Налог на добавленную стоимость
Оборудование приобретено за счет средств
социально-культурного назначения
ВОПРОС: 1.Включаются ли в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за приобретенное горючее, оборудование и т.п., оплата которых произведена за счет средств соцкультбыта?
2.Имеет ли право на льготу по налогу на добавленную стоимость сельскохозяйственное предприятие, если оно является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога?
3.Редакция газеты приобрела легковой автомобиль и запчасти к нему. В налоговой накладной выделена сумма налога на добавленную стоимость. Имеет ли право редакция отнести к налоговому кредиту уплаченную сумму налога на добавленную стоимость при приобретении автомобиля и запчастей?
4.В связи с многочисленными обращениями налогоплательщиков и налоговых органов Украины о порядке обложения налогом на добавленную стоимость игорного бизнеса Государственная налоговая администрация Украины своим письмом от 04.01.99 г. N 40/7/16-1121 сообщила.
5.Распространяется ли льготный режим налогообложения лекарственных средств на лекарственные растения?
6.Каков порядок налогообложения туристических услуг, потребление которых осуществляется за пределами таможенной территории Украины?
ОТВЕТ: 1.В соответствии с п. 7.4 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ; услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, подлежащие амортизации, включаются в состав налогового кредита такого отчетного периода независимо от сроков введения в эксплуатацию основных фондов.
В случае если плательщик налога осуществляет операции по продаже товаров (работ услуг), освобожденных от налогообложения или не являющихся объектом налогообложения согласно статьям 3 и 5 этого Закона, суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения), и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов производства (обращения) и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
Если изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в сумму налогового кредита включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая отвечает доли использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
В случае если плательщик приобретает товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.
Не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковским документом, свидетельствующим о перечислении средств в оплату стоимости таких работ (услуг).
Таким образом, при условии выполнения требований указанного пункта Закона предприятие имеет право включить в налоговый кредит уплаченные суммы налога на добавленную стоимость независимо от того, за счет каких средств осуществлена оплата стоимости перечисленных товаров и оборудования.
2.В соответствии с Законом Украины от 17.12.98 г. N 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" фиксированный сельскохозяйственный налог уплачивается в счет таких налогов и сборов (обязательных платежей): налога на прибыль предприятий; платы (налога) за землю; налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; коммунального налога; сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета; сбора в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения; сбора на обязательное социальное страхование; сбора на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины; сбора на обязательное государственное пенсионное страхование; сбора в Государственный инновационный фонд; платы за приобретение торгового патента на осуществление торговой деятельности; сбора за специальное использование природных ресурсов (относительно использование воды для нужд сельского хозяйства).
Другие налоги и сборы (обязательные платежи), определенные Законом Украины "О системе налогообложения", уплачиваются сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке и размерах, определенных законодательными актами Украины.
Поскольку налог на добавленную стоимость не вошел в перечень налогов и сборов (обязательных платежей), в счет которых уплачивается фиксированный сельскохозяйственный налог, то операции, осуществляемые сельскохозяйственным предприятием, которые в соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" подлежат налогообложению, облагаются налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
3.В соответствии с пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97- ВР "О налоге на добавленную стоимость" налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением (сооружением) основных фондов, которые подлежат амортизации, включаются в состав налогового кредита.
В случае если плательщик приобретет товары (работы, услуги), стоимость которых не относится к составу валовых расходов производства (обращения) и не подлежит амортизации, налоги, уплаченные в связи с таким приобретением, возмещаются за счет соответствующих источников и в состав налогового кредита не включаются.
Согласно пп. 8.2.2 п. 8.2 ст 8 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" автомобильный транспорт и узлы к нему (запасные части) относятся к группе 2 основных фондов.
Если редакция газеты осуществляет операции по продаже льготной продукции (периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства) и ее доставке, то в соответствии с пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением автомобиля, относятся на увеличение стоимости такого автомобиля и в налоговый кредит не включаются.
В случае если редакция газеты осуществляет как операции, законодательно освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость, так и операции по продаже товаров (работ услуг), подлежащие налогообложению, и приобретенный автомобиль используется в операциях частично налогооблагаемых, а частично освобожденных от налогообложения, ей необходимо провести распределение уплаченной (начисленной) суммы налога на добавленную стоимость за приобретенный автомобиль. При этом к сумме налогового кредита добавляется та часть уплаченного (начисленного) налога, которая отвечает части использования автомобиля в налогооблагаемых операциях отчетного периода.
4.Изучив все особенности деятельности игорного бизнеса, а также учитывая выводы Комитета по вопросам финансов и банковской деятельности Верховной Рады Украины и предложения Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины и Министерства юстиции Украины, можно сделать вывод, что операции по осуществлению игорного бизнеса (кроме услуг предоставляемых клиентам казино на платной основе, таких, как плата за вход в казино, плата за пользование игровым оборудованием казино, плата, взимаемая за зрелище, плата за услуги, предоставляемые клиентам в барах и ресторанах казино, услуги по оперативному лизингу (аренде) основных фондов и тому подобное) не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
С целью устранения разночтений относительно применения положений законодательства по обложению игорного бизнеса налогом на добавленную стоимость и для урегулирования указанного вопроса Государственная налоговая администрация Украины информировала Кабинет Министров Украины о возможности отнесения к операциям, не являющимся объектом обложения этим налогом, выплат денежных выигрышей, денежных призов и денежных вознаграждений заведениями игорного бизнеса, кроме вышеуказанных услуг, предоставляемых клиентам казино на платной основе. Указанная информация Кабинетом Министров Украины принята во внимание.
Условия и правила проведения предпринимательской деятельности по созданию и содержанию игорных заведений, организации азартных игр определены Инструкцией об условиях и правилах проведения предпринимательской деятельности (лицензионные условия) по созданию и содержанию игорных учреждений, организации азартных игр и контроле за их соблюдением, утвержденной приказом Лицензионной палаты Украины от 11.09.98 г. N 86 (зарегистрирована Министерством юстиции Украины 29.09.98 г. под N 610/3050).
В связи с вышеизложенным отзываются все письма Государственной налоговой администрации Украины относительно обложения налогом на добавленную стоимость игорного бизнеса, направленные ранее.
5.В соответствии с пп. 5.1.7 ст. 5 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения, зарегистрированных в Украине в установленном законодательством порядке, в том числе предоставление услуг по такой продаже аптечными учреждениями.
Согласно Закону Украины от 04.04.96 г. N 123/96-ВР "О лекарственных средствах" (с изменениями и дополнениями к нему) лекарственные средства допускаются к применению в Украине после их государственной регистрации. Регистрация лекарственных средств проводится при обеспечении и выполнении ряда требований, суть которых состоит в следующем: обязательность условий и срока хранения и употребления, способы применения и дозы, показания и противопоказания для применения, определение формы и условий упаковки, маркирование этикетки и другие характерные рекомендации и показатели. К каждому лекарственному средству, которое реализуется, прилагается инструкция о его применении.
Производство, оптовая закупка, оптовая и розничная реализация лекарственных средств осуществляются на основании специального разрешения (лицензии) отдельно на каждую из указанных операций в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
В соответствии с информацией Фармакологического Комитета Министерства здравоохранения Украины отдельные лекарственные растения, перечень которых прилагается, зарегистрированы в государственном реестре лекарственных средств.
Лекарственные растения по своим свойствам могут использоваться как для производства лекарственных средств, так и для реализации в соответствующем виде для конечного потребления.
Учитывая вышеуказанное, операции по продаже лекарственных растений хозяйствами, которые выращивают лекарственные растения, заготовительными организациями или другими субъектами, осуществляющими такую продажу в первичном виде (без надлежащей упаковки, рекомендаций относительно срока хранения и употребления, способа и дозы применения, указаний относительно показаний и противопоказаний для применения и других характеристик), предусмотренные Законом "О лекарственных средствах", подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость.
Если лесохозяйство, заготовительная организация или иное лицо плательщик налога проводит операции по продаже лекарственных растений в виде сырья фармакологическим (перерабатывающим) предприятиям или аптекам для обработки, переработки, термообработки, расфасовки или выполнения другого технологического процесса по изготовлению лекарственных средств, то такие операции по продаже лекарственного сырья подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (выращивания) лекарственного сырья и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, включаются в состав налогового кредита.
В случае если лесохозяйства или другие лица имеют лицензию на производство лекарственных средств и соответствующую материально-техническую базу для переработки лекарственного сырья и контроля за качеством лекарственных средств, производимых ими, а также осуществляют продажу лекарственных средств в виде и с признаками, предусмотренными Законом Украины "О лекарственных средствах", то такие операции по продаже лекарственных средств освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пп. 5.1.7 ст. 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации, относятся соответственно к составу валовых расходов и на увеличение стоимости основных фондов и нематериальных активов и в налоговый кредит не включаются.
Ниже приводим перечень лекарственных растений, относящихся к лекарственным средствам согласно письму Министерства здравоохранения Украины от 17.09.98 г.
Листя мати-й-мачухи П/98/90/12
Листя м'яти Р/98/90/13
Листя шавлії лікарської П/98/14/84
Листя подорожника великого Р/98/90/11
Плоди кропу П/98/65/32
Плоди фенхеля П/97/40/14
Плоди кмину П/98/65/9
Насіння льону П/98/14/25
Квіти пижми П/98/14/96
Квіти нагідок П/98/15/51
Кореневища з корінням П/98/14/24
валеріани
Бруньки березові П/97/315/21
Квіти бузини П/97/41/28
Плоди глоду П/98/14/15
Трава грициків П/97/40/3
Трава деревію П/97/41/23
Кора дубова П/97/41/30
Трава звіробою П/97/41/10
Лист кропиви П/97/315/20
Кора крушини П/97/41/11
Приймочки кукурудзяні П/97/41/31
Квіти липи П/97/40/1
Кореневище лепехи П/97/41/27
Трава материнки П/97/370/12
Листя мати-мачухи П/97/41/33
Листя подорожника П/97/41/26
Трава польового хвоща П/97/41/21
Трава кропиви собачої П/97/40/15
Бруньки соснові П/97/40/8
Трава сухоцвпу П/98/65/17
Квіти ромашки П/97/40/2
Трава фіалки триколірної П/98/14/140
Трава череди П/97/41/19
Трава чистотілу П/97/41/18
Квіти цмину піщаного П/98/88/25
Трава споришу П/97/40/16
Трава полину гіркого П/97/40/7
Плоди шипшини П/97/41/16
Насіння гарбузове П/97/40/5
Плоди горобини П/98/88/15
6.По результатам семинара работников туристической сфере "Законодательные, нормативно-правовые и финансово-экономические основы туристической деятельности в Украине" Государственная налоговая администрация Украины вместе с соответствующими министерствами и ведомствами и представителями Комитета Верховной Рады Украины по вопросам молодежи, спорта и туризма дополнительно разработала вопрос по порядку обложения налогом на добавленную стоимость туристических услуг, потребление и использование которых осуществляется за пределами таможенной территории Украины, и сообщает.
Согласно п. 1.4 ст. 1 указанного Закона продажа услуг - любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг, предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по предоставлению любых иных, чем товары, объектов собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг.
Учитывая то, что стоимость транспортных услуг и туристического обслуживания за границей, которые входят в состав туристического продукта, не являются собственностью субъекта туристической деятельности - резидента Украины и потребляются за пределами таможенной территории Украины, они не включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.
Исходя из приведенного, базой налогообложения операций по продаже туристических услуг, потребление и использование которых осуществляется резидентами за пределами таможенной территории Украины, является комиссионное вознаграждение, полученное субъектом туристической деятельности. Эта норма применяется с 1 декабря 1998 года.
В связи с вышеуказанным ГНА Украины своим письмом от 06.01.99 г. N 199/7/16-1121 уведомила, что утратил силу с 1 декабря 1998 года п. 2 письма Государственной налоговой администрации Украины от 14.05.98 г. N 5625/10/16-1101.