КОНСУЛЬТИРУЕТ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
Реализация спирта этилового
ВОПРОС: 1.Действует ли порядок, установленный Указом Президента Украины от 08.05.98 г. N 443/98 "О мерах по регулированию реализации спирта этилового и алкогольных напитков", в соответствии с которым реализация (передача) спирта этилового для производства подакцизных товаров осуществляется при условии уплаты акцизного сбора?
2.Со дня вступления в силу Закона уже нет необходимости уплачивать акцизный сбор непосредственно во время получения спирта, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию?
3.С какого времени субъекты предпринимательской деятельности будут иметь возможность приобретать спирт этиловый для производства подакцизных товаров без уплаты акцизного сбора?
4.Пункт 20 ст. 7 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" определяет, что налоговый вексель подтверждает обязательство плательщика налога в срок до 90 календарных дней, начиная со дня получения спирта, уплатить акцизный сбор. Означает ли это, что предприятие, получив спирт, на протяжении 90 календарных дней может не уплачивать в бюджет акцизный сбор и уплатить его, например, в последний день действия налогового векселя?
5.Кем и в каком порядке должен выдаваться налоговый вексель?
6.Каким же образом осуществляется погашение налогового векселя?
7.Таким образом, выходит, что марки акцизного сбора могут выдаваться без уплаты акцизного сбора только в размере не больше месячной производственной мощности предприятия. И если в одном месяце предприятие выдаст налоговому органу не один, а несколько векселей, то марки акцизного сбора без уплаты акцизного сбора предприятие может получить только под месячную производственную мощность, а не под количество выданных векселей?
8.Если вексель погашается при приобретении марок акцизного сбора, то каким образом будет происходить его погашение в случае изготовления из спирта этилового готовой продукции, которая экспортируется, а также слобоалкогольних напитков, маркирование которых не производится?
9.Если налоговый вексель не погашен в установленный срок, какую ответственность несет плательщик акцизного сбора?
10.В этой связи существуют ли какие-либо особенности оформления налогового векселя?
11.Если акцизный сбор в бюджет будут уплачивать предприятия, которые производят подакцизную продукцию с использованием спирта этилового, то означает ли это, что сами предприятия - производители спирта этилового теперь не будут отвечать за уплату акцизного сбора в бюджет при реализации спирта?
ОТВЕТ: 1.С 6 января 1999 года вступил в силу Закон Украины от 11.12.98 г. N 311-XII "О внесении изменении в некоторые законы Украины относительно ставок акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины и порядка уплаты акцизного сбора", которым внесены изменения в некоторые законы Украины. В частности, пунктом 20 дополнена статья 7 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия". Этим пунктом установлено, что при получении субъектами предпринимательской деятельности спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию, такие субъекты выдают налоговым органам налоговый вексель об их обязательстве на протяжении 90 календарных дней уплатить сумму акцизного сбора и погашают его при приобретении акцизных марок.
Одновременно Законом предоставлено право Кабинету Министров Украины определить порядок выдачи и погашения налоговых векселей.
Поэтому предприятия, которые покупают спирт этиловый для производства из него подакцизных товаров, уже не должны уплачивать акцизный сбор во время получения спирта, как это было предусмотрено Указом. Следует подчеркнуть, что такой порядок касается лишь тех предприятий, которые приобретают спирт этиловый неденатурированный для производства исключительно подакцизных товаров.
2.Такой необходимости не было бы при условии, если бы одновременно со вступлением в силу Закона был утвержден Порядок выдачи и погашения налоговых векселей. Однако его подготовка началась только после введения в действие Закона, а осуществлять реализацию спирта при отсутствии соответствующего порядка невозможно. Поэтому до утверждения Кабинетом Министров Украины порядка выдачи и погашения налоговых векселей сохраняется существующий порядок реализации спирта для производства подакцизных товаров, установленный Указом Президента Украины от 08.05.98 г. N 443/98. Соответствующее разъяснение по этому вопросу предоставлено ГНА Украины письмом от 15.01.99 г. N 694/7/16-2117.
3.Кабинет Министров Украины своим постановлением от 27.02.99 г. N 275 уже утвердил Порядок выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательства уплатить суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию (далее - Порядок).
Поскольку постановлением предусмотрено, что оно вступает в силу со дня его опубликования в газете "Урядовий кур'єр" (а оно опубликовано 04.03.99 г.), то именно с этой даты и должна осуществляться реализация спирта этилового для производства подакцизных товаров в соответствии с утвержденным Порядком.
4.Не совсем так.
Поскольку этой же статьей Закона предусмотрена и другая норма, а именно: украинские предприятия - производители алкогольных напитков уплачивают акцизный сбор и соответствующий бюджет на третий рабочий день после осуществления оборота с реализации этой продукции. А покупателями спирта, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию, являются именно такие предприятия. Поэтому если такое предприятие, получив спирт выдало налоговому органу вексель на 90 календарных дней, а изготовленную из спирта готовую продукцию реализовало значительно раньше окончания 90-дневного срока, то и уплатить акцизный сбор оно должно на третий рабочий день после реализации продукции, несмотря на то что до истечения срока действия векселя остается еще, например, одни или два месяца.
5.Вексель выдается субъектом предпринимательской деятельности (далее векселедатель), который получает спирт этиловый с целью его переработки на другую подакцизную продукцию. Бланк такого векселя приобретается в учреждении банка. Не заполняя приобретенный бланк, векселедатель должен сделать его ксерокопию. Потом необходимо заполнить отдельно первый и второй экземпляры вексельного бланка, причем записи в них должны быть тождественны. Получив спирт, векселедатель обязан в течение трех рабочих дней выдать налоговому органу по своему месту регистрации уже заполненные оба экземпляра налогового векселя, которые должны быть подписаны руководителем и бухгалтером предприятия и удостоверены печатью. После взятия на учет налогового векселя второй его экземпляр возвращается векселедателю для собственного учета, а первый остается в налоговом органе для осуществления контроля за своевременным его погашением.
6.И в Законе, и в Порядке предусмотрена норма, по которой вексель погашается полностью или частично во время приобретения акцизных марок. С целью поддержки отечественных предприятий - производителей алкогольных напитков и предоставления им возможности не отвлекать оборотные средства предприятия Порядок дает возможность таким предприятиям разово приобрести в налоговом органе акцизные марки без уплаты акцизного сбора исходя из месячной потребности предприятия в маркировании готовой продукции, но не больше его месячной производственной мощности.
Следует обратить внимание, что продажа акцизных марок без уплаты акцизного сбора осуществляется только один раз с момента выдачи векселедателем первого налогового векселя, и их количество не может превышать месячную производственную мощность для изготовления готовой продукции. Дальнейшая же продажа акцизных марок будет осуществляться только на основании фактически уплаченных сумм акцизного сбора в бюджет в счет погашения ранее выданных налоговых векселей. При этом предприятия, которые будут уплачивать в бюджет акцизный сбор, должны помнить, что в платежном поручении необходимо четко указывать, в счет погашения какого налогового векселя уплачивается акцизный сбор, то есть его номер и дату. Если в платежном поручении это не будет указано, то оно не может быть принято для погашения соответствующего налогового векселя.
7.Да, марки акцизного сбора без уплаты суммы акцизного сбора могут быть выданы предприятию, которое предоставляет вексель, только из расчета месячной производственной мощности предприятия, независимо от количества выданных этим предприятием векселей.
8.При получении спирта этилового предприятие не может четко определить, какая его доля будет использована на изготовление алкогольных напитков для реализации на внутреннем рынке и для экспорта. Поэтому Порядком предусмотрено, что в случае экспорта подакцизной продукции, изготовленной с использованием спирта этилового, основанием для погашения векселя является документальное подтверждение осуществления экспортной операции. Такими документами должны быть справка учреждения банка о поступлении средств в иностранной валюте на расчетный счет векселедателя: копия грузовой таможенной декларации об осуществлении экспортной операции, а также справка таможенного органа о факте вывоза подакцизной продукции за пределы таможенной территории Украины. С целью погашения соответствующей суммы, указанной в векселе, производится расчет суммы акцизного сбора исходя из объемов отгруженной на экспорт продукции согласно грузовой таможенной декларации.
Что касается погашения векселей в случае изготовления алкогольных напитков с содержимым спирта этилового от 1,2 до 8,5 процента объемных единиц, маркирование которых не производится, то основанием для такого погашения является платежное поручение об уплате на третий рабочий день после осуществления оборота с реализации указанных алкогольных напитков сумм акцизного сбора. При этом в платежных поручениях также обязательно указывается, в счет погашения такого налогового векселя уплачивается акцизный сбор.
9.Как уже отмечалось, предприятия, которые получают спирт этиловый для производства подакцизных товаров, обязаны в течение трех рабочих дней после получения спирта выдать налоговому органу по своему месту регистрации уже оформленный налоговый вексель. Срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 90 календарных дней. То есть векселедатель должен указать в векселе дату получения спирта, которая является одновременно и датой составления векселя, и дату его погашения. Период между этими датами не должен быть более 90 календарных дней. Сам же вексель подтверждает обязательство векселедателя уплатить своевременно сумму акцизного сбора. Поэтому в случае если векселедатель не погашает самостоятельно ранее выданный вексель в определенный в нем срок, орган государственной налоговой службы (векселедержатель) обязан принять решение о бесспорном взыскании указаной в векселе суммы согласно действующему законодательству. После взыскания налоговым органом суммы акцизного сбора в бюджет в счет погашения соответствующего налогового векселя такой вексель считается погашенным. Кроме того, в случае невозможности изъять в бесспорном порядке сумму акцизного сбора по соответствующему векселю налоговому органу предоставляется право подать заявление о возбуждении дела о банкротстве векселедателя.
Порядком также предусмотрено, что налоговый вексель является налоговым отчетным документом и подлежит учету и хранению согласно правилам и в сроки, установленные для первичных бухгалтерских документов. Поэтому предприятиям необходимо придерживаться установленного порядка выдачи и погашения налоговых векселей и помнить, что нарушение его требований влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине": наложение на руководителей и других должностных лиц административных штрафов, остановку операций налогоплательщиков на счетах в учреждениях банков, а также применение финансовых санкций.
Необходимо также помнить, что ответственность за правильность оформления итогового векселя несет векселедатель.
10.Образец оформления налогового векселя приведен в приложении 2 к Порядку. Что касается особенностей его оформления, то некоторые из них мы уже осветили выше. Необходимо лишь обратить внимание на определение суммы акцизного сбора, которая отображается в налоговом векселе. Несмотря на то что ставки акцизного сбора установлены в иностранной валюте, сумму акцизного сбора в векселе необходимо определять в денежной единице Украины и по валютному (официальному) курсу Национального банка, который действует на первый день квартала, в котором производится реализация спирта этилового. А ставки необходимо применять те, которые установлены для готовой продукции, при изготовлении которой используется спирт этиловый, и которые действуют на дату получения спирта этилового. Поскольку валютный (официальный) курс Национального банка на первый день каждого квартала может изменяться, а налоговый вексель, например, выдан в одном квартале, а погашается (уплачивается акцизный сбор в бюджет) в другом, то при перечислении на третий рабочий день после осуществления оборота с реализации подакцизной продукции сумм акцизного сбора в счет погашения налоговых векселей необходимо применять валютный (официальный) курс Национального банка, действующий на первый день квартала, в котором осуществляется операция по продаже готовой подакцизной продукции, несмотря на то что при оформлении векселя применялся другой валютный курс. При изменении ставок акцизного сбора уплата его в бюджет проводится по ставкам, действующим на момент осуществления операции по продаже готовой подакцизной продукции.
11.Нет. Законодательство предусматривает, что спирт этиловый относится к перечню подакцизной продукции и на него установлены ставки акцизного сбора, а предприятия - производители спирта этилового являются плательщиками акцизного сбора. Они не будут уплачивать акцизный сбор в бюджет только тогда, когда будут реализовывать спирт для производства подакцизной продукции, а также субъектам предпринимательской деятельности - предприятиям первичного виноделия для изготовления виноградных виноматериалов или сусла, но при условии, что указанные виноматериалы или сусло будут реализовываться предриятиям вторичного виноделия.
Реализация спирта для производства подакцизной продукции осуществляется в установленном порядке на основании наряда Госспецмонополии и соответствующей справки налогового органа об объемах и цели получения спирта этилового, а предприятиям первичного виноделия - в отдельном порядке, утвержденном Кабинетом Министров Украины.
Во всех других случаях спиртовые предприятия при реализации спирта этилового обязаны уплачивать акцизный сбор в бюджет.
Григорий Синица,
начальник управления организации
взимания акцизного сбора Главного
управления косвенных налогов