Предпринимательская деятельность без создания юридического лица: за и против
Ранее рассматривались первые три варианта налогообложения доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности физическими лицами - традиционный (с уплатой подоходного налога с доходов авансовыми платежами исходя из ожидаемого дохода), и появившиеся в 1998 году варианты налогообложения путем приобретения специального торгового патента, а также уплаты фиксированного налога. Теперь остановимся на варианте осуществления предпринимательской деятельности, основанном на уплате единого налога.
Указом Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98 (далее - Указ) с 01.01.99 г. введена упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. В соответствии с данным указом субъекты предпринимательской деятельности - физические лица имеют право перейти на уплату единого налога при условии, что:
1) объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 250 тыс. грн. за год. Согласно ст. 2 и ст. 13 Декрета КМУ N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. выручка частного предпринимателя в денежной и натуральной форме является его валовым доходом. В валовой доход включаются суммы, полученные из любых источников, в том числе от продажи товаров, работ, оказания услуг. Таким образом, выручка определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ, услуг, а в продажную стоимость товара, в соответствии с пп. 6.1.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", ст. 1 Декрета КМУ "Об акцизном сборе" от 26.12.92 г. N 18-92, включаются суммы НДС и акцизного сбора. Поэтому для частных предпринимателей - плательщиков НДС при переходе на уплату единого налога объем выручки не должен превышать 250 тыс. грн. с учетом НДС и акцизного сбора;
2) число лиц, находящихся в трудовых отношениях с субъектом предпринимательской деятельности, включая членов его семьи, за год не превышает 10 человек (заметим, что здесь речь идет не о средней численности);
3) отсутствует задолженность перед бюджетом по налогам и обязательным платежам в текущем году.
Следует обратить внимание, что Указом установлен ряд ограничений, при наличии которых субъекты предпринимательской деятельности - физические лица не могут перейти на уплату единого налога. К таким ограничениям относятся:
- использование предпринимателем спецпатента (он применяется в ограниченном количестве населенных пунктов Украины);
- уплата предпринимателем фиксированного налога (на рынках);
- осуществление торговли подакцизными товарами (кроме сферы общественного питания).
Если же такие ограничения отсутствуют, то частный предприниматель может перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с уплатой единого налога со всеми вытекающими отсюда последствиями, а именно освобождением от уплаты:
налога на доходы физических лиц;
налога на прибыль предприятий;
сбора за специальное использование природных ресурсов;
сбора в Фонд Чернобыля;
сбора в Государственный инновационный фонд;
сбора на обязательное социальное страхование;
сбора на отчисление в Пенсионный фонд;
отчислений на содержание автодорог;
коммунального налога;
сбора за выдачу разрешений на размещение объектов торговли и сферы услуг;
взносов в Фонд социальной защиты инвалидов;
платы (налога) за землю.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект предпринимательской деятельности - физическое лицо подает в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации заявление. Форма заявления, а также форма свидетельства о праве на уплату единого налога утверждены приказом ГНАУ от 10.11.98 г. N 533. Заявление должно быть подано не позднее месяца до начала календарного года при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей в текущем году по состоянию на дату подачи заявления.
Сразу же заметим, что переход на уплату единого налога происходит с начала календарного года и остается неизменным в течение всего года. Указом определено, что отказаться от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и вернуться к общей системе налогообложения субъект предпринимательства может только с начала следующего календарного года. Для этого ему необходимо подать заявление в соответствующий орган государственной налоговой службы не позднее чем за 15 дней до окончания календарного года. Однако частный предприниматель вообще может не получать несколько месяцев доход от осуществления предпринимательской деятельности. А поскольку перерасчет по единому налогу не предусмотрен, то излишне уплаченные деньги возврату не подлежат. Поэтому возможна ситуация, когда частный предприниматель, получивший свидетельство на квартал, проработал и пришел к выводу, что уплата единого налога для него не выгодна. Однако возможности отказаться от уплаты единого налога в течение года у субъектов предпринимательской деятельности - плательщиков единого налога нет. Такие действия будут противоречить положениям Указа и Порядка выдачи свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом, утвержденным приказом ГНАУ от 10.11.98 г. N 533.
Вновь созданные субъекты малого предпринимательства, которые подали заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами такой системы начиная с квартала, в котором осуществлена их государственная регистрация.
Ставка единого налога для физических лиц устанавливается местными советами по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности в зависимости от вида деятельности и места ее осуществления и не может составлять менее 20 и более 200 гривен за календарный месяц.
Если плательщик единого налога осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, то он покупает одно свидетельство и уплачивает единый налог по наибольшей ставке, установленной местным советом в случае осуществления деятельности по месту государственной регистрации. Единый налог по наибольшей ставке, установленной местным советом по месту государственной регистрации, применяется также в случае осуществления им деятельности за пределами территории местного совета, где он зарегистрирован.
Если плательщик единого налога занимается предпринимательской деятельностью с использованием наемного труда или при участии в предпринимательской деятельности членов его семьи, размер налога увеличивается на 50% за каждое лицо.
Для определения результатов своей предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога обязан вести Книгу учета доходов и расходов согласно приложению N10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГНАУ от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Минюсте 09.06.93 г. N 64. По согласованию с налоговой инспекцией по местонахождению предпринимателя форма Книги с учетом специфики отдельных видов деятельности может быть изменена и дополнена. Книга должна быть пронумерована, прошнурована и зарегистрирована в налоговой инспекции.
Субъект малого предпринимательства - физическое лицо, уплачивающий единый налог, не освобождается от обязанности начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с граждан с доходов, выплачиваемых наемным работникам. Плата за землю не уплачивается плательщиком единого налога лишь за земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании, в том числе и на условиях аренды, и используются для осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, частный предприниматель-плательщик единого налога помимо него уплачивает:
-НДС (лица, зарегистрированные в качестве плательщиков данного налога);
-акцизный сбор (при условии реализации подакцизных товаров только в сфере общественного питания);
-подоходный налог с граждан (с наемных работников - по прогрессивной шкале, а по договорам гражданско-правового характера - по ставке 20%);
-сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (по ставке 1% или 2%) и сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы (по ставке 0.5%), которые удерживаются частными предпринимателями из совокупного налогооблагаемого дохода наемных работников, работающих по трудовым соглашениям и по договорам гражданско-правового характера;
-таможенную пошлину;
-государственную пошлину;
-плату за землю (за земельные участки, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности);
-плату за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;
-местные налоги и сборы (за исключением разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг и коммунального налога);
-налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
-гербовый сбор.
Льготы плательщику единого налога независимо от его социального, имущественного или иного положений не предусмотрены.
Для равномерности уплаты единого налога в течение года для плательщика устанавливаются отчетные периоды, кратные кварталу. В соответствии с этим плательщику единого налога выдается свидетельство со сроком действия не менее квартала. В случае выбора плательщиком единого налога отчетного периода, превышающего квартал, ему выдается свидетельство со сроком действия, равным этому отчетному периоду.
Если в течение сроков действия выбранного свидетельства (сроков отчетного периода) соответствующим местным советом изменяется размер (ставка) единого налога, уменьшается количество работников, то перерасчет сумм платежей в пределах указанных сроков не производится.
В случае необходимости увеличения численности работников (открытия дополнительных рабочих мест) в отчетном периоде плательщик единого налога должен доплатить соответствующую сумму налога из расчета не менее чем за полный месяц с начала деятельности этих работников.
Уплата единого налога для получения (продления срока) свидетельства производится не позднее 25-го числа месяца, предшествующего тому периоду, на который оно приобретается (продлевается).
Свидетельство на выбранный отчетный период выдается на основании платежного документа об уплате единого налога в полной сумме за выбранный отчетный период в пятидневный срок после уплаты единого налога.
В течение пяти дней по истечении срока действия свидетельства плательщик единого налога предоставляет отчет в налоговую инспекцию согласно приложению 2 к Порядку выдачи свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом, утвержденным приказом ГНАУ от 10.11.98 г. N 533.
В случае утраты свидетельства государственная налоговая инспекция выдает дубликат свидетельства на основании письменного заявления плательщика и справки из правоохранительных органов.
Предприниматели - плательщики единого налога имеют право при расчетах с потребителями не использовать ЭККА. Но если плательщики единого налога хотят вести расчеты с потребителями с применением ЭККА, то они могут это осуществлять.
Несмотря на существенное упрощение ведения хозяйственной деятельности, неразрешенными остаются некоторые вопросы, в частности, вопрос о приобретении частным предпринимателем - плательщиком единого налога торгового патента. Так как патент, по сути, является авансовой формой уплаты налога на прибыль, а плательщики единого налога от уплаты этого налога освобождены, патент им приобретать, как бы, не нужно. Но поскольку освобождения от приобретения торгового патента не предусмотрено ни п. 1 ст. 1 Закона Украины "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности", ни п. 7 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727, частный предприниматель все же обязан приобретать патент в необходимых случаях.
Если предприниматель зарегистрировался как субъект предпринимательской деятельности после введения Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (после 01.10.97 г.), он обязан зарегистрироваться как плательщик НДС не позднее 20 календарных дней с момента государственной регистрации. Статус плательщика НДС накладывает на частного предпринимателя следующие обязательства: ведение книги учета и книги продаж, ведение трехмесячного (объем выручки до 7200 необлагаемых минимумов) или ежемесячного (более 7200 необлагаемых минимумов) отчетного периода по НДС и ежеквартальной или ежемесячной подачи декларации о НДС и т. д. Если предприниматель зарегистрировался как субъект предпринимательской деятельности до введения упомянутого закона и не был плательщиком НДС, то он должен вести ежемесячный учет объема выручки от реализации товаров (работ, услуг) за последние 12 календарных месяцев и при необходимости успеть своевременно зарегистрироваться в качестве плательщика НДС (не позднее 20-го календарного дня после окончания месяца, начиная с которого сумма доходов достигла 1200 необлагаемых минимумов).
Сложным является также вопрос о возможности правильного заполнения п. 10- 13 "Отчета субъекта малого предпринимательства - физического лица" (приложение 2 к Порядку выдачи свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом утверждено приказом ГНАУ от 10.11.98 г. N 533) при ведении учета деятельности в единственном учетном регистре - Книге учета доходов и расходов.
Очевидно, в процессе работы у предпринимателей, уплачивающих единый налог, могут возникать и многие другие вопросы, на которые без соответствующего законодательного урегулирования сложно ответить однозначно.
Приближается конец I квартала. Тем, кто перешел на уплату единого налога и будет впервые отчитываться "по-новому", хотим напомнить, какую отчетность и в какие сроки необходимо представить в налоговую инспекцию по месту регистрации субъекта предпринимательской деятельности, какие платежи и в какие фонды произвести:
- отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица (подается в течение пяти дней после окончания срока действия свидетельства, т. е. до 5 апреля для тех, кто уплатил единый налог за квартал). Уплата единого налога за II квартал должна быть осуществлена не позднее 25 марта;
- отчет в Пенсионный фонд -до 8 апреля (за I квартал);
- форму N 8 ДР о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов - не позднее 15 апреля (в течение квартала в налоговую инспекцию по месту проживания граждан направляется и форма N 2 о сумме выплаченного гражданам дохода);
- расчет сумм уплаченного гербового сбора - до 15 апреля (за март);
- расчетную ведомость о начислении и перечислении сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы - не позднее 15 апреля (за I квартал);
- оплату земельного налога -до 15 апреля (за март) (за земельные участки, не используемые для осуществления предпринимательской деятельности);
- плату за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности за май - до 15 апреля;
- расчет акцизного сбора и оплату за март - не позднее 15 апреля;
- отчеты по местным налогам и сборам (за исключением разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг и коммунального налога) и оплату за март - не позднее 15 апреля;
- налоговую декларацию по НДС (для квартальных и ежемесячных плательщиков) - не позднее 20 апреля. Оплата налога на добавленную стоимость - не позднее 20 апреля;
- расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов необходимо было подать не позднее 15 марта.
Хотим обратить внимание на то, что за нарушение порядка уплаты единого налога в настоящее время особый порядок применения финансовых санкций не установлен. Поэтому в случае его нарушения, в соответствии сп. 7 ст. 11 Закона Украины "О налоговой службе в Украине" ип. 5.1 Инструкции N 28, налоговый орган по результатам проверки может наложить на налогоплательщика финансовые санкции в однократном размере суммы доначисленного и подлежащего уплате в бюджет налога, в случае повторного нарушения в течение года - в двукратном размере доначисленной по результатам проверки суммы налога.
За непредставление или несвоевременное представление налоговым органам расчетов, а также за непредставление или несвоевременное представление учреждениями банков платежных поручений на уплату налога взыскивается финансовая санкция в размере 10% подлежащей к уплате суммы налога. А Декретом КМУ от 21.01.93 г. N 8-93 "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей" установлено, что в случае нарушения сроков уплаты обязательных платежей невнесенная сумма является недоимкой и взыскивается с начислением пени из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ от суммы недоплаты, рассчитанной за каждый день просрочки.