Учет операций по переработке давальческого сырья
Оплата услуг по переработке давальческого сырья частью готовой продукции
ВОПРОС: 1. Частное предприятие перерабатывает давальческое сырье. Взамен денежной оплаты за услуги по переработке оно получает часть готовой продукции, изготовленной из этого сырья. Как определить в налоговом учете прирост материальных ресурсов по такой продукции?
2. Частная фирма приобретает сырье и дает его на переработку как давальческое. Готовую продукцию приходует по счету 41 "Товары". Каким образом такая готовая продукция участвует в учете прироста (уменьшения) балансовой стоимости остатков покупных товарных и материальных ресурсов: как товар по полной стоимости (приложение N 2 к Порядку N 124), то есть вместе с суммой переработки, или как готовая продукция (приложение N 1 к Порядку N 124), то есть по стоимости сырья, израсходованного на ее изготовление?
ОТВЕТ: 1. Согласно пункту 1.19 Закона о прибыли "бартер (товарный обмен) хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в какой-либо другой форме, нежели денежная...". Поэтому операция по получению готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, взамен услуг по его переработке является бартерной. Следовательно, в таких случаях готовая продукция, полученная взамен услуг, является компенсацией стоимости услуг и ее следует учитывать на счете 41 "Товары".
А согласно пункту 2.4 Порядка N 124 прирост товарных запасов в налоговом учете определяется по покупной стоимости товаров (без товарных надбавок).
2. Сразу же отметим, что готовую продукцию, изготовленную из сырья, переданного в переработку (то есть сырье - давальческое), следует учитывать по счету 40 "Готовая продукция". И вот почему.
В Украине законодательно утвержденного плана счетов на сегодняшний день пока нет. А планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов СССР от 28.03.85 г. N 40, предусмотрено, что счетом 41 "Товары" пользуются в основном снабженческие, сбытовые и торговые предприятия, а также предприятия общественного питания.
Счет 41 "Товары" применяется на промышленных предприятиях в случаях приобретения ими каких-либо материалов, изделий, продуктов специально для продажи своим работникам или в случае приобретения ими комплектующих изделий, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции. Продукция, которая изготовлена из давальческого сырья, к вышеназванным товарам, учитываемым на счете 41 "Товары", не относится.
Кроме того, в Законе N 327 дано следующее определение: "Готовая продукция - продукция (товар), произведенная с использованием давальческого сырья (кроме той части, которая используется при проведении расчетов за его переработку) и определенная как конечная в контракте между заказчиком и исполнителем". Более того, в пункте 4.4 Закона о НДС прямо сказано: "Для готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья..."
О том, что продукция, изготовленная из давальческого сырья заказчика, является для него готовой продукцией, учет которой осуществляется по счету 40 "Готовая продукция", и что налог на добавленную стоимость в этом случае уплачивается как от продажи готовой продукции, указано в письме Государственной налоговой администрации Украины от 07.08.98 г. N 9402/10/16-1120-19.
Исходя из вышеприведенного для владельца давальческого сырья продукция, полученная после переработки такого сырья, является готовой продукцией и учет прироста (уменьшения) балансовой стоимости этой готовой продукции осуществляется по стоимости давальческого сырья, без стоимости его переработки (приложение N 1 к Порядку N 124).
Например, из давальческого сырья стоимостью 1000 грн. произведена готовая продукция. Стоимость переработки давальческого сырья - 250 грн. и НДС - 50 грн. Готовая продукция на конец квартала не продана. Балансовая стоимость покупных материалов в остатках готовой продукции составит 1 000 грн.
Перечень документов, использованных при подготовке данного раздела
1. Закон о НДС -Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97^ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
2. Закон N 327 - Закон Украины от 15.09.95 г. N 327/95-ВР "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях".
3. Порядок N 124 - Порядок ведения учета прироста (уменьшения) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124.