от уплаты сбора в Фонд. Поэтому указанное общество при наличии объекта налогообложения должно уплачивать сбор в этот Фонд на общих основаниях.