Некоторые вопросы налогообложения
ВОПРОС: 1. Имеет ли право покупатель не выдавать поставщику доверенность на получаемый товар, а ставить в накладной продавца круглую печать?
2. Учредитель - юридическое лицо имеет задолженность по взносу в уставный фонд общества с ограниченной ответственностью (ООО), который согласно учредительным документам должен быть внесен в денежной форме. Можно ли эту задолженность зачесть в счет арендной платы за помещение, арендуемое ООО у этого учредителя - юридического лица?
3. Обязан ли работник предприятия вносить плату за выдаваемую ему трудовую книжку и в каком размере, или ее стоимость можно включать в состав валовых расходов предприятия?
4. Предприятие начисляло износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов в размере 50% их стоимости, а с 1 января 1999 года решило изменить этот метод на другой - с начислением 100 % стоимости. Можно ли включить в состав валовых расходов 1999 года доначисленную сумму износа?
5. Подскажите, где можно ознакомиться с Инструкцией о порядке заполнения формы N 1-Б "Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности"?
6. Может ли предприятие после 01.10.98 г. продолжать отражать валовые расходы и налоговые обязательства по НДС по дате оплаты услуг, которые оказываются учреждениям, финансируемым из бюджета?
ОТВЕТ: 1. Покупатель должен предоставлять на получаемые ценности (материальные, нематериальные, денежные документы и ценные бумаги) доверенность, а продавец (поставщик) должен отпускать покупателям или передавать товар бесплатно только по доверенности получателя. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 Инструкции N 99.
Таким образом, оттиск круглой печати (или печати иной формы) покупателя на накладной продавца не может заменить доверенность. Особенно если учесть, что многие реквизиты, предусмотренные бланком доверенности, в печати отсутствуют. Это, например, идентификационный код, данные получающего лица, наименование получаемых ценностей и т. д.
2. Для получения ответа обратимся к статье 3 Закона о хозяйственных обществах, которой предусмотрено, что вкладами участников и учредителей общества могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также другие имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства, в том числе в иностранной валюте.
Следовательно, такой зачет осуществлять нельзя, так как взнос в уставный фонд необходимо вносить теми видами вкладов, которые предусмотрены Законом о хозяйственных обществах и учредительными документами.
3. Согласно пункту 6.1 Инструкции N 58 сумму стоимости выписываемой трудовой книжки, или вкладыша к ней, или дубликата трудовой книжки собственник (или уполномоченный им орган) удерживает с работника. Таким образом, ни в состав валовых расходов, ни в себестоимость производства (обращения) такие расходы не включаются.
При выписке дубликата трудовой книжки удерживается его стоимость (вместо предусмотренных ранее 10 % минимальной заработной платы).
4. На основании пункта 5 Приказа N 43 еще в 1 квартале 1998 года следовало включить в состав валовых расходов остаточную стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, числящихся по состоянию на 01.07.97 г. Сумма таких валовых расходов равна разнице между суммой сальдо на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и сальдо на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
А в бухгалтерском учете изменение метода начисления износа МБП следует отразить проводками, предусмотренными пунктом 7 Указаний N 25.
Если на балансе налогоплательщика по состоянию на 01.07.97 г. числилась сумма по счету 41 "Товары" субсчет 5 "Предметы проката", а износ этих предметов - на счете 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", то на остаточную стоимость предметов проката также следовало увеличить валовые расходы, как это предусмотрено пунктом 5 Приказа N 43.
5. Статистический отчет по форме N 1-Б "Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности" составляли все предприятия и организации независимо от подчиненности и формы собственности, находящиеся на хозрасчете, имеющие самостоятельный баланс и являющиеся юридическими лицами (включая коммерческие банки, кооперативы, малые, совместные предприятия), кроме организаций, содержащихся за счет бюджета. Порядок составления указанной формы был предусмотрен Инструкцией по заполнению формы N 1-Б "Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности", утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 25.09.96 г. N 282, с которым можно ознакомиться в органах статистики.
Начиная с отчета за 1998 год форма N 1-Б срочная (месячная) "Отчет о финансовых результатах и дебиторской и кредиторской задолженности" составляется согласно Инструкции, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 20.08.98 г. N 290.
Как видим, форма N 1-Б с 01.01.99 г. имеет название, отличное от предыдущего. Это связано с включением в форму нового раздела 1, который называется "Финансовые результаты". Данные этого раздела заполняются за первый и второй месяцы каждого квартала нарастающим итогом с начала года. При этом заполнение раздела 1 осуществляют все предприятия и организации, независимо от подчинения и формы собственности, находящиеся на хозяйственном расчете и являющиеся юридическими лицами (кроме совместных предприятий с иностранными инвестициями, сельскохозяйственных (код 21000) предприятий и бюджетных учреждений).
6. Вопрос, по-видимому, возник в связи с тем, что Указом N 857 с 01.10.98 г. изменен порядок определения даты возникновения налоговых обязательств по НДС.
Однако действие этого Указа не распространяется на подпункт 7.3.5 Закона о НДС, согласно которому в случае продажи товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств датой возникновения налоговых обязательств является дата поступления таких средств на текущий счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика по его обязательствам перед таким бюджетом.
Не коснулись изменения и подпункта 11.3.5 Закона о прибыли, согласно которому дата увеличения валового дохода от продажи товаров (работ, услуг) с их оплатой за счет бюджетных средств определяется по дате поступления средств на текущий счет налогоплательщика или по дате получения соответствующей компенсации в каком-либо другом виде, включая уменьшение задолженности такого налогоплательщика по его обязательствам перед таким бюджетом.
Таким образом, дата возникновения налоговых обязательств по операциям продажи товаров (работ, услуг) с их оплатой за счет бюджетных средств осталась прежней - дата их поступления на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в каком-либо другом виде.
При этом бюджетное происхождение средств необходимо подтвердить финансовыми документами (утвержденной сметой, распорядительным письмом распорядителя бюджетных средств и т. п.), как это предложено в письме Государственной налоговой администрации Украины от 11.06.98 г. N 7009/10/16-1118.
Перечень документов, использованных при подготовке данной консультации
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г., с изменениями и дополнениями.
2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
3. Закон о хозяйственных обществах - Закон Украины от 19.09.91 г. N 1576-XII "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями.
4. Указ N 857 - Указ Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", с изменениями и дополнениями.
5. Приказ N 43 - приказ Министерства финансов Украины от 26.02.98 г. N 43 "О включении в валовые расходы".
6. Инструкция N 58 - Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденная приказом Министерства труда, Министерства юстиции и Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.93 г. N 58, с изменениями и дополнениями.
7. Инструкция N 99 - Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 16.05.96 г. N 99, с изменениями и дополнениями.
8. Указания N 25 - Указания по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденные приказом Министерства финансов Украины от 07.05.93 г. N 25, с изменениями и дополнениями.