Отчетность частного предпринимателя плательщика единого налога
Вот и заканчивается первый отчетный квартал для субъектов предпринимательской деятельности - физических лиц, которые с 01.01.99 г. перешли на уплату единого налога и выбрали отчетный период, равный кварталу.
В соответствии с Порядком N 533 для частных предпринимателей плательщиков единого налога установлены отчетные периоды, кратные кварталу (квартал, полугодие, девять месяцев, год). Плательщик самостоятельно выбирает продолжительность отчетного периода, и в соответствии с этим ему выдается свидетельство об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом (далее - Свидетельство) со сроком действия, равным выбранному отчетному периоду.
Для частных предпринимателей, выбравших отчетный период, равный кварталу, утвержден срок уплаты (перечисления) установленной для каждого из них суммы единого налога на отдельный счет отделении Государственного казначейства Украины: не позднее 25 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу. Таким образом, уплата единого налога за II квартал 1999 года должна быть осуществлена не позднее 25 марта сего года (сумма единого налога за I квартал 1999 года уже была уплачена плательщиком до 26 декабря 1998 года).
После перечисления налога необходимо представить в орган государственной налоговой службы платежный документ (квитанцию, копию платежного поручения с отметкой банковского учреждения) об уплате (перечислении) единого налога в полной сумме за выбранный отчетный период.
Орган государственной налоговой службы должен выдать Свидетельство на следующий отчетный квартал (II квартал 1999 года) в 5-дневный срок после уплаты (перечисления) единого налога за этот период, то есть не позднее 30 марта.
По истечении срока действия Свидетельства (в данном случае - за I квартал 1999 года) оно подлежит возврату в выдавший его орган государственной налоговой службы вместе с фото- и ксерокопиями, принадлежащими лицам, которые находятся в трудовых отношениях с плательщиком единого налога, и членам его семьи, которые участвуют в предпринимательской деятельности (далее - наемные работники).
Не позднее 5 апреля (то есть в течение 5 дней по истечении срока действия Свидетельства за (квартал 1999 года) частный предприниматель плательщик единого налога должен представить в налоговый орган отчет субъекта малого предпринимательства - физического лица, форма которого утверждена Приказом N 533 (далее - Отчет). Отчет составляется в двух экземплярах, один из которых представляется в налоговую инспекцию, а другой остается у плетельщика единого налога.
При заполнении формы этого Отчета у частных предпринимателей плательщиков единого налога возникает ряд вопросов. Например, какую численность работников необходимо показать в строке 1 (графа 4): общую численность всех работников, работающих по трудовым соглашениям в 1 квартале, включая уволенных за этот период, или же численность наемных работников, с которыми заключены трудовые соглашения и которые фактически работают у частного предпринимателя по состоянию на 31 марта? Какую сумму необходимо отразить в строке 6 (графа 4): общую сумму налоговых обязательств или же сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета (определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода, и суммой налогового кредита отчетного периода)? А как поступить в ситуации, если сумма налога на добавленную стоимость подлежит возмещению из бюджета: отражать ее со знаком минус или вообще не отражать?
Эти и другие нерешенные вопросы создают частному предпринимателю сложности при заполнении Отчета.
Для своевременного и качественного составления Отчета плательщикам необходим утвержденный Государственной налоговой администрацией Украины нормативный документ (порядок, инструкция, указания) по его заполнению. На сегодняшний день такого документа нет. Надеемся, что в скором времени он будет разработан Государственной налоговой администрацией Украины.
Напоминаем, что частные предприниматели - плательщики единого налога для определения результатов собственной предпринимательской деятельности должны вести книгу учета доходов и расходов в соответствии с приложением N 10 к Инструкции N 12, руководствуясь при этом положениями пункта 2 Порядка N 533.
А плательщики единого налога, которые являются плательщиками налога на добавленную стоимость, должны вести книгу учета приобретения и книгу учета продажи товаров согласно Порядку N 165 *.
* Согласно Указу Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении", с изменениями и дополнениями, лицо является плательщиком налога на добавленную стоимость, если объем его облагаемых налогом операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение какого-либо периода из последних двенадцати календарных месяцев достиг 1 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (20 400 грн.).
Помимо вышеназванного Отчета, частные предприниматели - плательщики единого налога (как и все другие субъекты предпринимательской деятельности) должны также представить в налоговую инспекцию:
-налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость. Эту декларацию налогоплательщики представляют в сроки, установленные Законом о НДС, то есть не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом *;
-форму N 8 ДР - о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов и других обязательных платежей физических лиц юридическими лицами всех форм собственности и физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности (представляется ежеквартально в налоговую инспекцию по месту регистрации плательщика в 15-дневный срок после окончания отчетного квартала);
- форму N 2 - о суммах выплаченных гражданам доходов по неосновному месту работы (представляется в налоговую инспекцию по месту жительства гражданина, который получил доходы, не позднее 30 дней с момента выплаты дохода);
- информационную справку установленной формы (представляется частными предпринимателями поквартально в налоговую инспекцию по месту регистрации).
Как говорил Б. Фрэнсис, известный философ XVI в.: "Нет большей мудрости, чем своевременность". Чем быстрее будет разработан и доведен до налогоплательщиков нормативный документ по заполнению вышеназванного Отчета, тем своевременнее они сдадут правильно заполненные Отчеты в налоговые инспекции на местах.
Перечень документов
1. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР " О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями.
2. Инструкция N 12 - Инструкция о подоходном налоге с граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12, с изменениями и дополнениями.
3. Порядок N 165 - Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведения книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165, с изменениями и дополнениями.
4. Приказ N 533 - приказ Государственной налоговой администрации Украины от 10.11.98 г. N 533 "Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом и Порядка его выдачи".
5. Порядок N 533 - Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога субъектом малого предпринимательства - физическим лицом, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.11.98 г. N 533.