КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ Г.КИЕВА
Налогообложение дивидентов
ВОПРОС: В связи с исключением абзаца второго пункта 13.9 статьи 13 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" каков порядок налогообложения дивидендов, если:
договорное государство - Бельгия,
начисленная сумма дивидендов - 1000 грн.?
ОТВЕТ: Порядок налогообложения дивидендов при их выплате нерезидентам регламентируется пунктом 13.1 статьи 13 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон), где говорится, что любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным статьей 13 (при этом под доходам и следует подразумевать и дивиденды, которые выплачиваются (начисляются) резидентом), и пунктом 13.7 Закона - суммы доходов нерезидентов, полученные в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентами, облагаются налогом по ставке 30% у источника их выплаты за счет такой выплаты.
Согласно пункту 13.2 статьи 13 Закона резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, обязаны удерживать при выплате такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию доходов в размере 15% от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений.
Согласно пункту 1.29 статьи 1 Закона налог на дивиденды, налог на репатриацию доходов, другие налоги, которые удерживаются при выплате доходов (прибылей), являются видами налога на прибыль и не считаются нововведенными налогами.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 16.01.98 г. N 28 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30.01.98 г. N 56/2496) утвержден Порядок предоставления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов (далее - Порядок), согласно которому резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам, обязаны не позднее 25 числе месяца, следующего за отчетным кварталом, представить в государственный налоговый орган по своему местонахождению отчет об удержанных и внесенных в бюджет налогах на прибыль нерезидентов за предыдущий квартал.
Согласно пункту 18.1 статьи 18 Закона в случае, если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены другие правила, отличные от предусмотренных этим Законом, то применяются нормы международного договора.
29 октября 1996 года Законом Украины N 433/96-ВР ратифицирована Конвенция между Правительством Украины и Правительством Королевства Бельгия об устранении двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество", действие которой распространяется на налог на прибыль (статья 2).
В первоначальной редакции статьи 13 Закона в абзаце втором говорилось, что нормы международного права не распространяются на виды налога на прибыль, перечисленные в статье 13 Закона, кроме налога на репатриацию. Действие этого абзаца отменено (с 01.07.97 г.) Законом Украины от 14.01.99 г. N 393-XIV, следовательно, нормы Конвенции распространяются на перечисленные выше виды налога на прибыль - налог на репатриацию и налог на дивиденды.
Дивидендам в Конвенции посвящена статья 10, которая определяет, что налог на дивиденды может удерживаться как в Бельгии, так и в Украине. Однако в Украине налог на дивиденды, уплачиваемый украинской компанией бельгийской стороне (если получатель имеет фактическое право на дивиденды), не может превышать 15%, или даже 5%, если получатель непосредственно владеет хотя бы 20% акций компании, которая выплачивает дивиденды. При этом следует учитывать, что если получатель дивидендов осуществляет свою деятельность в Украине через постоянное представительство, то приведенные выше нормы не применяются.
Что касается налога на репатриацию, то в Конвенции о нем не упоминается.
Таким образом, при начислении дивидендов нерезиденту (бельгийской компании) в размере 1000 грн. резидент Украины обязан удержать:
- налог на дивиденды (или 5%-50 грн.) 1000 х 15% = 150 грн.,
- и налог на репатриацию 1000 х 15% = 150 грн.
Указанные налоги удерживаются за счет начисленных дивидендов и вносятся в бюджет, при этом согласно пунктам 2.10 и 2.11 вышеупомянутого Порядка в "Отчете об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов" в строке 9 отражается сумма доходов нерезидентов, полученных в виде дивидендов, начисленных на корпоративные права, эмитированные резидентом, а в строке 10 - сумма налога на репатриацию дивидендов. При этом сумма полученных дивидендов в колонке 3 должна совпадать с соответствующей суммой, указанной в колонке 3 строки 9. Подлежит выплате нерезиденту
1000-150-150 = 700 грн.
Л.ПАШИГОРОВА,
главный государственный налоговый инспектор