Налогообложение прибыли предприятий
ВОПРОС: 1.Можно ли относить к составу валовых расходов предприятий металлургической промышленности расходы на проведение улучшений основных фондов?
2.Включаются ли в состав валовых расходов отчисления районных дорожных эксплуатационно-ремонтных участков, не имеющих статуса юридического лица, на содержание областного аппарата управления "Облавтошлях"?
3.Каков порядок отнесения расходов на содержание и эксплуатацию объектов социально-культурного назначения, которые находятся на балансе предприятий, к составу валовых расходов и налогообложения доходов, полученных от эксплуатации таких объектов, и предусматривается ли внесение изменений в него?
4.Относятся ли к валовым расходам плательщика налога расходы на профессиональную подготовку работника за границей, который находится в трудовых отношениях с предприятием?
5.Включаются ли в валовые доходы компании средства на ее содержание, полученные от дочерних предприятий, имеющих статус юридического лица и являющихся самостоятельными плательщиками налога на прибыль?
6.Можно ли начисленные дивиденды на часть государственного имущества в уставном фонде открытого акционерного общества направить в фонд выкупа акций предприятия?
7.Облагаются ли налогом средства, полученные автобазой для собственных производственных нужд?
8.Будут ли внесены предложения по усовершенствованию налогового законодательства по отнесению к валовым расходам плательщика налога расходов на содержание и эксплуатацию санаториев-профилакториев?
9.Будут ли внесены предложения по усовершенствовании налогового законодательства в части налога на прибыль для предприятий жилищно-коммунального хозяйства?
10.Облагается ли налогом часть денежных взысканий и других поступлений, связанных с нарушением природоохранного законодательства, которые зачисляются на соответствующий текущий счет?
11.Можно ли и в каких размерах относить на валовые расходы затраты на приобретение и замену автомобильных шин для транспортных средств?
ОТВЕТ: 1.Согласно п. 22.4 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) до 1 января 2003 года плательщики налога, в частности предприятия металлургической промышленности (и предприятия других отраслей в части основных фондов, которые используются в литейном производстве), на балансе которых находятся введенные в эксплуатацию до 1 января 1993 года основные фонды, используемые для осуществления хозяйственной деятельности, имеют право относить к составу валовых расходов отчетного (налогового) года расходы на проведение улучшений таких основных фондов в размере, не превышающем девять процентов балансовой стоимости групп 1 и 3 таких основных фондов на начало отчетного (налогового) года. Указанные основные фонды группы 3 выделяются в отдельную подгруппу группы 3 основных фондов, по которой ведется отдельный учет.
В соответствии с Государственным классификатором Украины, утвержденным приказом Госстандарта Украины от 22.10.96 г. N 441, производство огнеупоров (код 12170) относится к черной металлургии (приложение Б: Таблица соответствия кодов ЗКГНГ кодам КВЕД).
Таким образом, предприятия огнеупорной подотрасли черной металлургии имеют право в порядке, предусмотренном п. 22.4 ст 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями), включать в валовые расходы расходы на проведение ремонтов и других улучшений основных фондов, используемых в литейном производстве.
2.В соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 к N 283/97-ВР (с внесенными изменениями) установлено, что валовый доход включает доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде: сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), безвозмездно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, за исключением случаев, когда такая безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары (работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке, определенном п. 7.11 ст. 7 этого Закона, или такие операции осуществляются между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
Таким образом, средства, которые структурные подразделения областного аппарата управления "Облавтошлях", не имеющие статуса юридического лица, перечисляют на содержание своего вышестоящего аппарата управления в виде безвозвратной финансовой помощи на его счет, включаются в состав валового дохода аппарата управления "Облавтошлях".
Вместе с тем согласно пп. 5.3.6 п. 5.3 ст. 5 этого Закона указанные средства не включаются в состав валовых расходов структурных подразделений управления "Облавтошлях".
3.Подпунктом 5.4.9 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями и дополнениями) определен перечень объектов социальной инфраструктуры, расходы на содержание и эксплуатацию которых относятся к составу валовых расходов плательщика налога в случае, если эти объекты находились на балансе и содержались за счет такого плательщика налога на момент вступления в силу этого Закона (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации). В частности, в этот перечень входят расходы на содержание и эксплуатацию:
помещений, которые используются плательщиком налога для организации питания работников такого плательщика налога;
многоквартирного жилого фонда, включая общежития, одноквартирного жилого фонда в сельской местности и объектов жилищно-коммунального хозяйства, которые находятся на балансе юридических лиц, в отношении которых плательщиком налога принято документально оформленное решение о передаче на баланс местных советов;
детских лагерей отдыха при условии, что они не сдаются в аренду, не используются для предоставления платных услуг или другой коммерческой деятельности.
Расходы на содержание и эксплуатацию баз отдыха и жилого фонда, в отношении которого не принято решение о передаче на баланс местных советов, не входят в вышеупомянутый перечень и должны осуществляться за счет прибыли, которая остается в распоряжении плательщика налога. Предложения относительно отнесения таких затрат к составу валовых будут рассмотрены при подготовке изменений к Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
Одновременно извещаем, что согласно п. 4.1 ст 4 этого Закона валовой доход включает общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной иди нематериальной формах как на территории Украины, так и за ее пределами. То есть доходы от эксплуатации объектов социальной инфраструктуры, находящихся на балансе плательщика налога, включаются в состав валовых доходов соответствующего отчетного (налогового) периода.
4.Подпунктом 5.4.2 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями и дополнениями) определено, что к валовым расходам плательщика налога относятся расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю такого плательщика налога физических лиц, которые находятся в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, в украинских учебных заведениях, за исключением физических лиц, связанных с таким плательщиком налога.
Этим Законом не предусмотрено отнесение к составу валовых расходов плательщика налога расходов на материальное обеспечение работников, аспирантов или студентов, которые направлены им за границу- на обучение, стажировку для повышения квалификации.
В связи с этим расходы на материальное обеспечение работников, аспирантов или студентов, направленных им за границу на обучение, стажировку, для повышения квалификации, осуществляются за счет прибыли плательщика налога.
Порядок профессиональной подготовки и переподготовки и размеры расходов на такие цели установлен постановлением Кабинета Министров Украины от 24.12.98 г. N 1461.
5.В соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) валовой доход включает доходы из других источников и от внереализационных операций, в том числе в виде: сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных налогоплательщику в отчетном периоде, за исключением случаев, когда такая безвозвратная финансовая помощь и бесплатные товары (работы, услуги) получаются неприбыльными организациями в порядке, определенном п. 7.11 этого Закона, или такие операции осуществляются между налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.
Таким образом, средства, которые дочерние предприятия, имеющие статус юридического лица и являющиеся самостоятельными плательщиками налога на прибыль, перечисляют в виде безвозвратной финансовой помощи на счет компании, включаются в состав валового дохода этой компании. В то же время в соответствии с пп. 5.3.6 п. 5.3 ст. 5 этого Закона указанные средства не включаются в состав валовых расходов дочерних предприятий.
6.Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 1999 год" от 31.12.98 г. N 378/XIV (ст. 2) установлено, что в доходы Государственного бюджета Украины на 1999 год зачисляются в полном объеме, в частности, дивиденды (доход), начисленные на акции (части, доли) хозяйственных обществ, находящиеся в государственной собственности.
Таким образом, дивиденды, начисленные открытым акционерным обществом на часть государственного имущества в своем уставном фонде, перечисляются в полном объеме в Государственный бюджет.
7.В соответствии с пп. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с внесенными изменениями) датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит какое-либо из событий.
или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные - дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковых - дата инкассации в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика;
или дата ее отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком.
Таким образом, средства, полученные автобазой для собственных производственных нужд, включаются в состав валового дохода и облагаются налогом на общих основаниях.
Что касается начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, то в соответствии с п. 11.11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" до 01.01.99 г. датой появления налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) является дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в качестве оплаты товаров (работ, услуг). А поэтому средства, поступившие на банковский счет автобазы, независимо от того, являются ли эти средства оплатой за фактически выполненные услуги или авансовой оплатой в счет будущих услуг включаются в увеличение налоговых обязательств декларации по налогу на добавленную стоимость того отчетного периода, в котором поступили эти средства.
8.Законом Украины от 18.11.97 г. N 639/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (вступил в силу с 16.12.97 г. и применяется начиная с доходов и расходов, полученных и проведенных с 1 июля 1997 года) внесено дополнение к ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", а именно: пп. 5.4.9 и. 5.4 дополнен абзацем следующего содержания:
-детских лагерей отдыха при условии, что они не сдаются в аренду, не используются для предоставления платных услуг или иной коммерческой деятельности.
Что касается отнесения к валовым расходам расходов плательщика налога на содержание и эксплуатацию санаториев-профилакториев, то эти предложения будут рассмотрены при внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".
9.В случае если указанные предприятия ЖКХ осуществляют продажу товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств, то в соответствии с подпунктом 11.3.5 этого Закона датой увеличения валового дохода является дата поступления таких средств на расчетный счет плательщика налога или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом.
То есть если жилищно-коммунальные услуги предоставляются предприятиями ЖКХ бюджетным организациям и учреждениям, то валовой доход увеличивается не с даты предоставления услуг, а с даты получения бюджетных средств или проведения взаимозачета.
Что касается вопроса увеличения валового дохода при предоставлении жилищно-коммунальных услуг небюджетным предприятиям и населению, то в соответствии с подпунктом 11.3.1 Закона валовой доход предприятий ЖКХ увеличивается на сумму фактически выполненных (предоставленных) работ (услуг) по заключенным договорам по дате фактического предоставления результатов работ (услуг).
Учитывая, что жилищно-коммунальные услуги населению по эксплуатации жилья, подаче воды, газа, тепла и т п. предоставляются по ценам, подлежащим государственному регулированию, то сеть по ценам ниже их фактической стоимости, сумма валовых расходов в названных предприятиях будет большей, чем сумма валовых доходов, то есть объект обложения налогом на прибыль отсутствует (получен убыток).
При этом предприятия, предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, получают в установленном порядке бюджетные дотации на покрытие вышеуказанных убытков. Суммы полученных дотаций включаются в состав валовых доходов.
Исходя из вышеизложенного, вопросы уплаты налога на прибыль предприятиям ЖКХ урегулированы действующим налоговым законодательством и не требуют внесения в него изменений.
10.Статьей 48 (п."е") Закона Украины "Об охране окружающей природной среды" предусмотрено стимулирование в установленном Кабинетом Министров Украины порядке работников специально уполномоченных государственных органов в области охраны окружающей природной среды и использования природных ресурсов, кроме лиц, имеющих статус государственных служащих, и общественных инспекторов по охране окружающей природной среды, выявивших нарушения природоохранного законодательства и принявших необходимые меры для привлечения виновных к ответственности, а также развития и укрепления материально-технической базы специально уполномоченных государственных органов в области охраны окружающей природной среды за счет части денежных взысканий и других поступлений, связанных с нарушением природоохранного законодательства, зачисляемых на соответствующий текущий счет этих органов.
В соответствии с пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" валовой доход налогоплательщика включает сумму штрафов и/либо неустойки или пени, полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государственных органов, суда, арбитражного или третейского суда.
11.Согласно п. 8.2 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с внесенными изменениями) под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности, используемые в производственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.
Эта статья не регулирует порядок отнесения на расходы производства (обращения) налогоплательщика затрат на приобретение материальных ценностей, отнесенных согласно решению Кабинета Министров Украины к категории малоценных и быстроизнашиваемых предметов.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 п. 47 "Положения об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине" утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. N 250, определено, что не относятся к основным средствам и учитываются на предприятиях, в учреждениях как средства в обороте, в частности:
- предметы сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;
- предметы стоимостью до 15 не облагаемых налогом минимумов доходом граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, являющихся основными средствами независимо от их стоимости. Предельная стоимость предметов, не относящихся к основным средствам, может изменяться Минфином Украины.
В соответствии с пп. 8.7.1 п. 8.7. ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" налогоплательщики имеют право на протяжении отчетного года отнести к валовым расходам любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, в сумме, не превышающей пяти процентов совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного года.
Затраты, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов.
Согласно п. 14 инструкции от 24.07.97 г. N 159 "Бухгалтерский учет балансовой стоимости групп основных фондов", утвержденной приказом Минфина Украины, затраты на ремонт основных средств отображаются по дебету счета 03 "Ремонт основних фондів", с которого затраты в сумме вместе с другими затратами на улучшение основных средств, превышающие на протяжении отчетного года пять процентов совокупной балансовой стоимости основных средств на начало отчетного года, списываются в дебет счета 01 "Основні засоби" (соответствующий субсчет).
Таким образом, затраты на приобретение и замену автомобильных шин в составе общей суммы затрат, связанных с улучшением основных фондов, могут быть отнесены к валовым расходам отчетного периода, если они не превышают ограничения, предусмотренного пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (с внесенными изменениями).