Виготовлення підакцизної продукції на давальницьких умовах в Україні
Порядок відображення операцій з виготовлення та переробки давальницької сировини у бухгалтерському
та податковому обліку
В Україні щораз більше підприємств займаються виготовленням та переробкою сировини на давальницьких умовах (ДУ). У більшості з них виникають запитання щодо порядку відображення операцій з виготовлення та переробки давальницької сировини у бухгалтерському та податковому обліку.
Початковим етапом є укладення договору. Договір про переробку давальницької сировини є різновидом договору підряду. А укладення та виконання договорів підряду регламентується главою 28 "Підряд" Цивільного кодексу України, затвердженого Законом УРСР від 18.07.63 р. N 1540-06 (із внесеними змінами).
Відповідно до статті 332 кодекса, договором підряду підрядчик зобов'язується виконати на свій ризик певну роботу за завданням замовника з його або своїх матеріалів, а замовник зобов'язується прийняти й оплатити виконану роботу. У випадку якщо робота виконується повністю або частково з матеріалу замовника, підрядчик відповідає за неправильне використання його матеріалу. Підрядчик зобов'язаний надати замовникові звіт про використання матеріалів і повернути залишок матеріалу. Підрядчик зобов'язаний вжити заходів для забезпечення збереження ввіреного йому замовником майна і разом з тим несе відповідальність за будь-яке упущення, що призвело до втрати або пошкодження цього майна.
Замовник (далі - "Давальник") зобов'язаний прийняти роботу, виконану підрядчиком (далі - "Переробник") відповідно до договору (за кількістю і якістю), оглянути її і у разі виявлення відхилень від договору або інших недоліків у роботі заявити про них підрядчикові.
Бухоблік операцій виготовлення продукції на ДУ
Бухгалтерський облік операцій виготовлення продукції на давальницьких умовах визначений Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку виробничо-господарської діяльності об'єднань, підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів СРСР від 28.03.85 р. N 40.
Зокрема, Інструкцією визначено, що вартість давальницької сировини, переданої у переробку на сторону, відображається "Давальником* на рахунку 05 "Матеріали" з кредиту субрахунка 1 "Сировина й матеріали" у дебет субрахунка 7 "Матеріали, передані в перероби на сторону". Витрати на оплату' послут сторонніх організацій з переробки давальницької сировини відображаються по дебету рахунка 20 "Основне виробництво" і кредиту рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". При отриманні продукції, виготовленої з давальницької сировини, "Давальник" вартість давальницької сировини списує з кредиту рахунка 05, субрахунок 7, у кореспонденції з дебетом рахунка 20 "Основне виробництво", а з кредиту останнього, разом з вартістю послуг "Переробника", у кореспонденції з дебетом рахунка 40 "Готова продукція".
У "Переробника" сировина і матеріали "Давальника* обліковуються на позабалансовому рахунку 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Облік затрат на переробку сировини і матеріалів здійснюється на рахунках виробництва (за виключенням вартості сировини і матеріалів давальника). Давальницька сировина і матеріали обліковуються за балансом за цінами, передбаченими в угодах. Аналітичний облік ведеться за "Давальниками" , а також видами, сортами сировини і матеріалів та місцями їх знаходження.
Податковий облік операцій виготовлення продукції на ДУ
Основними питаннями, які виникають у бухгалтерів при здійсненні податкового обліку операцій виготовлення підакцизних товарів на давальницьких умовах, є питання щодо податку на додану вартість та акцизного збору.
Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. N 168/97-ВР передача сировини для переробки на давальницьких умовах "Давальником" "Переробнику" та повернення готової продукції "Переробником" "Давальнику" не є об'єктом обпадання податком на додану вартість, оскільки при здійсненні цих операцій не відбувається переходу права власності відповідно на сировину та на готову продукцію (протягом всього циклу сировина обліковується на балансі "Давальника", а у "Переробника" - за балансом), а отже, не виникає податкових зобов'язань.
Інша ситуація при проведенні операцій з наданням послуг, пов'язаних з виготовленням товарів (продукції) на давальницьких умовах. Відповідно до Закону України "Про ПДВ", податкове зобов'язання з ПДВ виникає у "Переробника" тобто у платника податку який надає послуги. При цьому база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших податків та зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.
У випадку продажу послуг (товарів) без оплати чи з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі послуг (товарів), а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижче звичайних цін.
Указом Президента України "Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності" від 23 липня 1998 р. N 817/98 встановлено, що індикативні або звичайні ціни на товари (роботи, послуги) для застосування їх у податкових або митних цілях установлюються на підставі статистичної оцінки рівня цін реалізації таких товарів (робіт, послуг) на внутрішньому ринку України, яка проводиться уповноваженим державним органом у визначеному ним порядку Індикативні або звичайні ціни не можуть встановлюватися органами виконавчої влади, які використовують їх ддя нарахування та стягнення податків і зборів (обов'язкових платежів) та неподаткових платежів, крім випадків відсутності статистичних даних про рівень цінна окремі види товарів (робіт, послуг).
Податкові зобов'язання "Пререробника"
Датою виникнення податкових зобов'язань у "Переробника" щодо реалізації послуг з переробки давальницької сировини відповідно до п.п.7.3.1 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про ПДВ" є дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- зарахування коштів від "Давальника" на банківський рахунок "Переробника" як оплата послуг з переробки, а у разі реалізації послуг за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі "Переробника", а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
- або дата підписання акта виконаних робіт "Переробником".
Під час здійснення бартерних операцій (коли "Давальник" за переробку розраховується не грошима, а сировиною, готовою продукцією, іншими товарами, роботами чи послугами) датою виникнення податкових зобов'язань у "Переробника", відповідно до п.п. 7.3.4 пункту 7.3 Закону України "Про ПДВ", вважається будь-яка з подій, що настала раніше:
- дата підписання акта виконаних робіт "Переробником";
- або дата оприбуткування "Переробником" сировини (готової продукції, інших товарів), а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання "Переробником" результатів робіт (послуг).
Щодо податкового кредиту за отриманими "Переробником" під час здійснення бартерних операцій сировиною, готовою продукцією, іншими товарами, роботами, послугами, то, відповідно до п.п. 7.5.3 пункту 7.5 статті 7 Закону України "Про ПДВ", податковий кредит виникає у "Переробника" на дату здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася пістя першої з тих подій, які обумовлені у п.п. 7.3.4 пункту 7.3 ЗаконуУкраїни "Про ПДВ".
Право на податковий кредит у "Давальника"
Датою виникнення права "Давальника" на податковий кредит за отриманими від "Переробника" послугами з переробки давальницької сировини, відповідно до п.п. 7.5.3 пункту 7.5 Закону України "Про ПДВ", вважається дата здійснення першої з подій:
- дата списання коштів з банківського рахунка "Давальника" в оплату послуг з переробки, дата виписки відповідного рахунка (товарного чека) - у разі розрахунків з використанням кредитних (дебетових) карток або комерційних чеків;
- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання "Давальником" послут з переробки.
Для бартерних операцій датою виникнення права "Давальника" на податковий кредит є дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої з подій, обумовлених п.п. 7.3-4 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про ПДВ", Як визначено у п.п. 7.3.4 пункту 7.3 статті 7 ЗУ "Про ПДВ", при бартерних операціях між "Давальником" та "Переробником" датою виникнення податкових зобов'язань у "Давальника" з реалізованих переробнику взамін послуг з переробки сировини, готової продукції, інших товарів, робіт чи послуг вважається будь-яка з подій, що відбулася раніше:
- дата відвантаження "Давальником" сировини, готової продукції, інших товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послут) "Давальником";
- або дата підписання акта виконаних робіт з переробки давальницької сировини.
Хто сплачує акцизний збір
Указом Президента України "Про платників та порядок сплати акцизного збору" від 11.05.98 р. N 453/98 встановлено, що платниками акцизного збору є:
- суб'єкти підприємницької діяльності (включаючи нерезидентів, які провадять діяльність через постійні представництва, розташовані на території України) - виробники підакцизних товарів:
- суб'єкти підприємницької діяльності - підприємства-виконавці робіт (послуг), пов'язаних з виготовленням підакцизних товарів з давальницької сировини резидентів, нерезидентів, а також замовники, за дорученням яких виготовляється ця продукція на давальницьких умовах, по готовій продукції, яка залишається на митній території України;
- суб'єкти підприємницької діяльності - громадяни та юридичні особи, інші юридичні особи - резиденти, нерезиденти, міжнародні обеднання і організації, що ввозять на митну територію України підакцизні товари, включаючи замовників, за дорученням яких за межами митних кордонів України виготовлено з давальницької сировини підакцизні товари;
- фізичні особи (громадяни України, іноземці та особи без громадянсгва), які ввозять (пересилають) на МИТНУ територію України підакцизні товари в обсягах вартістю понад 200 ЕКЮ;
- громадяни України, іноземці, особи без громадянства, в тому числі які є суб'єктами підприємницької діяльності, у разі реалізації на митній території України підакцизних товарів за умови відсутності документів (митних декларацій, розрахункових, платіжних та інших документів), що підтверджують сплату акцизного збору.
При цьому відповідно до Указу, датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (проданії) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), що продаються, а уразі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, яка обслуговує платника акцизного збору:
- або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
На практиці, після застосування положень президентського Указу, необхідно враховувати норми, встановлені Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір", статтею 1 якого визначено, що акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні і монопольні товари (продукцію), що включається в ціну цих товарів (продукції). А перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір і його ставки, затверджуються Верховною Радою України.
Як ДПА трактує обкладення акцизом
Державна податкова адміністрація України листом від 23.11.98 р. N 13828/10/16-2117 дала свої роз'яснення щодо "Давальників": "...згідно з діючими в Україні Законами, якими затверджено перелік акцизних товарів і ставки на них, послуги, пов'язані з виготовленням підакцизних товарів (продукції) на давальницьких умовах, не входять у перелік підакцизних. (Таким чином, вартість послуг, що сплачується замовником в грошовій формі за виготовлення підакцизних товарів з давальницької сировини, не підлягає обкладенню акцизним збором) Відповідно до статті 3 Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір", об'єктом оподаткування є, зокрема, обороти по реалізації виготовлених в Україні підакцизних товарів (продукції) шляхом їх продажу, обміну на інші товари (продукцію, роботи, послуги), безоплатної передачі товарів (продукції) чи з частковою їх оплатою; обороти по реалізації (передачі) товарів (продукції) для особистого споживання, промислової переробки (крім оборотів по реалізації (передачі) для виробництва підакцизних товарів), а також для своїх працівників.
Згідно з пунктом 51 Положення про організацію бухгалтерського обліку в Україні, затвердженого постановою КМУ від 03.05.93 р. N 250 (із внесеними змінами), і давальницька сировина, і готова продукція, виготовлена з неї, відображаються на позабалансовому рахунку підприємства, що здійснює переробку давальницької сировини. (Таким чином, передача замовнику підакцизних товарів, виготовлених з його сировини, не є реалізацією).
Податкові зобов'язання по сплаті акцизного збору виникають у замовника, за дорученням якого виготовляється готова продукція, якщо він здійснює операції, які відповідно до статті 3 вказаного Декрету є об'єктом оподаткування. (Тобто здійснює реалізацію підакцизних товарів).
У випадку якщо замовник розраховується з переробником давальницької сировини частиною готової продукції, що входить у перелік підакцизних товарів, податкові зобов'язання виникають у підприємства-переробника, якщо воно в подальшому здійснює з цією продукцією операції, які згідно зі статтею 3 Декрету є об'єктом оподаткування... Про вказане необхідно повідомити підлеглі державні податкові адміністрації.
У цьому випадами цілком згідні з таким трактуванням ДПА порядку покладення акцизом "Давальників" за винятком абзацу у якому йдеться про розрахунки "Давальника" з "Переробником" готовою продукцією, яка є підакцизним товаром. На нашу думку оскільки в цьому разі відбувається перехід права власності на підакцизний товар (тобто його реалізація), то, відповідно до Декрету КМУ та Указу Президента, у "Давальника", який розраховується з "Переробником" готовою продукцією за послуги з переробки на умовах бартеру, виникає податкове зобов'язання по акцизному збору на дату, відповідно до вищенаведеного Указу яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного зборуяк оплата товарів (продукції), що продаються;
- або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
При цьому нарахована сума акцизу включається до вартості готової підакцизної продукції, що реалізується на умовах бартеру "Переробнику".
Обчислюється акцизний збір по підакцизних товарах, що реалізуються на території України, по-різному. Згідно з Законом України "Про ставки акцизного збору і ввізного мита на деякі товари (продукцію)" від 11.07.96 р. N 313/96-ВР акцизний збір може обчислюватись:
- у твердих ставках в ЄВРО з одиниці реалізованих (переданих, ввезених в Україну) товарів (продукції):
- за ставками у відсотках до обороту з реалізації (передачі) товарів (продукції) за формулою:
(В + М + Мз) х Аз/100,де
В - митна вартість у гривнях.
М - мито,
Мз - митні збори,
Аз - ставка акцизного збору.
Акцизний збір. обчислений в ЄВРО, з товарів (проданії), що вироблені і реалізуються в Україні, сплачується у валюті України за офіціцним валютним курсом Національного банку України, який діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу.
Приклади податкового та бухобліку операцій з давальницькою сировиною
Для більшої наочності розглянемо на прикладах бухгалтерський та податковий обліки при здійсненні операції з переробки давальницької сировини у "Давальника" та "Перероника",розрахунки за яку здійснюються коштами (приклад 1) та готовою продукцією (приклад 2).
Приклад 1(табл.1).
"Давальник" 1 лютого 1999р. відвантажив "Переробнику" нафту на переробку її у бензин на суму 3000 грн (без ПДВ). "Переробник" 20 лютого 1999 р. виробив бензин з нафти і відвантажив готову продукцію "Давальнику", виставивши рахунок на суму 1200 грн, у тому числі ПДВ - 200 грн.
Собівартість переробки становила 600 грн.
"Давальник" 1 березня 1999 р. розрахувався грошовими коштами за послуги з переробки нафти в сумі 1000 грн, в тому числі ПДВ- 200 грн.
Приклад 2 (табл 2)
"Давальник" 1 лютого 1999 р.відвантажив "Переробнику" нафту на переробку її у бензин на суму 3000 грн (без ПДВ).В оплату за переробку "Давальник" надав "Переробнику" бензин на суму 1000 грн. (без ПДВ). Собівартість переробки нафти становила 600 грн. "Переробник" 20 лютого 1999 р. відвантажив "Давальнику" бензин, виготовлений з нафти. Цього ж місяця оприбутковано бензин, фактична вартість якого становила 900 грн. (у тому числі акциз, обчислений в твердих сумах в ЄВРО з одиниці товару - 100 грн.), отриманий у вигляді оплати за послуги по переробці.
Таблиця 1
Бухгалтерський та податковий облік операцій з давальницькою сировиною
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Бухгалтерський облік¦ Податковий облік¦
¦ N ¦ Найменування операцій +--------------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦Сума,¦Кореспондуючі ¦ Сума ¦ Сума ¦
¦п/п¦ ¦грн. ¦ рахунки ¦валових ¦ валових¦
¦ ¦ ¦ +--------------¦доходів ¦ витрат ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік "Давальника" ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦01.02.99 р. відвантажено нафту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Переробнику"для отримання бен- ¦3000 ¦ 05/7 ¦ 05/1 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦зину (без ПДВ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦20.02.99 р. підписано акт про ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виконання робіт і отримано від ¦1000 ¦ 20 ¦ 60 ¦ - ¦ 1000 ¦
¦ ¦"Переробника" рахунок за послуги¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦з переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦Одночасно проведено розрахунки ¦ 200 ¦ 68 ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦по податковому кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦20.02.99 р. списано вартість ¦3000 ¦ 20 ¦ 05/7 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нафти на виробництво бензину ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦20.02.99 р. оприбутковано бен- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зин, отриманий від "Переробника"¦4000 ¦ 40 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(3000 грн+1000 грн) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦01.03.99 р. оплачено рахунок ¦1200 ¦ 60 ¦ 51 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦"Переробнику" з переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік "Переробника" ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦01.02.99 р. отримано нафту і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оприбутковано на позабалансовий ¦3000 ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦рахунок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 2 ¦Списано нафту, отриману на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦давальницьких умовах, на ¦3000 ¦ - ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦виробництво бензину ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 3 ¦Оприбутковано на позабалансовий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунок бензин, отриманий від ¦3000 ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переробки нафти, на давальниць- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ких умовах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 4 ¦20.02.99 р. нафту перероблено ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦та відвантажено бензин "Даваль- ¦1200 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 1000 ¦ - ¦
¦ ¦нику", підписано акт про вико- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нання робіт і подано рахунок до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оплати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 5 ¦20.02.99 р. відображені розра- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хунки по податкових зобов'язан- ¦ 200 ¦ 46 ¦ 68 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦нях на суму ПДВ. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 6 ¦Списано фактичну вартість ¦ 600 ¦ 46 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 7 ¦Відображено фінансовий ¦ 400 ¦ 46 ¦ 80 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 8 ¦Списано з позабалансового рахун-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка бензин, отриманий від пере- ¦3000 ¦ - ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦робки нафти, на давальницьких ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦умовах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 9 ¦01.03.99 р. від "Давальника" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отримано грошові кошти за ¦1200 ¦ 51 ¦ 62 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦послуги з переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таблиця 2
Бухгалтерський та податковий облік операцій з давальницькою сировиною
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦Бухгалтерський облік¦ Податковий облік¦
¦ N ¦ Найменування операцій +--------------------+-----------------¦
¦ ¦ ¦Сума,¦Кореспондуючі ¦ Сума ¦ Сума ¦
¦п/п¦ ¦грн. ¦ рахунки ¦валових ¦ валових¦
¦ ¦ ¦ +--------------¦доходів ¦ витрат ¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ грн. ¦ грн. ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік "Давальника" ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦01.02.99 р. відвантажено нафту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦"Переробнику" для її переробки і¦3000 ¦ 05/7 ¦ 05/1 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦на виготовлення бензину для оп- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦лати послуг самому "Переробнику"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 2 ¦20.02.99 р. підписано акт про ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виконання робіт і отримано від ¦1000 ¦ 20 ¦ 60 ¦ 1000* ¦ ¦
¦ ¦"Переробника" рахунок за послуги¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦з переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Одночасно відображено суму ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по отриманих послугах з ¦ 200 ¦67/2**¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 4 ¦Суму ПДВ включено до складу по- ¦ 200 ¦67/1 ¦ 68 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦даткових зобов'язань з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 5 ¦20.02.99 р. списано вартість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦нафти, використаної на вироб- ¦3000 ¦ 20 ¦ 05/7 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ництво бензину ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 6 ¦20.02.99 р. оприбутковано бензин¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦власний і бензин, передбачений ¦4000 ¦ 40 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦для оплати "Переробнику" за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переробку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 7 ¦20.02.99 р. відображено продаж ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бензину, передбаченого для оп- ¦1200 ¦ 62 ¦ 46 ¦ - ¦ 1000* ¦
¦ ¦лати "Переробнику" за переробку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 8 ¦20.02.99 р. відображено суму ак-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦цизу з реалізованого "Переробни-¦100 ¦ 46 ¦ 68 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ку" бензину в оплату за послуги ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦з переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 9 ¦Відображено фактичну вартість ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦готової продукції(з урахуванням ¦800 ¦ 46 ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦акцизу) для оплати "Переробнику"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦за переробку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦10 ¦Відображено розрахунки по подат-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кових зобов'язаннях з ПДВ за ¦200 ¦ 46 ¦ 67/1 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦послуги з переробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦11 ¦Відображено розрахунки з подат- ¦200 ¦68** ¦ 67/2 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кового кредиту на суму ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦12 ¦Зараховано послуги "Переробника"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦як виконавця на вартість пере- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦даної йому готової продукції ¦1200 ¦ 60 ¦ 62 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦(бензину) для оплати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦13 ¦Відображено фінансовий результат¦100 ¦ 46 ¦ 80 ¦ - ¦ - ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік "Переробника" ¦
+---------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦01.02.99 р. отримано нафту і ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦оприбутковано на позабалансовий ¦3000 ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦рахунок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 2 ¦Списано нафту, о триману на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦давальницьких умовах, на вироб- ¦3000 ¦ - ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ництво бензину ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 3 ¦Оприбутковано на позабалансовий ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рахунок бензин, отриманий від ¦3000 ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦переробки нафти,на давальницьких¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦умовах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 4 ¦20.02.99 р. нафту перероблено та¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦відвантажено бензин "Давальни- ¦1200 ¦ 62 ¦ 46 ¦ 1000* ¦ - ¦
¦ ¦ку", підписано акт про виконання¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦робіт і подано рахунок до оплати¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 5 ¦20.02.99 р. відображено подат- ¦200 ¦ 46 ¦ 68** ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦кове зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 6 ¦20.02.99 р. списано фактичну ¦600 ¦ 46 ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦вартість послуг з перероробки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 7 ¦20.02.99 р. оприбутковано готову¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукцію (бензин), отриману у ¦1000 ¦ 40 ¦ 60 ¦ - ¦ 1000* ¦
¦ ¦вигляді оплати (без ПДВ, з акци-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦зом) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 8 ¦20.02.99 р.відображено податко- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вий кредит з ПДВ (за наявності ¦200 ¦ 68**¦ 60 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦податкової накладної) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦ 9 ¦Зроблено залік послуг з пере- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦робки нафти вартістю бензину, ¦1200 ¦ 60 ¦ 62 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦отриманого у вигляді оплати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦10 ¦Списано з позабалансового рахун-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ка бензин, отриманий від пере- ¦3000 ¦ - ¦ 002 ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦робки нафти, на давальницьких ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦умовах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+--------------------------------+-----+------+-------+--------+--------¦
¦11 ¦Відображено фінансовий результат¦400 ¦ 46 ¦ 80 ¦ - ¦ - ¦
+---+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦* Валові доходи та валові витрат в цьому прикладі відображено ¦
¦ ¦відповідно до п.п. 11.2.3 пункту 11.2 та п.п. 11.3.5 пункту 11.3 ¦
¦ ¦статті 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у ¦
¦ ¦редакції ЗУ від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР (із внесеними змінами). ¦
¦ ¦Тобто датою збільшення валового доходу вважається будь-яка з подій,¦
¦ ¦що відбулася раніше: або дата відвантаження товарів, або дата ¦
¦ ¦оприбуткування отварів, а датою збільшення валових витрат є дата ¦
¦ ¦здійснення заключної (балансуючої) операції, що здійснюється після ¦
¦ ¦першої операції. ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦** Податкові зобов'язання та податковий кредит у цьому прикладі ¦
¦ ¦відображено відповідно до п.п. 7.3.4 пункту 7.3 та п.п. 7.5.3 пункту ¦
¦ ¦7.5 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від ¦
¦ ¦03.04.1997 р.N 168/97-ВР (із внесеними змінами). Тобто датою виникнення¦
¦ ¦податкових зобов'язань вважається будь-яка з подій, що сталася раніше: ¦
¦ ¦або дата відвантаження товарів, або дата оприбуткування отварів, а ¦
¦ ¦датою виникнення права на податковий кредит є дата здійснення заключної¦
¦ ¦(балансуючої) операції, що здійснюється після першої операції. ¦
+---------------------------------------------------------------------------+