КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Про податок на додану вартість
ПИТАННЯ: 1.Наше підприємство протягом першого півріччя передплачувало бухгалтерську газету. Наприкінці першого півріччя редакція вирішила всім передплатникам безкоштовно надсилати дискети з повним обсягом законодавчих документів про оподаткування. Додатково було повідомлено, що ті передплатники, які бажають отримувати двічі на місяць поповнення до нормативної бази, мають до початку кожного кварталу надсилати на адресу редакції певну суму коштів. Як бути в разі оплати вартості додаткової інформації, наданої на дискеті, щодо включення витрат на цю мету до валових?
2.Наше підприємство є квартальним платником ПДВ. У жовтні ми відвантажили продукцію покупцеві, однак у перших числах листопада частина продукції була повернута покупцем через невідповідність якості. Як ми маємо відобразити таке повернення в декларації з ПДВ: у першому рядку чи восьмому зі знаком "-"?
3.Товариство у вересні завищило суму податкового кредиту. Від'ємне значення за декларацією було відображено в рядку 25 (повернути на наш рахунок). Відшкодування з бюджету одержали. Потім самі знайшли помилку та відкоригували податковий кредит за рядком 16. Але ДПІ під час перевірки донарахувала ПДВ та фінансову санкцію 100% цієї суми. Чи правомірні дії податківців?
4.Підприемство надало працівникові позику на два роки. Чи буде включатися до сукупного оподатковуваного доходу виплачена сума?
5.Підприемство своїм працівникам видає талони на харчування. Чи включати до сукупного оподатковуваного доходу вартість талонів на харчування?
ВІДПОВІДЬ: 1.Згідно з пп.5.4.2 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.97 р. (з урахуванням змін) до складу валових витрат включають витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, і передплату спеціалізованих періодичних видань.
Проте інформація на дискеті не належить ні до "літератури", ні до "спеціалізованих періодичних видань". Для неї підходить поняття "нематеріальний актив" (об'єкт інтелектуальної власності).
Згідно з пп.8.1.2 ст.8 Закону витрати на придбання нематеріальних активів підлягають амортизації. Оскільки принципи нарахування амортизації за нематеріальними активами в Законі України від 22.05.97 р. висвітлено недостатньо, то варто оформити наказом директора ту обставину, що новий нематеріальний актив застосовуватиметься у господарській діяльності три місяці (квартал). Це дасть змогу сплачену суму амортизувати.
Незважаючи на те, що за цю інформацію сплачують до початку кожного кварталу, для уникнення непорозумінь з податковими органами варто нараховувати амортизацію саме в тому кварталі, в якому ця інформація буде отримана підприємством.
2.Аби підприємство було місячним платником ПДВ, тоді на виконання вимог пп.5.6.2 "Порядку заповнення й подання податкової декларації по податку на додану вартість", затвердженого наказом ДПА від 30.05.97 р. N 166 і зареєстрованого в Мінюсті України 09.07.97 р. за N 250/2054 (з урахуванням змін), справді за такої операції слід було б у Декларації з ПДВ заповнювати рядок 8.
Згідно з нормою пп.5.6.2 Порядку рядок 8 Декларації заповнюють лише у випадках зменшення бази оподаткування з операцій, які оподатковуються за ставкою 20% і які вже були відображені в деклараціях попередніх звітних періодів.
Оскільки і реалізація (відвантаження), і повернення продукції відбулися в одному звітному періоді, то за таких обставин заповнювати рядок 8 не потрібно. Зазначену операцію (з урахуванням повернення) варто відображати в рядку 1 "Операції, що оподатковуються за ставкою 20%" з урахуванням коригування обсягу операцій та ПДВ.
3.Відповідно до Указу Президента України "Про деякі зміни в оподаткуванні" від 07.08.98 р. N 857/98 у разі, коли за наслідками перевірки виявляється факт завищення бюджетного відшкодування, заявленого в податковій декларації, суму такого завищення вважають сумою податкового зобов'язання, прихованого від оподаткування. Якщо внаслідок такого завищення отримане бюджетне відшкодування, платника податку вважають таким, що ухиляється від оподаткування, і до нього застосовують санкції відповідно до законодавства (ст. 17).
Листом ДПА України "Про податок на додану вартість" від 13.10.98 р. N 13301/10/16-1121 надано роз'яснення, що в такому разі до платника податку на додану вартість, крім донарахування самої суми податку, застосовують фінансові санкції незалежно від того, що потім платник самостійно виявив помилку та відкоригував податковий кредит.
4.Відповідно до ст.8 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями) до сукупного оподатковуваного доходу громадян, одержаного ними за місцем основної роботи, включають доходи, що утворилися в результаті надання їм за рахунок коштів підприємств, організацій, фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формах.
Сума коштів, виплачена працівникові на підставі договору, яку він має повернути у визначений термін, не є об'єктом оподаткування не включається до сукупного оподатковуваного доходу працівника.
5.Так, вартість талонів на харчування потрібно включати до сукупного оподатковуваного доходу.
О.ВІНЦЕВИЧ,
заступник начальника відділу по роботі з платниками податків
А.КИСЕЛЬОВА,
головний державний податковий інспектор
Г. МУДРИК,
головний державний податковий інспектор