Учет некапитальных работ в строительстве
Одной из отличительных особенностей учета в строительстве является наличие такого объекта учета, как некапитальные работы. Некапитальные работы представляют собой возведение сооружений и приспособлений, которые способствуют выполнению строительно-монтажных работ.
В зависимости от назначения, способа оценки и источников финансирования некапитальные работы подразделяются на три группы: временные (титульные) сооружения, временные (нетитульные) сооружения и прочие некапитальные работы. Затраты по некапитальным работам отражаются на балансовом счете 30 "Некапитальные работы" на субсчетах 30/1 "Возведение временных (титульных) сооружений", 30/2 "Возведение временных (нетитульных) сооружений", 30/3 "Прочие некапитальные работы". Затраты на некапитальные работы накапливаются по дебету счета 30 (на соответствующих субсчетах) в корреспонденции со счетами, на которых учитываются элементы затрат строительно-мотажных работ.
Назначение временных (титульных) сооружений, входящих в первую группу, обслуживание строительных работ. К таким сооружениям относятся мастерские, склады и т. п.
Согласно п.15 Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением КМУ от 09.02.96 г. N 186, затраты на возведение временных (титульных) сооружений могут быть отнесены на себестоимость строительно-монтажных работ только при условии включения средств на возведение временных (титульных) сооружений в смету на строительство, другими словами, в план капитальных вложении. В этом случае такие затраты включаются в себестоимость через статью "Накладные расходы" (элемент "Иные затраты") путем отчислений установленного размера от сметной стоимости строительно-монтажных работ.
По мере окончания строительства и ввода в эксплуатацию объекта затраты, собранные на счете 30/1, списываются за счет средств, накопленных на счете "Целевое финансирование и целевые поступления". Затраты собираются и списываются отдельно по каждому объекту.
Законченные объекты, которые по стоимости относятся к основным фондам, следует оприходовать на счете 01 "Основные средства". В соответствии с п.15 Типового положения N 186 одновременно на полную стоимость этих строений и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета 02 "Износ основных средств". Однако Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 24.07.97 г. N 159, такой порядок начисления износа не предусмотрен. В то же время порядок, изложенный в Типовом положении, не противоречит Закону "О налогообложении прибыли предриятий" и самой Инструкции N 159, так как балансовая стоимость групп основных фондов при этом не изменяется.
Сооружения, которые не относятся к основным фондам, приходуются в дебет счета 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно на всю стоимость начисляется износ, который отражается по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
Попутно отметим, что к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, согласно п.47 (пп.1) Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденного приказом КМУ от 03.04.93 г. N 250, относятся предметы сроком службы менее одного года независимо от стоимости и предметы стоимостью до 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан за единицу, а с 02.01.99 г. в соответствии с приказом Минфина Украины от 17.12.98 г. N 258 граничная стоимость единицы предметов, которые не включаются при приобретении (сооружении, изготовлении) в состав основных средств, составляет 500 грн. При этом строительный механизированный инструмент относится к основным фондам независимо от его стоимости.
Назначение временных (нетитульных) сооружений - использование в процессе строительного производства. К таким сооружениям относятся ограждения, навесы, небольшие склады, сторожки и др. Затраты, собранные в дебете счета 30/2 по каждому объекту отдельно, по мере завершения работ списываются на основании акта с кредита этого счета в дебет счета 12 субсчет 12/3 "Временные (нетитульные) сооружения и приспособления". Износ временных (нетитульных) сооружений, устройств и приспособлений в соответствии с п. 7 Указаний по организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом Минфина Украины от 07.05.93 г. N 25, начисляется ежемесячно исходя из их первоначальной стоимости за вычетом стоимости материалов, которые могут быть получены при разборке таких объектов, и срока использования этих объектов. Если срок использования превышает срок строительства, то для расчета принимается срок строительства.
При сдаче временных (нетитульных) сооружений в эксплуатацию оформляется акт установленной формы в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а второй - лицу, ответственному за оприходование возвратных материалов. В акте указываются фактическая себестоимость объекта, количество и стоимость ожидаемых возвратных материалов, срок использования, ежемесячная сумма отражения износа, фамилия работника, ответственного за оприходование возвратных материалов.
К прочим некапитальным работам относятся работы по сносу и демонтажу прекращенных строительством объектов, работы, связанные с ликвидацией зданий и сооружений, числящихся в составе основных фондов. Все затраты, собранные на субсчете 30/3. списываются в дебет счета 46 "Реализация" как фактическая себестоимость реализованных услуг в случае сноса и демонтажа прекращенных строительством объектов. При этом одновременно отражается договорная стоимость услуг по дебету 62 "Расчеты с заказчиками" и кредиту счета 46 "Реализация".
Расходы по ликвидации основных производственных фондов, собранные в дебете субсчета 30/3, в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных фондов (п. 20) включаются в валовые расходы и отражаются в составе финансовых результатов от внереализационных операций. В бухгалтерском учете при этом производятся записи по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту субсчета 30/3.
Расходы по благоустройству строительной площадки, испытанию материалов, конструкций и частей сооружений к некапитальным работам не относятся, а учитываются в составе накладных расходов.
По некапитальным работам на счете 30 отражаются только прямые затраты без накладных расходов. Лишь в случаях осуществления затрат по возведению временных (титульных) сооружении и оказанию услуг по сносу и демонтажу прекращенных строительством работ на некапитальные затраты относятся накладные расходы основного производства, которые распределяются по объектам пропорционально прямым затратам.
Незавершенные работы по некапитальным затратам отражаются в балансе по фактической себестоимости в составе незавершенного производства вспомогательных производств.
С целью налогообложения все расходы, связанные с ведением некапитальных работ, включаются в валовые расходы как такие, которые относятся к подготовке, организации и осуществлению производства.
Приведем схемы бухгалтерских записей, отражающих выполнение и списание затрат на некапитальные работы.
1. Возведение временных (титульных) сооружений
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дебет ¦Кредит ¦ Содержание ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 26 ¦ 96 ¦Ежемесячные отчисления от сметной стоимости СМР на некапи- ¦
¦ ¦ ¦тальные (титульные) работы ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦30/1 ¦ 05,70 ¦Отражение затрат, осуществленных в связи с проведением ¦
¦ ¦ и др. ¦некапитальных (титульных) работ ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 96 ¦ 30/1 ¦Списание затрат в связи с вводом временных (титульных) ¦
¦ ¦ ¦сооружений ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 01 ¦ 02 ¦Отражение стоимости введенных временных (титульных) соору- ¦
¦ ¦ ¦жений и начисленного износа, если эти строения относятся к ¦
¦ ¦ ¦основным фондам ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦12/3 ¦ 13 ¦Отражение стоимости введенных временных (титульных) соору- ¦
¦ ¦ ¦жений и начисленного износа, если эти строения относятся к ¦
¦ ¦ ¦малоценным и быстроизнашивающимся предметам ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
2. Возведение временных (нетитульных) сооружений
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дебет ¦Кредит ¦ Содержание ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦30/2 ¦05,70 ¦Отражение затрат, осуществленных в связи с проведением ¦
¦ ¦ и др. ¦некапитальных (нетитульных) работ ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦12/3 ¦30/2 ¦Оприходование законченных временных (нетитульных) ¦
¦ ¦ ¦сооружений ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 26 ¦ 13 ¦Ежемесячное начисление износа в размере, исчисленном ¦
¦ ¦ ¦исходя из стоимости объекта за минусом ожидаемых возврат- ¦
¦ ¦ ¦ных материалов и сроков его использования ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
3. Прочие некапитальные работы
+--------------------------------------------------------------------------+
¦Дебет ¦Кредит ¦ Содержание ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦30/3 ¦05,70 ¦Отражение затрат, осуществленных в связи с проведением ¦
¦ ¦ ¦прочих некапитальных работ ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 46 ¦30/3 ¦Списание затрат по сносу и демонтажу прекращенных строите- ¦
¦ ¦ ¦льством обьектов ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 62 ¦ 46 ¦Отражение стоимости услуг по сносу и демонтажу прекращенных¦
¦ ¦ ¦строительством объектов по договорной цене ¦
+------+-------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 80 ¦30/3 ¦Списание расходов по ликвидации основных производственных ¦
¦ ¦ ¦фондов ¦
+--------------------------------------------------------------------------+