Оформлення давальницької сировини у ЗЕД за допомогою векселів
Відповідно до норм Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах", сплата ввізного мита, податків та зборів (крім митних зборів) при ввезенні сировини іноземного замовника провадиться українським виконавцем шляхом видачі простого векселя на суму, обумовлену в контракті на переробку давальницької сировини, на строк, що не перевищує 90 календарних днів.
Видача та облік векселя
Оформлення векселя суб'єктом підприємницької діяльності здійснюється виключно на вексельному бланку придбаному у банківській установі, та відповідає вимогам Постанови Кабінету Міністрів України і Національного банку України від 10.09.92 р. N 528 "Про затвердження Правил виготовлення і використання вексельних бланків". Векселедержателем виступає державна податкова інспекція за місцезнаходженням суб'єкта підприємницької діяльності.
Заповняється простий вексель утрьох примірниках з обов'язковим виділенням окремими рядками найменування і сум мита, податків та зборів, у сплату яких видано вексель, і виписується у валюті контракту на переробку сировини. Вексель не підлягає передачі шляхом індосаменту.
Оформлений вексель суб'єкт підприємницької діяльності подає для взяття на облік до державної податкової інспекції за своїм місцезнаходженням. Взяття векселя на облік провадиться в день його подання до державної податкової інспекції. У державній податковій інспекції на звороті векселя робиться напис "Взято на облік" з зазначенням дати взяття на облік і облікового номера та засвідченням підписом начальника державної податкової інспекції (заступника начальника) і печаткою державної податкової інспекції.
До облікового номера через дефіс додається літера "I", у разі видачі векселя українським виконавцем при здійсненні операції з давальницькою сировиною іноземного замовника, або літера "Е" - у разі видачі векселя українським замовником при вивезенні давальницької сировини з митної території України.
Перший примірник векселя залишається у державній податковій інспекції. Другий та третій примірники векселя, взяті на облік (авізовані) податковою інспекцією, повертаються суб'єкту підприємницької діяльності для пред'явлення митним органам та власного обліку.
При митному оформленні давальницької сировини (готової продукції) інспектор, що проводить митне оформлення в частині платежів, на звороті векселя (письмового зобов'язання) зазначає дату і номер вантажної митної декларації, згідно з якою ввезено (вивезено) давальницьку сировину (готову продукцію), із засвідченням підписом та особистою печаткою.
Звернути особливу увагу:
Для того щоб ввезти на територію України давальницьку сировину, українському підприємству не потрібно сплачувати ні мито, ні ПДВ, ні акцизний збір. Однак на суму митної вартості давальницької сировини необхідно оформити простий вексель. Ця сировина не повинна ввозитися більше як на 90 днів.
Що робити, якщо сировина підпадає під оформлення попередньої декларації
При здійсненні митного оформлення попередньої декларації (ПД) на продукцію, що входить до Тимчасового переліку товарів, затвердженого наказом Держмитслужби від 22.05.98 р. N 305, в разі ввезення на територію України давальницької сировини, замість платіжного доручення про перерахування необхідних платежів на депозитний рахунок митних органів чи гарантії фінансового незалежного посередника про доставку вантажу в митницю призначення, як альтернатива дозволяється надавати митним органам взятий на облік податковою адміністрацією вексель на суму митних платежів, оформлений згідно з наказом Міністерства фінансів України від 13.02.96 р. N 26, що видається суб'єктом підприємницької діяльності при здійсненні операції. Після доставки давальницької сировини до митниці призначення під час оформлення імпортної декларації (замість попередньої) на звороті векселя зазначається дата і номер ВМД із засвідченням цього запису підписом та особистою номерною печаткою інспектора митниці, що проводив оформлення. При цьому згідно з пунктом 13 наказу Міністерства фінансів України від 13.02.96 р. N 26, за бажанням суб'єкта підприємницької діяльності може складатися новий вексель. Датою спадання нового векселя визначається дата оформлення ВМД на давальницьку сировину.
Процедура погашення
Для погашення векселя векселедавець подає до державної податкової інспекції заяву із зазначенням дати взяття на облік та облікового номера векселя, копію ввізної чи вивізної вантажної митної декларації (якщо за реалізовану сировину надійшли кошти,-довідку банку). За умови часткового вивезення готової продукції за межі митної території України, її продажу на території України або ввезення готової продукції чи отримання валютної вироки від її реалізації українським замовником, за бажанням векселедавця на відповідну частку здійснюється погашення векселя. При цьому у заяві про часткове погашення векселя обов'язково мають виділятися окремими рядками найменування та суми мита, податків та зборів, які підлягають погашенню. Технічно процедура погашення векселя по давальницькій сировині, а також розміри санкцій у випадку прострочення чи несплати належних сум аналогічні процедурі погашення податкового векселя. Пеня нараховується з дня, наступного за закінченням терміну сплати векселя.
Як отримати відстрочення оплати (погашення) векселя
Державна податкова адміністрація є уповноваженим органом Міністерства фінансів України і може давати суб'єкту підприємницької діяльності дозвіл на відстрочення оплати (погашення) векселя. Такий дозвіл дається на термін небільше 90 днів. Уразі подальшої необхідності відстрочення оплати векселя державна податкова інспекція може давати суб'єкту підприємницької діяльності новий дозвіл на відстрочення оплати векселя. Загальний термін відстрочення оплати векселя не може перевищувати 270 днів.
Для відстрочення векселя векселедавець не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення терміну, на який видано вексель, має звернутись до державної податкової адміністрації за його місцезнаходженням з письмовою заявою про таке відстрочення та з зобов'язанням про подальше погашення векселя. В заяві зазначається термін, на який векселедавець просить відстрочення, та обгрунтовується його необхідність (у разі потреби додаються підтверджуючі документи). Начальник (заступник начальника) державної податкової адміністрації зобов'язаний протягом п'яти робочих днів розглянути заяву і прийняти рішення про відстрочення або про відмову. При прийнятті рішення про відмову у відстроченні оплати (погашення) векселя (письмового зобов'язання) у заяві про це робиться позначка з обгрунтуванням причин відмови. Про ознайомлення з причинами відмови представник векселедавця розписується у заяві.
Відстрочення сплати та його наслідки
При прийнятті рішення про відстрочення оплати векселя оформляється дозвіл на таке відстрочення на умовах податкового кредиту у розмірі 0,5 відсотка від облікової ставки НБУ, що застосовується на день прийняття рішення про відстрочення оплати. Плата за користування податковим кредитом має бути внесена наперед, протягом трьох робочих днів з дати оформлення дозволу на відстрочення. При погашенні векселя раніше терміну, на який видавалось відстрочення, державна податкова адміністрація проводить на день погашення перерахунок внесеної плати за користування податковим кредитом. Різниця між перерахованою та раніше сплаченою сумою підлягає зарахуванню по відповідних платежах або поверненню на підставі письмової заяви у 3- денний термін з дня подачі заяви.
У разі невнесення у зазначений термін плати за користування податковим кредитом державна податкова інспекція в односторонньому порядку скасовує дозвіл на відстрочення і стягує вексельні суми. Після сплати до бюджету суми за користування податковим кредитом він подає до державної податкової адміністрації копію платіжного документа, що засвідчує сплату.
Вивезення українським замовником тих видів давальницької сировини, які не обкладаються вивізним митом, податками та зборами, провадиться на підставі письмового зобов'язання про її повернення, виданого державній податковій адміністрації. У разі якщо давальницька сировина, яка вивозиться за межі України українським замовником, підтягає обкладенню вивізним митом, податками та зборами, їх сплата (крім митних зборів) застосовується вексель з відстроченням платежу на встановлені терміни.
Особливості застосування термінів погашення векселів при переміщенні окремих видів сировини
Кабінет Міністрів України щодо окремих видів давальницької сировини, у зв'язку зі специфікою переробки, уповноважений визначати строки їх переробки, тобто продовжувати чи скорочувати встановлений законодавством строк у 90 днів, а це означає, що змінюватимуться і терміни, на які видаються вексельні зобов'язання. В частині поставки нафти на вітчизняні нафтопереробні підприємства терміни переробки встановлено постановою КМУ N 1331/96, якою передбачено переробку протягом 60 днів з моменту приймання нафти. Уразі невідвантаження готової продукції (нафтопродуктів) у встановлений термін або відвантаження не у повному обсязі з виконавця стягується пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,5 відсотка вартості нафти, але не більше від контрактної вартості нафти.
Звернути особливу увагу:
Коли погашається вексель на давальницьку сировину
при ввезенні
- якщо складється новий вексель;
- за умови оплати його вартості;
- після примусового стягнення належної до сплати суми;
- при ввезенні готової продукції в повному обсязі, передбаченому в контракті, з митної території у визначений термін та поданні копії вивізної вантажної митної декларації;
- при реалізіції готової продукції на митній території України та поданні українським виконавцем державній податковій інспекції ввізної вантажної митної декларації на готову продукцію (без фактичного ввезення її в Україну), оформленої покупцем готової продукції і копію якої він зобов'язаний передати українському виконавцю, копії відповідного контракту іноземного замовника з покупцем готової продукції та копії акта здавання-приймання готової продукції, взятих на облік державною податковою інспекцією за місцезнаходженням покупця готової продукції, довідки банку про сплату покупцем готової продукції ввізного мита, податків та зборів, якщо такі запроваджено щодо аналогічних імпортних товарів.
при вивезенні
- якщо складється новий вексель;
- за умови оплати його вартості;
- після примусового стягнення належної до сплати суми;
- при поверненні готової продукції в повному обсязі, пердбаченому в контракті, на митну територію України у визначені законом терміни та поданні копії ввізної вантажної митної декларації;
- при отриманні в повному обсязі валютної виручки від реалізіції готової продукції за межами України на валютний рахунок українського замовника та поданні українським замовником дежавній податковій адміністрації довідки про надходження зазначеної валюти.