Наличное обращение
При подготовке материала использованы следующие нормативные акты:
- Закон "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97г. N 283/97-ВР;
- Кодекс Украины об административных правонарушениях;
- Положение о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденное приказом Минфина Украины от 14.02.96 г. N 29;
- Инструкция о служебных командировках в пределах Украины и за границу, утвержденная приказом Минфина Украины от 13.03.98 г. N 59;
- Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденный Постановлением Правления НБУ от 02.02.95 г. N 21;
- Положение о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденное Приказом Минфина Украины от 14.02.96 г. N 29;
- Приказ Госкомстата "Об утверждении типовых форм первичного учета и инструкции о порядке их изготовления, хранения и применения" от 27.07.98 г. N 263.
В соответствии с действующим законодательством все предприятия, имеющие текущий счет в банке,обязаны хранить свои средства в учреждениях банков.
Лимиты остатков наличности в кассе устанавливаются всем предприятиям, имеющим счета в учреждениях банков и осуществляющие кассовые операции с наличностью. Предприятия могут хранить в своей кассе наличные денежные средства в пределах лимитов остатка денежных средств в кассе на конец рабочего дня, который устанавливается ему учреждением банка ежегодно на протяжении первого квартала. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается, как правило, коммерческими банками по месту открытия счета с учетом режима и специфики работы предприятия, его удаленности от учреждения банка, размера кассовых оборотов, установленных сроков и порядка сдачи кассовой выручки и графика заезда инкассаторов:
- для предприятий торговли и сферы обслуживания населения, которые имеют постоянную денежную выручку со сроком сдачи ее в банк ежедневно в конце рабочего дня (при наличии вечерней кассы и инкассации),- в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы утром следующего дня; со сроком сдачи выручки на следующий день (в случае отсутствия вечерней кассы и инкассации) - в пределах среднедневной выручки;
- для других предприятий, имеющих кассовые поступления и лимит кассы которым устанавливается, исходя из этого показателя,- в размерах, которые зависят от установленных сроков сдачи этих наличных поступлений (не реже одного раза в пять дней) и их суммы;
- для предприятий, лимиты кассы которым устанавливаются, исходя из фактических расходов наличных денежных средств (кроме расходов на заработную плату, помощь по временной нетрудоспособности, премий, стипендий), - в пределах среднедневной выдачи наличных денег;
- торговым и другим предприятиям всех форм собственности и вида деятельности, которые расположены в иных, чем головная организация, населенных пунктах (районах города) и не имеют открытых в банке текущих счетов, лимиты остатка наличных денег в кассе устанавливаются учреждением в котором находится счет головной организации; в случае, если указанные предприятия имеют открытые субсчета, лимиты остатка наличности в кассе устанавливаются и контролируются учреждениями банка, в который предприятия сдают наличную выручку с уведомлением головной организации об их размерах.
Коллективные сельскохозяйственные предприятия, колхозы, сельскохозяйственные кооперативы, самостоятельно определяют размеры наличных денежных средств, которые постоянно находятся в их кассах с соответствующим уведомлением в первом квартале каждого года обслуживающих учреждений банков. Наличные средства сверх определенных сумм должны сдаваться ими в банк и свободно получаться из касс банка на цели, указанные в чеке.
Лимит остатка наличности в кассе не устанавливается сельским (фермерским) хозяйствам, которые занимаются исключительно производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, и индивидуальным предпринимателям. Если сельские (фермерские) хозяйства занимаются и другими видами деятельности в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания и пр. и соответственно имеют магазины, ларьки, предприятия общественного питания и бытового обслуживания, указанные лимиты утверждаются им в установленном порядке.
Расположенным на территории Украины иностранным дипломатическим, консульским, торговым и другим официальным представительствам, международным организациям и их филиалам, которые пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также тем представительствам других иностранных организаций и фирм, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, лимиты остатков денежных средств в кассе не устанавливаются, и соблюдение кассовой дисциплины учреждениями банков не контролируется.
Для вновь созданных предприятий,которые осуществляют операции с наличностью, на первый месяц их работы лимиты остатков наличности в кассе должны устанавливаться обслуживающими учреждениями банков (в пятидневный срок после открытия счета), исходя из предоставленных ими расчетов. Указанные лимиты уточняются этими предприятиями на основании фактических показателей их деятельности за месяц с дальнейшим их утверждением (в десятидневный срок после истечения первого месяца работы предприятия) в установленном порядке обслуживающими учреждениями банков на основании соответствующих заявок - расчетов, которые обязательно должны предоставляться этими предприятиями банкам. Всю наличность сверх установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе предприятия обязаны сдавать в порядке и сроки,установленные учреждением банка для зачисления их на счета. В случае, если лимит остатка денежных средств в кассе предприятия не установлен, вся имеющаяся наличность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк (независимо от причин отсутствия лимита кассы).
В отдельных случаях, связанных с поступлением в кассу предприятия в конце рабочего дня после завершения инкассации или окончания работы вечерней кассы значительных сумм наличности от осуществления хозяйственной деятельности, в результате чего превышается установленный лимит кассы,такие предприятия не позже следующего рабочего дня (банка у клиента) должны сдать эту наличность (в части, превышающей лимит кассы) в обслуживающее учреждение банка. При таких обстоятельствах указанные средства не считаются сверхлимитными в день их оприходования в кассу предприятия.
Предприятия торговли и сферы обслуживания населения при осуществлении кассовых операций с наличностью должны обеспечить постоянное наличие в своих кассах разменной монеты разных номиналов (в размере не менее 5% от суммы, установленного предприятию лимита остатка наличности в кассе) для выдачи сдачи гражданам. Невыдача (или несвоевременная выдача) гражданам сдачи из за отсутствия или недостатка разменной монеты на этих предприятиях на протяжении рабочего дня, а также ее наличие на предприятии в размерах меньших, чем указаны выше, является нарушением кассовой дисциплины, и за это к виновным лицам этих предприятий могут применяться штрафные санкции, которые определены статьей 164-2 кодекса Украины об административных правонарушениях, как за нарушение правил ведения кассовых операций. ("... нарушение правил ведения кассовых операций влечет за собой наложение штрафа от восьми до пятнадцати необлагаемых минимумов доходов граждан. Те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года было подвергнуто административному взысканию за одно из правонарушений, указанных в части первой этой статьи - влечет за собой наложение штрафа от десяти до двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан" (Ст. 164-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях).
Для установления предприятиям лимитов остатка наличности в кассах учреждения банков получают от них заявку - расчет. Торговые и другие организации, которые имеют в своем подчинении не выделенные на самостоятельный баланс предприятия, подают заявку - расчет с указанием каждого магазина, столовой, предприятия (кроме мелкооптовой сети). В случае непредоставления клиентом обслуживающему учреждению банка в вышеуказанные сроки заявки - расчета, ему устанавливается этим учреждением банка лимит остатка наличности в кассе в размере одного необлагаемого минимума дохода граждан.
Порядок расчета наличными денежными средствами
Предприятия имеют право осуществлять расчеты между собой, а также с физическими лицами - гражданами в наличной форме.
Все наличные расчеты предприятий осуществляются за счет средств, полученных в кассе банка, а также за счет выручки. Наличная выручка предприятий может использоваться ими в необходимых размерах для обеспечения хозяйственных нужд. Указанная выручка предприятий, не имеющих налоговой задолженности, может использоваться ими и на выплату заработной платы, поощрений, помощи всех видов, компенсаций. ("Предприятия, имеющие налоговую задолженность,осуществляют выплаты,связанные с оплатой труда,исключительно за счет средств, полученных в учреждениях банков", (ст. 52 постановления НБУ N 149 от 20. 06.95г.)).
В случае использования предприятием, имеющим налоговую задолженность, наличности, эти средства включаются в фактические остатки наличности в кассе того дня, когда были осуществлены такие выплаты,с дальнейшим сравнением полученной суммы с утвержденным лимитом.
Во время осуществления расчетов в наличной форме предприятия получатели наличного платежа обязаны предоставить предприятиям плательщикам учетный расчетный документ (налоговую накладную, счет-фактуру, товарный чек, акт выполненных работ, предоставленных услуг и пр.), которые бы подтверждали осуществленный плательщиком расход наличности.
Расчеты наличными должны производиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров, кассового или товарного чека, квитанции, договора купли - продажи, акта закупки, выполнения работ (предоставления услуг) или других документов, которые подтверждают факт покупки товара, выполнения работы, предоставления услуги.
Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, которые осуществляют расчеты в сфере торговли, общественного питания и услуг за наличный расчет обязаны:
- производить расчеты с потребителями через надлежащим образом зарегистрированные электронные контрольно - кассовые аппараты;
- обязательно выдавать потребителю кассовый чек;
- вести журнал использования электронного контрольно - кассового аппарата, составлять отчет по операциям, осуществляемым на этом аппарате;
- обеспечивать хранение указанных документов на протяжении срока, установленного действующим законодательством;
- предоставлять государственным налоговым органам отчетность, связанную с применением электронных контрольно - кассовых аппаратов, не позже 15 числа следующего за отчетным месяца.
Электронно - кассовые аппараты и товарно - кассовые книги не применяются при проведении расчетов в кассах на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности, где производятся эти операции с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров с выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Предприятия всех форм собственности, которые осуществляют расчеты с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг за наличный расчет, обязаны зарегистрировать электронно-кассовый аппарат в Государственной налоговой администрации по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности.
Для проведения регистрации ЭККА субъект предпринимательской деятельности предоставляет в местную Государственную налоговую администрацию такие документы:
- заявление на регистрацию ЭККА;
- заверенную копию разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;
- технический паспорт или формуляр ЭККА;
- заверенную копию договора с организацией сервисного обслуживания о зачислении ЭККА на сервисное обслуживание;
- заверенную копию документа, подтверждающего право собственности на ЭККА;
- акт вывода ЭККА из эксплуатации - в случае, когда проводится регистрация ЭККА, который уже был в эксплуатации;
- журнал использования ЭККА.
На основании рассмотрения поданных документов Государственная налоговая администрация производит регистрацию ЭККА, о чем делается соответствующая запись в журнале регистрации ЭККА. О произведенной регистрации выдается регистрационное свидетельство в двух экземплярах.
За нарушение субъектами предпринимательской деятельности порядка проведения расчетов с потребителями по решению налоговых органов взимаются штрафные финансовые санкции в следующих размерах:
- от десяти до ста необлагаемых минимумов доходов граждан - в случае проведения расчетов с потребителями за наличный расчет без применения электронного контрольно - кассового аппарата или товарно - кассовой книги, с использованием не зарегистрированного надлежащим образом электронного контрольно - кассового аппарата или в случае нарушения установленного порядка применения электронного контрольно - кассового аппарата или товарно - кассовой книги и нарушения установленного порядка проведения расчетов в кассах на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности, где эти операции проводятся с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров с выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке;
- от двадцати до двухсот необлагаемых минимумов доходов граждан- в случае повторного нарушения установленного порядка применения электронного контрольно - кассового аппарата или товарно - кассовой книги, обнаруженного на протяжении календарного года после предыдущей проверки;*
- от десяти до пятидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан - в случае применения испорченного электронно - кассового аппарата.
* Повторным для субъекта предпринимательской деятельности, который имеет несколько торговых мест, считается нарушение, зафиксированное второй раз на протяжении календарного года после предыдущей проверки на одном и том же торговом месте. Повторным не считается нарушение, которое касается порядка проведения расчетов с потребителями и которое выявлено на протяжении одного дня в разных торговых местах одного и того же субъекта предпринимательской деятельности).
Учреждения банков не менее,чем один раз в два года (а в случае обнаружения нарушений - чаще), в соответствии с решением руководителя учреждения банка, проверяют соблюдение кассовой дисциплины на всех предприятиях, которые они обслуживают,независимо от форм собственности,и имеют право получать от них данные об их кассовых оборотах по источникам поступлений и целевым назначениям использования денег.
Приказом Министерства экономики от 12.03.98 г. N 24 утвержден перечень отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых позволяет осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно - кассовых аппаратов.
Предприятия, перечисленные в указанном перечне, для оформления расчетов наличными денежными средствами используют товарно - кассовую книгу и чековую книжку. Товарно - кассовая книга и чековая книжка применяется также для оформления расчетов наличными субъектами предпринимательской деятельности, применяющими ЭККА в следующих случаях:
- во время выхода из строя ЭККА;
- на период временного отключения электроэнергии.
Количество книг в этих случаях должно соответствовать количеству ЭККА, зарегистрированных субъектом предпринимательской деятельности в надлежащем порядке.
Страницы книги должны быть пронумерованы, прошнурованы, и вместе с заявлением на регистрацию книга предоставляется в финансовый орган местной государственной исполнительной власти по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности для регистрации.
К заявлению прилагаются:
- копия свидетельства о государственной регистрации;
- справка субъекта предпринимательской деятельности о наличии соответствующих хозяйственных единиц;
- копия разрешения на размещение (установку) или договора аренды объекта (в том числе транспортного средства), в котором ведется торговля, общественное питание,оказываются услуги,или копия разрешения на право торговли в отведенном месте;
- копия патента на осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;
- копия лицензии на право осуществления отдельного вида торговой деятельности и оказания определенных услуг в случаях, предусмотренных законодательством;
- копия справки налоговой администрации о постановке на учет юридического лица.
Субъекты предпринимательской деятельности, которые для расчетов с потребителями используют ЭККА, предоставляют заявление с двумя приложениями: копией свидетельства о государственной регистрации и копией регистрационного свидетельства ЭККА.
Одновременно с регистрацией ЭККА проводится регистрация журнала использования ЭККА.
Журнал использования ЭККА должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен гербовой печатью Государственной налоговой администрации, заверенный подписью ее руководителя и зарегистрирован в Государственной налоговой администрации с предоставлением регистрационного номера, совпадающего с регистрационным номером ЭККА.
Ведение журнала использования ЭККА является обязательным для владельца каждого ЭККА. Журнал использования ЭККА должен находиться по месту эксплуатации ЭККА. В случае окончания журнала использования ЭККА необходимо зарегистрировать новый журнал. Основанием для регистрации нового журнала использования ЭККА является его окончание, о чем делается соответствующая отметка ответственным лицом государственной налоговой администрации в книге регистрации журналов использования ЭККА. При этом регистрационный номер не изменяется, а через дробь указывается порядковый номер выданного нового журнала использования ЭККА.
Журнал использования ЭККА хранится 3 года после его окончания.
Товарные чеки используются при расчетах с потребителями в случаях отключения электроэнергии или выхода из строя ЭККА. Товарные чеки должны быть оформлены в виде чековой книжки. Количество товарных чеков в книжке должно быть не менее ста экземпляров. Каждый лист товарного чека состоит из двух равных частей. Первая и вторая часть товарного чека нумеруется печатным способом одинаковыми номерами. Каждая часть товарного чека должна быть скреплена печатью субъекта предпринимательской деятельности.
Чековая книжка должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена гербовой печатью Государственной налоговой администрации, заверена подписью ответственного лица и зарегистрирована в Государственной налоговой администрации - в журнале учета и регистрации товарных чеков. В случае полного использования книжки товарных чеков необходимо зарегистрировать новую книжку после проверки использования всех товарных чеков в предыдущей книжке.
Записи в товарных чеках должны осуществляться темной пастой шариковых ручек. Свободные строки в товарных чеках подлежат обязательному прочеркиванию, которое бы полностью сделало невозможным их стирание и внесение других записей.
Учет товарных чеков осуществляется в товарно-кассовой книге.
На период выхода из строя ЭККА или временного отключения электроэнергии руководитель субъекта предпринимательской деятельности выдает материально ответственному лицу хозяйственной единицы заверенную финансовым органом товарно-кассовую книгу и зарегистрированные в Государственной налоговой администрации товарные чеки. Материально ответственное лицо сгибает товарный чек по линии отрыва, накладывает отрывную часть на неотрывную и через копировальную бумагу записывает в товарном чеке:
- дату заполнения;
- наименование товара (услуги);
- единицу измерения или другую характеристику, существенную для товара;
- количество (вес);
- цену за единицу;
- общую сумму покупки;
- ставку НДС;
- фамилию, инициалы и подпись продавца.
После оформления товарного чека материально ответственное лицо выдает покупателю вместе с покупкой отрывную часть товарного чека.
В случае осуществления предпринимательской деятельности не по местонахождению субъекта предпринимательской деятельности товарные чеки регистрируются в Государственной налоговой администрации по месту проведения этой деятельности.
Руководитель предприятия выдает зарегистрированную финорганом книгу материально ответственному лицу под расписку.
По окончании страниц в книге основанием для внесения первоначальных записей в новую книгу являются конечные данные предыдущей об остатках товаров и наличности. В случае использования книги во время выхода из строя ЭККА или временного отключения электроэнергии начальные записи об остатках наличности осуществляются на основании данных графы "Остаток наличности" журнала использования ЭККА и суммы выторга за день, которая образовалась до момента выхода из строя ЭККА или отключения электроэнергии. Сумма выторга подсчитывается по контрольной ленте. После осуществления ремонта или включения электроэнергии общую сумму поступления средств, отраженную в книге, необходимо ввести в ЭККА, о чем делается запись в книге и журнале использования ЭККА.
Использованная книга хранится субъектом предпринимательской деятельности на протяжении трех лет вместе с документами бухгалтерского учета и отчетности.
Выдача наличных денег на служебные командировки
Служебной командировкой считается поездка работника предприятия по распоряжению руководителя предприятия, объединения, учреждения, организации на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне основного места работы.
Предприятие, командирующее работника, осуществляет регистрацию лица, которое отбывает в командировку в специальном журнале. Днем отъезда в командировку считается день отправления транспортного средства с места постоянной работы командированного работника, а днем прибытия с командировки - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы командированного работника. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем выбытия в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позже - следующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт расположены за пределами населенного пункта, где работает командированный, в срок командировки учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта. Аналогично определяется время прибытия с командировки.
Срок командировки определяется руководителем или его заместителем и оформляется приказом, в котором указывается:
- пункт назначения;
- название предприятия;
- куда командирован работник;
- срок и цель командировки.
Срок командировки не должен превышать 30 дней.
Командированному работнику перед отъездом в командировку выдается денежный аванс в пределах сумм, определенных на оплату проезда, затрат на аренду жилого помещения и суточных.
Для работников предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности (кроме государственных служащих, а также других лиц, которые направляются в командировки предприятиями, учреждениями и организациями, полностью или частично содержащимися за счет средств бюджета) установлены следующие предельные нормы суточных расходов:
- в случае, если в счета на оплату стоимости проживания в гостиницах не включаются расходы на питание, для командировок в пределах Украины - 6 гривен, для командировок за рубеж - 76 гривен;
- в случае, если в счета стоимости проживания в гостиницах включаются расходы на:
- одноразовое питание, для командировок в пределах Украины - 4 гривни 40 коп., для командировок за границу - 60 гривен;
- двухразовое питание, для командировок в пределах Украины - 2 гривни 60 коп., для командировок за границу - 43 гривни;
- трехразовое питание, для командировок в пределах Украины - 1 гривня, для командировок за рубеж - 27 гривни.
На протяжении 3-х рабочих дней после возвращения с командировки работник обязан предоставить авансовый отчет об использованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагается удостоверение о командировке, документы об аренде жилого помещения (счета гостиниц) и проездные документы в оригинале (транспортные билеты, багажные квитанции). Затраты, не подтвержденные документально, возмещению не подлежат. Также не подлежат возмещению командировочные расходы при отсутствии отметок организации в месте командировки.
Командировка за границу осуществляется в соответствии с приказом руководителя предприятия после утверждения задания, в котором определяется цель выезда, срок, условия пребывания за границей (в случае поездки по приглашению прилагается его копия с переводом) и смета затрат. Срок командировки определяется руководителем, но не может превышать 60 календарных дней.
Предприятие, направляющее работника в командировку за рубеж, обеспечивает его средствами в национальной валюте страны, куда командирован работник, или в свободно-конвертированной валюте в виде аванса на текущие нужды в размерах, обусловленных реальными потребностями в стране пребывания, с соблюдением требований Национального Банка Украины относительно вывоза иностранной валюты за рубеж. Работника ознакамливают со справкой - расчетом на выданный ему аванс и с действующим положением об отчете за его использование.
Перерасчет предельных норм суточных затрат, которые установлены в гривнях, в доллары США осуществляется по прогнозному официальному курсу обмена национальной валюты Украины к доллару США на текущий год. В случае, если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валюте имеет дробную часть, применяется арифметическое правило округления к полной единице.
Приобретение валютных средств в уполномоченном банке и бухгалтерский учет иностранной валюты осуществляются в соответствии с требованиями действующего законодательства.
После сдачи авансового отчета бухгалтер обязан проверить наличие всех документов, подтверждающих командировочные расходы. За время пребывания в командировке работнику возмещаются следующие расходы:
- на проезд (включая предварительный заказ билетов, использование постельных принадлежностей в поездах, оплату аэропортных сборов, перевозку багажа) как к месту командировки и обратно,так и по месту командировки;
- на оплату счетов за проживание в гостиницах или аренду других жилых помещений, а также входящие в эти счета затраты на питание или бытовые услуги (стирка, чистка, починка и глажка белья, обуви), за пользование холодильником, телевизором (кроме каналов, за которые установлена специальная плата), кондиционером;
- на оплату телефонных счетов;
- на оформление заграничных паспортов, разрешений на въезд (ввоз), на комиссионные (в случае обмена валютных средств), обязательное страхование, другие документально оформленные расходы,связанные с правилами въезда и пребывания в месте командировки, включая какие - либо сборы и налоги, которые подлежат уплате в связи с осуществлением таких расходов.
Кроме указанных расходов командированному работнику в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 5 января 1998 года N 10 "О нормах возмещения расходов на командировки в пределах Украины и за границу" возмещаются в пределах норм не подтвержденные документально расходы на питание и финансирование других личных потребностей (суточные расходы) в связи с командировкой.
Фактическое время пребывания в командировке за границей определяется:
- в случае командировки в страну, с которой установлен полный пограничный контроль- по отметкам контрольно - пропускных пунктов Приграничных войск Украины в заграничном паспорте или в документе, его заменяющем;
- в случае командировки в страны, с которыми не установлен или упрощен пограничный контроль,- по отметкам стороны, которая командирует и принимает, в командировочном удостоверении.
В случае отсутствия указанных отметок суточные расходы командированному работнику не возмещаются.
Суточные расходы за время пребывания в командировке возмещаются в пределах предельных норм:
- за каждый день командировки, включая день отъезда и приезда;
- в случае включения расходов на питание в счета на аренду жилого помещения и в случаях, когда командированные работники при условии приглашения обеспечиваются стороной, которая принимает, бесплатным питанием в стране пребывания в дороге),- в пределах граничных норм с учетом количества раз питания в сутки на протяжении командировки перерасчет осуществляется за каждые сутки отдельно;
- в случае, если дата отъезда в командировку в страны, с которыми установлен полный пограничный контроль, или дата возвращения из них не совпадает с отметками в заграничном паспорте или документе, который его заменяет, суточные расходы за время проезда по территории Украины возмещаются в соответствии с порядком, предусмотренным для командировок в пределах Украины.
Задержка работника в командировке (в случае болезни или по другим, не зависящих от него причинам) должна быть подтверждена документально справкой дипломатического или консульского учреждения Украины за рубежом. За время задержки в дороге без уважительных причин работнику не выплачиваются суточные расходы, расходы на аренду жилого помещения и другие расходы.
Не разрешается возмещение расходов на алкогольные напитки, табачные изделия, "чаевые", за исключением случаев, когда суммы "чаевых" включаются в счет в соответствии с законами страны пребывания.
Если работник получил аванс на командировку за рубеж и не выехал, он обязан на протяжении 3-х рабочих дней вернуть в кассу предприятия указанные средства в тех денежных единицах, в которых был выдан аванс.
После возвращения из командировки работник обязан в течение 3-х рабочих дней предоставить авансовый отчет об израсходованных в командировке средствах.
Остаток средств сверх суммы, использованной в соответствии с авансовым отчетом, подлежит возврату работником в кассу предприятия в денежных единицах, в которых был выдан аванс, но не позже 3-х рабочих дней после возвращения с командировки; в случае применения корпоративных пластиковых карточек международных платежных систем - не позже 10, а по разрешению руководителя (при наличии уважительных причин) - 20 рабочих дней.
К авансовому отчету прилагаются документы (в оригинале), подтверждающие стоимость оплаченных расходов с указанием формы их оплаты (наличными, чеком, кредитной карточкой, безналичным перечислением). Руководитель предприятия или его заместитель обязан не позже 3-х дней после возвращения работника из командировки принять решение относительно утверждения авансового отчета.
В случае невозврата работником остатка средств в определенный срок соответствующая сумма взимается с него предприятием.
В случае, если работнику для окончательного перерасчета за командировку необходимо выплатить дополнительные средства или в случае неполучения им по уважительным причинам средств на командировку, выплата осуществляется в течение трех рабочих дней после возвращения работника из командировки в национальной валюте Украины по официальному обменному курсу гривни к иностранным валютам, установленным Национальным банком Украины на день погашения задолженности (при этом суточные расходы выплачиваются в гривнях без пересчета их в доллары США в пределах граничных норм).
Не разрешается направлять в командировку и выдавать аванс работнику, который не отчитался об израсходованных средствах в предыдущей командировке.
Документальное оформление кассовых операций
Прием наличных денежных средств в кассу и их выдача из кассы предприятия оформляется на основании приходных и расходных кассовых ордеров и документов в день их составления.
Во время получения приходных кассовых ордеров или расходных документов кассир обязан проверить:
- наличие и действительность на документах подписей главного бухгалтера, а на расходном документе - разрешительной подписи руководителя предприятия или им уполномоченных лиц;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
Выдача наличности из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или по надлежаще оформленным платежным (расчетно - платежным) ведомостям. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, ими уполномоченными. К расходным ордерам могут прилагаться заявки на выдачу денег, счета. В случае, если на приложенных к расходным кассовым ордерам документах, счетах есть разрешительная надпись руководителя предприятия,подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. В случае выдачи отдельному лицу денег по расходному документу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан, берет расписку получателя. Если расходный документ составлен на выдачу нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личности и расписываются в соответствующей графе расчетных документов. (Документом, удостоверяющим личность, является паспорт гражданина Украины, вид на жительство лица без гражданства, военный билет Министерства обороны Украины, удостоверение личности работников инкассации Национального банка Украины и другие документы, удостоверяющие личность).
Расписка в получении денег должна быть сделана собственноручно в темном цвете чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы (гривен буквами, копеек - цифрами). В случае получения денег по ведомости сумма буквами не указывается, а лишь цифрами.
Выдача денег лицам, которых нет в списочном составе предприятия, производится на основании расходных кассовых ордеров, которые выписываются на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера, после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности".
В случае выдачи денег лицу, не имеющему возможности из-за болезни или по другим уважительным причинам подписаться лично, по его письменному поручению вместо него может подписаться другое лицо, но только не работник бухгалтерии или кассы этого предприятия. На расходном кассовом ордере указывается наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность лица - фактического получателя денег и лица, расписавшегося за получение денег.
Приходные кассовые ордера и расходные документы регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных (расчетно - платежных) ведомостей на выплату заработной платы, регистрируются после ее выдачи.
27 июля 1998 года приказом Государственного комитета статистики N 263 утверждена типовая форма первичного учета N КО-1 "Приходный кассовый ордер". Указанный документ является бланком строгой отчетности, который введен в действие с 1 марта 1999 года и является обязательным для применения всеми предприятиями, организациями, филиалами, отделениями, другими структурными подразделениями, которые расположены за пределами их территорий, независимо от формы собственности и хозяйствования.
Все документы, которые прилагаются к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, которые являются основанием для начисления заработной платы и других подобных выплат, подлежат обязательному погашению штампом или ручной надписью "Получено" или "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
Все кассовые документы учитываются в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры - отрывные, они и являются отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и немотивированные исправления в кассовой книге запрещаются. Осуществленные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книге осуществляются кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому приходному кассовому ордеру и расходному документу.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подбивает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию как отчет кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными кассовыми ордерами и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Кассир в соответствии с действующим законодательством, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.
Проверка соблюдения кассовой дисциплины осуществляется по данным бухгалтерского учета организации (в случае надобности и по первичным денежным и другим документам - кассовым ордерам, платежным ведомостям, налоговым накладным,счетам-фактурам,товарным и кассовым чекам, актам выполненных работ, оказанных услуг) за определенный период - квартал, полугодие, но не меньше чем за три месяца с выделением операций за каждый месяц отдельно. Условия хранения денег и ценностей, а также наличие наличности непосредственно в кассах на предприятиях учреждения банков не проверяют.
При проверке кассовой дисциплины определяется:
- Наличие установленного лимита остатка кассы.
Сверхлимитные, остатки наличности в кассе предприятия определяют прямым счетом за каждый рабочий день путем сравнения остатка наличности в кассе субъекта хозяйствования на конец дня с установленным ему (или самостоятельно определенным им) обслуживающим учреждением банка лимитом остатка наличности в кассе, независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (приход и расход наличности), или нет. В случае, если предприятию лимит наличности в кассе не установлен, то вся находящаяся в его кассе на конец дня наличность является сверхлимитной.
Наличность,которая выдана под отчет, но по ряду причин не израсходована (частично или в полной сумме), должна быть возвращена в кассу предприятия одновременно с авансовым отчетом не позже следующего рабочего дня со дня выдачи ее под отчет (за командировочные - не позже 3 рабочих дней после возвращения из командировки). Если из кассы предприятия его работнику одновременно выдана наличность на командировочные расходы и средства под отчет для решения во время командировки хозяйственных (производственных) вопросов и при этом срок командировки превышает 10 рабочих дней со дня выдачи средств под отчет, то подотчетное лицо на протяжении трех рабочих дней после возврата из командировки должно предоставить бухгалтеру предприятия отчет о сумме, которая была ему выдана для решения хозяйственных (производственных) вопросов, и авансовый отчет об использованных средствах непосредственно на командировку. Наличность, которая выдана под отчет (в том числе на командировку), но не использована и не возвращена в кассу предприятия (в полной сумме, которая была выдана под отчет, или в сумме, которая не подтверждена авансовыми отчетами), на следующий день после указанных выше сроков включается в сумму фактического остатка наличности в кассе на конец дня. Полученная в результате расчетная сумма сравнивается с установленным лимитом остатка наличности в кассе.
- Полнота оприходования наличности, полученной из кассы банка,соответствие записей кассовой книги предприятия по суммам, полученным в банке и сданным в банк, данным банка.
- Обеспечение ежедневного соблюдения установленных банком лимитов остатков наличности в кассе, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возврата в банк не использованных в установленный срок сумм заработной платы, помощи, стипендий, пр.
- Правильность расходования наличности из выручки.
- Правильность ведения кассовой книги, своевременность и полнота учета в ней поступлений и выдачи наличности; правильность оформления кассиром кассовых ордеров.
Результаты проверки оформляются актом, в котором отражается состояние поступлений наличности в кассу предприятия и ее использование за период, который подлежит проверке.
Акт подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия и представителем банка.
В сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в квартал, на каждом предприятии производится ревизия кассы. Остаток наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя создается комиссия, которая составляет акт. В случае обнаружения комиссией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.
Наличное валютное обращение
Использование наличной иностранной валюты с собственных текущих счетов юридическими лицами - резидентами и расположенными на территории Украины представительствами юридических лиц - нерезидентов разрешается:
- для обеспечения расходов работников юридических лиц - резидентов или представительств юридических лиц - нерезидентов, которые полностью или частично осуществляют предпринимательскую деятельность нерезидента на территории Украины на командировки за рубеж (оплата суточных, расходов, связанных с арендой жилого помещения и бронирования мест в гостиницах, транспортных и прочих затрат за границей;
- для обеспечения расходов работников иностранных дипломатических, консульских, торговых и других официальных представительств, международных организаций и их филиалов, которые пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями, представительств юридических лиц - нерезидентов, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность, на командировки за рубеж;
- для обеспечения эксплуатационных расходов юридических лиц - резидентов или постоянных представительств юридических лиц - нерезидентов, которые имеют собственные транспортные средства (арендуют, фрахтуют) для выполнения рейсов за рубеж (оплата горючего, лоцманских услуг, аэронавигационных услуг, таможенных и дорожных сборов, стоянки и пр.);
- для оплаты труда работников - нерезидентов, которые работают в Украине по контракту (с юридическим лицом - резидентом или представительством юридического лица - нерезидента):
- в официальных представительствах и представительствах юридических лиц - нерезидентов, которые не осуществляют предпринимательской деятельности;
- у юридических лиц - резидентов, постоянных представительствах юридических лиц - нерезидентов.
- для выполнения уставных обязательств представительства Бюро международной организации по миграции, в том числе для покрытия расходов, связанных с обеспечением выезда мигрантов на родину (покупка мигрантам билетов, оплата их проживания в гостиницах и питание в странах, через которые они следуют транзитом, выплата подъемных и пр.), за счет средств, поступивших от нерезидентов на счет указанного бюро;
- для выполнения обязательств в соответствии с контрактом на осуществление агентских услуг относительно выплат морским агентом (юридическим лицом - резидентом) наличной иностранной валюты и/или дорожных чеков в свободно-конвертируемой валюте на эксплуатационные нужды капитану судна, которое принадлежит (зафрахтовано) судовладельцу - нерезиденту (в том числе на оплату труда членов экипажа, репатриацию моряков с судна, которое находится в порту Украины;
- для возмещения физическим лицам потерь в случае возникновения рекламаций, форс-мажорных обстоятельств, которые привели к невыполнению юридическим лицом - резидентом (или постоянным представительством юридического лица - нерезидента), которое предоставляет услуги с оплатой в иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством Украины, обязательств перед физическим лицом, которое оплатило в иностранной валюте стоимость услуги.
На территории Украины наличная иностранная валюта может использоваться как средство платежа или залога в случае отсутствия у физических лиц нерезидентов или резидентов средств в денежной единице Украины и невозможности осуществления валютно - обменной операции через пункт обмена иностранной валюты в следующих случаях:
1. На территориях таможни в случаях:
- уплаты пошлины, таможенных платежей или сборов физическими лицами резидентами и нерезидентами в соответствии с таможенным законодательством Украины;
- уплаты нерезидентами (юридическими и физическими лицами) дорожных сборов и оформления перевозок негабаритных, большегрузных и опасных грузов;
- уплаты платежей за охрану и сопровождение подакцизных и транзитных товаров таможенными органами;
- уплаты нерезидентами консульских сборов для открытия виз на въезд в Украину;
- оплаты нерезидентами услуг, предоставленных приграничными санитарно карантинными, ветеринарными, фитосанитарными и другими службами контроля;
- оплаты нерезидентами услуги по обязательному медицинскому страхованию, которое гарантирует предоставление им экстренной медицинской помощи;
- реализации субъектами предпринимательской деятельности товаров и предоставления услуг (в зоне, которая освобождена от уплаты пошлины и налогов) при наличии соответствующего разрешения Государственной таможенной службы Украины;
2. На территориях вокзалов, аэропортов и портов в случаях:
- реализации нерезидентам субъектами предпринимательской деятельности горюче-смазочных материалов, продуктов питания, медикаментов и оказания нерезидентам услуг по обслуживанию иностранных транспортных средств (самолетов, кораблей, паромов, поездов), их пассажиров и членов экипажа;
- переоформления физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности билетов и доплаты за багаж в день осуществления этого международного рейса;
- реализации субъектами предпринимательской деятельности юридическим лицам - нерезидентам, которые по метеорологическим обстоятельствам или через поломку вынуждены были осуществить непредвиденную посадку или зайти в порт, горюче - смазочных материалов, продуктов питания, медикаментов и предоставления нерезидентам услуг по обслуживанию пассажиров и членов экипажа иностранных транспортных средств;
- предоставления субъектами предпринимательской деятельности услуг нерезидентам с применением дорожных чеков в свободно-конвертированной валюте.
3. В других случаях на территории Украины:
- при предоставлении субъектами предпринимательской деятельности гостиничных услуг нерезидентам с оплатой в иностранной валюте, в том числе с применением дорожных чеков в свободно-конвертируемой валюте;
- при выплате наличной иностранной валюты по пластиковым карточкам международных пластиковых систем в уполномоченных банках.
Использование иностранной валюты как средства платежа разрешено в случае осуществления субъектами предпринимательской деятельности торговли и предоставления услуг за пределами Украины на транспортных средствах, которые им принадлежат (зафрахтованы) и формируются в Украине в следующих случаях:
- за реализованные товары и предоставленные услуги на воздушных, морских, речных судах, в поездах и автобусах;
- за оказанные услуги по международным пассажирским перевозкам и паромных переправ в приграничных с Украиной зонах.
Иностранная валюта, которая ввозится в Украину в кассах кораблей,поездов,паромов,автобусов, командирами самолетов и которая получена за проданные билеты, товары и перевозку багажа, подлежит обязательному декларированию на таможне.
На оригинале таможенной декларации ставится отметка уполномоченного банка о принятии наличной иностранной валюты, а копия таможенной декларации остается в уполномоченном банке.
Если остатки иностранной валюты остаются в нерабочее время суток в кассах тех субъектов предпринимательской деятельности, которым разрешается использовать наличную иностранную валюту как средство платежа или как залог, то уполномоченный банк устанавливает лимит указанных остатков иностранной валюты в кассе (в расчет лимита кассы не включаются средства, которые направляются на выплату заработной платы и средства на командировочные расходы). Сверхлимитные остатки наличной иностранной валюты подлежат полной инкассации в учреждениях уполномоченных банков и зачислению на распределительный счет в иностранной валюте юридического лица - резидента. Если субъекты предпринимательской деятельности работают круглосуточно, то окончанием рабочего дня считается начало операционного дня банка, в котором они обслуживаются. Если юридические лица - резиденты работают в выходные дни и праздничные дни, они могут превышать установленные лимиты остатка иностранной валюты в кассе с обязательной инкассацией сверхлимитных остатков в учреждение уполномоченного банка не позже следующего рабочего дня банка.
Наличная иностранная валюта, полученная юридическими лицами резидентами и/или представительствами юридических лиц - нерезидентов в уполномоченном банке, используется исключительно на цели, на которые она получена.
Для учета наличной иностранной валюты в кассе на каждый вид валюты открывается кассовая книга.
Бухгалтерский учет движения наличных денежных средств
Бухгалтерский учет движения наличных денежных средств осуществляется на счете 50 "Касса". Движение наличности в национальной валюте отражается на субсчете 50-1 "Касса предприятия в национальной валюте", в иностранной валюте - на субсчете 50-2 "Касса предприятия в иностранной валюте".
По дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - их расход. Сальдо счета - дебетовое, отражает остаток денежных средств в кассе на определенную дату. Сальдо по счету 50 отражается в третьем разделе актива баланса предприятия.
Записи по дебету и кредиту счета производятся на основании данных отчета кассира.
Числовые примеры отражения движения наличных денежных средств
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Отражение в ¦Отражение в учете с¦
¦ Содержание записей ¦ учете без ¦ применением счетов¦
¦ ¦ применения ¦ 18 и 48 ¦
¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Операции по приходу денежных средств в кассе ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Оприходованы в кассу денежные ¦ Дт 50 Кт 51 ¦ Дт 50 Кт 51 ¦
¦средства с расчетного счета ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступила в кассу выручка от ¦ Дт 50 Кт 46 ¦ Дт 50 Кт 48 ¦
¦реализации товара ¦ Дт 50 Кт 46-на ¦ Дт 48 Кт 46 ¦
¦ ¦ сумму НДС ¦ Дт 50 Кт 46-на¦
¦ ¦ ¦ сумму НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу денежные ¦ Дт 50 Кт 73 ¦ Дт 50 Кт 73 ¦
¦средства от сотрудников в ¦ ¦ ¦
¦погашение возвратной ссуды ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу денежные ¦ Дт 50 Кт 62 ¦ Дт 50 Кт 48 ¦
¦средства от покупателей в ¦ Дт 50 Кт 62-на ¦ Дт 48 Кт 62 ¦
¦оплату за продукцию ¦ сумму НДС ¦ Дт 50 Кт 62-на¦
¦ ¦ ¦ сумму НДС ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу денежные ¦ Дт 50 Кт 60,76¦ Дт 50 Кт 60,76¦
¦средства от поставщиков за ¦ ¦ ¦
¦недопоставленный товар ¦ ¦ Дт 18 Кт 18 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу ¦ Дт 50 Кт 71 ¦ Дт 50 Кт 71 ¦
¦неиспользованные денежные ¦ ¦ ¦
¦средства (остаток неисполь- ¦ ¦ ¦
¦зованных подотчетных сумм) ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу денежные средства ¦ Дт 50 Кт 63 ¦ Дт 50 Кт 63 ¦
¦в погашение задолженности по ¦ ¦ ¦
¦предъявленным претензиям ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу суммы ¦ Дт 50 Кт 76 ¦ Дт 50 Кт 48 ¦
¦процентов (доходы от долевого ¦ Дт 76 Кт 80 ¦ Дт 48 Кт 76 ¦
¦участия в других предприятиях) ¦ ¦ Дт76 Кт80 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Поступили в кассу денежные средства ¦ Дт 50 Кт 72 ¦ Дт 50 Кт 48 ¦
¦в возмещение материального ущерба ¦ ¦ Дт 48 Кт 72 ¦
¦от виновных лиц ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Получены заемные средства (кредит) ¦ Дт 50 Кт 95 ¦ Дт 50 Кт 95 ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Операции по выдаче денежных средств из кассы ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦Оплачены счета поставщиков ¦ Дт 60,76 Кт 50¦ Дт 60,76 Кт 18 ¦
¦ ¦ ¦ Дт18 Кт6О ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Сданы в банк денежные средства ¦ Дт 51 Кт 50 ¦ Дт 51 Кт 50 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Выплата заработной платы ¦ Дт 70 Кт 50 ¦ Дт 70 Кт 50 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Выдача подотчетных сумм ¦ Дт 71 Кт 50 ¦ Дт 71 Кт 50 ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
При ведении бухгалтерского и налогового учета наличного обращения в иностранной валюте есть некоторые особенности, связанные с пересчетом иностранной валюты в гривни.
При осуществлении валютных операций наличные денежные средства в кассе, средства в расчетах с юридическими и физическими лицами для отражения в бухгалтерском учете подлежат перерасчету в денежную единицу Украины по курсу Национального банка Украины.
Перерасчет в денежную единицу Украины для отражения операций в бухгалтерском учете производится по курсу НБУ на дату осуществления операций в иностранной валюте.
Даты осуществлений операций в наличной иностранной валюте,
на которые с целью бухгалтерского учета производится
перерасчет в денежную единицу Украины
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции в ¦ Дата, которая считается датой ¦
¦ иностранной валюте ¦ осуществления хозяйственной ¦
¦ ¦ операции и датой, на которую ¦
¦ ¦ осуществляется перерасчет ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Реализация продукции, товаров, ¦ Дата таможенного оформления продукции, ¦
¦работ, услуг и других ценнос- ¦ товаров и других ценностей, которые ¦
¦тей за иностранную валюту ¦ экспортируются. ¦
¦ ¦ Дата подписания документов о ¦
¦ ¦ фактическом выполнении работ и услуг ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Импорт сырья, материалов, обо- ¦ Дата таможенного оформления сырья, ¦
¦рудования, товаров, работ и ¦ материалов, оборудования и других ¦
¦услуг и других ценностей ¦ ценностей, которые импортируются. ¦
¦ ¦ Дата подписания документов о ¦
¦ ¦ фактическом выполнении работ и услуг ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Кассовые операции с иностран- ¦ Дата оприходования или выдачи ¦
¦ной валютой ¦ иностранной валюты по кассовым ордерам, ¦
¦ ¦ квитанциям обменных пунктов ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Погашение задолженности в ино- ¦ Дата утверждения авансового отчета ¦
¦странной валюте, которая выдана¦ работника ¦
¦работникам предприятия под от- ¦ ¦
¦чет для осуществления предус- ¦ ¦
¦мотренных расходов ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Формирование размера уставного ¦ По курсу, который зафиксирован в ¦
¦фонда (капитала) при участии ¦ учредительном договоре, но не выше курса¦
¦иностранных инвесторов ¦ НБУ на дату его подписания ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Образование задолженности ино- ¦ Дата подписания учредительного договора ¦
¦странных инвесторов, которые ¦ ¦
¦являются учредителями предприя-¦ ¦
¦тия относительно взносов в ус- ¦ ¦
¦тавный фонд ¦ ¦
+-------------------------------+-----------------------------------------¦
¦Составление бухгалтерской ¦ По последнему курсу котировок в отчетном¦
¦отчетности ¦ периоде ¦
¦ ¦ (Котировка - установление курсов ¦
¦ ¦ иностранных валют на бирже) ¦
¦ ¦ остранных валют на бирже) ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Разница между оценкой в украинской валюте активов и пассивов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной, исходя из курса НБУ на дату проведения расчетов или на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и оценкой в украинской валюте этих активов и пассивов, исходя из курса НБУ на дату отражения их в бухгалтерском учете в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный квартал с целью бухгалтерского учета считается курсовой разницей.
При ведении учета курсовых разниц необходимо определить:
- объекты учета;
- размер балансовой стоимости иностранной валюты;
- отчетный период, в котором были осуществлены операции, связанные с движением валютных средств.
Объектом учета при исчислении суммы курсовых разниц при осуществлении операций с использованием наличной иностранной валюты являются:
- наличные денежные средства;
- денежные и платежные документы;
- средства в расчетах с юридическими и физическими лицами.
При определении суммы курсовых разниц перерасчету не подлежат следующие активы:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
- сырье и материалы;
- оборудование.
Размер балансовой стоимости иностранной валюты определяется следующим образом:
- Любая задолженность плательщика налога или перед плательщиком налога, основная сумма которой (без процентов и комиссионного вознаграждения) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора или кредитора путем перерасчета суммы такой задолженности в гривни по официальному курсу НБУ, который действовал на дату ее возникновения и не подлежит пересчету в связи с изменением курса гривни на протяжении отчетного периода. В случае, если такая задолженность продается (погашается) на протяжении отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному курсу НБУ, который действовал на дату такой продажи (погашения).
- В случае покупки иностранной валюты за гривни сумма гривен,уплаченная плательщиком налога в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц,которые осуществляют конверсионные (обменные) операции по поручению плательщика налога), считается балансовой стоимостью такой иностранной валюты.
- В случае покупки одной иностранной валюты за другую иностранную валюту балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты определяется на уровне балансовой стоимости иностранной валюты, которая была продана.
- При наличии иностранной валюты или задолженности в валюте, состоящей на учете у плательщика налога на конец отчетного периода, ее стоимость пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ, действующему на последний рабочий день и является балансовой стоимостью для следующего отчетного периода.
Определение размера курсовых разниц зависит также от отчетного периода, на протяжении которого осуществляется указанный расчет.
- В случае продажи иностранной валюты, которая поступила на счет плательщика налога на протяжении одного отчетного периода,сумма курсовых разниц будет равна разнице между балансовой стоимостью иностранной валюты и ее стоимостью на момент продажи.
- Если на конец отчетного периода предприятие имеет на учете валюту или задолженность в иностранной валюте, сумма курсовой разницы будет равна разнице между балансовой стоимостью указанной валюты или задолженности и их стоимостью, исчисленной путем пересчета в гривни по курсу, действующему на последний рабочий день отчетного периода.
В бухгалтерском учете и отчетности курсовые разницы отражаются в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составляется бухгалтерская отчетность.
Записи в регистрах бухгалтерского учета на счетах учета активов и пассивов,стоимость которых определена в иностранной валюте, производятся предприятием организацией, учреждением, которое осуществляет хозяйственную деятельность на территории Украины и за ее пределами, в денежной единице Украины.
Одновременно указанные записи операций с активами и пассивами производятся в той иностранной валюте,в которой осуществляются платежи.
Курсовые разницы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки" в составе финансовых результатов от внереализационных операций"
Положительные курсовые разницы по остаткам приобретенной для выполнения обязательств перед нерезидентами иностранной валюты отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", а отрицательные по дебету счета 80 "Прибыли и убытки".
Курсовые разницы по задолженности учредителей предприятия относительно взносов в уставный фонд отражаются на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд пополнения собственных средств и дооценки товаро-материальных ценностей".
При проведении пересчета иностранной валюты в гривни возникающая при этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью иностранной валюты или задолженности включается соответственно в валовые доходы или в валовые расходы плательщика налога-кредитора либо в валовые расходы или валовые доходы плательщика налога-дебитора по итогам отчетного периода.
В части отражения в налоговом учете курсовых разниц, возникающих при оприходовании денежных средств, которые вносятся иностранным инвестором в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями иностранная валюта или задолженность в иностранной валюте, находящаяся на учете налогоплательщика на конец отчетного периода, пересчитывается в гривни по официальному обменному курсу НБУ, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. Результаты пересчета отражаются в налоговом учете в соответствии с правилами,описанными в предыдущем абзаце.
Числовые примеры отражения в учете операций движения
наличных валютных средств
Пример N 1
Исходные данные:
1. Оприходована в кассу валюта для выдачи командировочных - 100 долл США., валюта выдана под отчет. Курс гривни на дату оприходования составил 3,3 грн. за 1 доллар;
2. Предоставлен отчет подотчетного лица об использовании подотчетных сумм. Курс на дату предоставления отчета составил 3,5 грн. за 1 долл.
3. Произведен пересчет в связи с изменением курса, результат пересчета (положительный) составил: 350-330=20грн.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Сумма ¦ Отражение в ¦Отражение в учете с¦
¦ Содержание записей ¦дол./грн¦ учете без ¦ применением счетов¦
¦ ¦ ¦ применения ¦ 18 и 48 ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ ¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦Оприходована в кассу валюта ¦100/330 ¦ Дт 50/2 Кт 52 ¦ Дт 50/2 Кт 52 ¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦Выданы денежные средства на ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировочные расходы ¦100/330 ¦ Дт71 Кт50/2 ¦ Дт71 Кт 50/2¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦Учтены расходы подотчетного ¦ ¦ ¦ ¦
¦лица согласно представлен- ¦100/350 ¦ Дт 20,44 Кт 71 ¦ Дт 20,44 Кт 18 ¦
¦ному авансовому отчету ¦ ¦ ¦ Дт 18 Кт 71 ¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦ ¦ 20 ¦ Дт 71 Кт 80 ¦ Дт 71 Кт 48 ¦
¦Отражен результат пересчета ¦ ¦ ¦ Дт 48 Кт 80 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Пример 2
Исходные данные:
1. Задолженность учредителей по взносам в уставный фонд - 1000 долл. США. Курс на дату возникновения задолженности (зафиксированной в учредительных документах) - 3,2 грн. за 1 долл. (сумма в гривнях = 1000 х 3,2 = 3200 грн.)
2. Погашение задолженности путем внесения денежных средств в кассу. Курс на дату внесения - 3,3 грн. за 1 долл. (сумма в гривнях = 1000х3,3=3300грн.)
3. Денежные средства зачислены на валютный счет предприятия в день внесения в кассу. Произведен пересчет. Сумма курсовой разницы : 3300-3200 = 100 грн.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Сумма ¦ Отражение в ¦Отражение в учете с¦
¦ Содержание записей ¦дол./грн¦ учете без ¦ применением счетов¦
¦ ¦ ¦ применения ¦ 18 и 48 ¦
¦ ¦ ¦ счетов 18 и 48 ¦ ¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦Внесены денежные средства в ¦1000 / ¦ Дт50/2 Кт75 ¦ Дт50/2 Кт75 ¦
¦кассу ¦3300 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦Зачисление средств на ¦1000 / ¦ Дт 52 Кт 50/2¦ Дт 52 Кт 50/2¦
¦валютный счет предприятия ¦3300 ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+--------+----------------+-------------------¦
¦Отражен результат пересчета ¦100 ¦ Дт75 Кт88 ¦ Дт75 Кт88 ¦
+---------------------------------------------------------------------------+