Про віднесення курсових різниць по заборгованості за валютні кредити до валових витрат
ПИТАННЯ: Який порядок відображення в обліку курсових різниць по заборгованості за одержані від іноземних партнерів кредити?
ВІДПОВІДЬ: Комітет ВР України з питань фінансів і банківської діяльності листом від 08.02.99 р. N 06-10/77 роз'яснив, що курсові різниці (додатні і від'ємні), які виникають унаслідок перерахунку залишків іноземної валюти або заборгованості в іноземній валюті на кінець звітного періоду в зв'язку із зміною офіційного валютного курсу України по операціях, що не враховуються при формуванні об'єкта оподаткування, не включаються до складу валових доходів і валових витрат при визначенні податкових зобов'язань по податку з прибутку. До таких операцій цим роз'ясненням віднесені розрахунки, що виникають при формуванні статутного фонду підприємств з іноземними інвестиціями; кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, а також суми фінансових кредитів в іноземній валюті, що надаються юридичній чи фізичній особі на визначений термін для використання за призначенням або під процент.
З цього випливає, що додатні і від'ємні курсові різниці по наявних на валютних рахунках на звітні дати залишках коштів, що надійшли у вигляді внесків до статутного фонду, у спільну діяльність, як міжнародна технічна допомога та фінансові кредити, а також залишки по розрахунках за ці надходження на звітні дати повинні відображуватися на балансовому рахунку 88 "Фонди спеціального призначення", субрахунок "Курсові різниці по операціях в іноземних валютах", і не включатись ні до валових доходів, ні до валових витрат.
Цілком справедливим є таке вирішення порядку відображення курсових різниць щодо внесків у статутний фонд, у спільну діяльність та по залишках коштів, що надійшли у вигляді міжнародної технічної допомоги, оскільки в іншому випадку відбувалося б їх використання не за цільовим призначенням на сплату податку з прибутку. Згідно із Законом України "Про оподаткування прибуткую підприємств" такі надходження податком на прибуток не обкладаються.
Відображення в аналогічному порядку курсових різниць по залишках коштів, що надійшли у вигляді валютних кредитів, в умовах падіння курсу гривні по суті виключає можливість залучення таких кредитів резидентами України. Підприємствам, які одержали такі кредити та використали їх на здійснення господарської діяльності, доведеться відносити курсові різниці, що виникають при обчисленні боргу по кредитах на звітні дати, за рахунок власних фондів, а не валових витрат. Крім цього, такий порядок відображення курсових різниць по валютних кредитах суперечить Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Пунктом 7.3.6 Закону передбачено, що за офіційним курсом Національного банку України підлягає перерахунку будь-яка заборгованість в іноземній валюті на кінець звітного періоду і позитивна чи від'ємна різниця між результатами такого перерахунку та балансовою вартістю такої заборгованості включається відповідно до валових доходів або валових витрат. Залежність таких перерахунків від віднесення чи невіднесення пов'язаних з ними операцій до валових доходів чи валових витрат законом не передбачена.
Тому курсові різниці по кредиторській заборгованості, що рахувались у залишках на звітні дати за розрахунками по одержаних валютних кредитах, правомірно підлягали віднесенню до валових витрат.