Комментарий к порядку списания пени
7 февраля 1999 года вступил в силу Указ Президента N 1367/98 от 21.12.98 г. "О мерах по уменьшению налоговой задолженности и финансового оздоровления субъектов предпринимательской деятельности". Указ предусматривает списание пени тем субъектам предпринимательской деятельности, которые до 01.02.99 г. в полном объеме оплатят в бюджет все начисленные за 1998 год суммы налогов и сборов (обязательных платежей), финансовых санкций в бюджеты, а также суммы недоимки, которые числились за ними по состоянию на 01.01.98 г. Государственная налоговая администрация Украины должна была в месячный срок разработать и утвердить порядок списания пени в соответствии с условиями, определенными данным указом.
Произошел неожиданно счастливый случай, когда порядок списания пени был оперативно разработан налоговой администрацией раньше установленного срока, не дожидаясь вступления в силу самого Указа.
29 января 1999 года утвержден приказ ГНА Украины N 57, содержащий "Порядок проведения органами государственной налоговой службы списания пени согласно условиям, определенным Указом Президента Украины от 21.12.98 г. N 1367/98".
Основные положения Порядка списания пени заключаются в следующем:
1. Если при наличии на 01.02.99 г. недоимки пеня, подлежащая к выплате в 1998 году, не превышает сумму уплаченной пени в период с 01.01.98 г. по 31.01.99 г., такая недоимка погашается за счет суммы уже уплаченной в бюджет пени.
2. Подлежит списанию остаток неоплаченной пени по состоянии на 01.02.99г.
3. Списывается пеня, начисленная на сумму недоимки по состоянию на 01.02.99 г. в период с 01.02.99 г. до момента решения местной налоговой инспекции о начислении пени.
Условием списания пени является уплата всех видов платежей, обозначенных в п. 2 Порядка, то есть:
- всех налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджет, уплата которых предусматривается Законом Украины "О системе налогообложения":
а) общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи), в частности налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, налог на прибыль предприятий, плата (налог) за землю, рентные платежи, налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей среды, сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения, сбор на обязательное социальное страхование, сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, сбор в Государственный инновационный фонд;
б) местные налоги и сборы (обязательные платежи), в частности налог с рекламы, коммунальный налог, гостиничный сбор, сбор за право использования местной символики;
- финансовых санкций, примененных к субъектам предпринимательской деятельности в соответствии с действующим законодательством Украины в 1998 году и в январе 1999 года и подлежащих к уплате до 31.01.99 г. включительно;
- недоимки, задекларированные по состоянию на 01.01.98 г., по всем налогам и сборам, кроме недоимок, которые были реструктуризированы согласно Указу Президента от 18.06.98 г. сельскохозяйственными предприятиями и сахарными заводами;
- других платежей, уплата в бюджеты которых была предусмотрена законами.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на списание пени в двух случаях:
а) если он полностью погасил недоимку на 01.02.99 г.;
б) если остаток недоимки не превышает сумму пени, уплаченной по всем платежам в бюджет за 1998 г. и до 01.02.99 г.
Решение о списании пени принимает районная налоговая инспекция по данным, которые содержатся в карточках особых счетов налогоплательщиков. В целом Порядок проведения органами государственной налоговой службы списания пени соответствует условиям, определенным Указом Президента. Подача каких-либо заявлений и дополнительных документов налогоплательщиком Порядком не предусмотрена. Однако, зная практику работы районных налоговых инспекций, можно с уверенностью предположить, что решение о списании пени будет приниматься на местах только после дополнительных проверок и подачи субъектами предпринимательской деятельности соответствующих расчетов и разъяснений, количество и объем которых будет зависеть исключительно от местного налогового начальства.
Если решение о списании пени принято, то налоговая инспекция обязана провести инвентаризацию платежных документов в банке, в котором открыт основной текущий счет налогоплательщика, и выдать распоряжение на отзыв платежных документов на суммы списанной пени и погашаемой недоимки.
Судя по всему, местные налоговые инспекции не спешат принимать к сведению и применять Порядок проведения органами государственной налоговой службы списания пени. Порядок был утвержден 29.01.99 г., зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 26.02.99 г., но 11 марта в консультационной службе налоговой администрации по телефону 007 ответили, что им ничего неизвестно о принятии Порядка списании пени.
Можно только предполагать, в какие сроки Порядок будет разослан в местные налоговые инспекции и когда будет реально применен по отношению к субъектам предпринимательской деятельности. Начисление налоговыми инспекциями пени с выставлением инкассовых поручений в учреждения банков налогоплательщиков происходит по сей день. Приведем конкретный пример: предприятие, рассчитавшееся по недоимке до 01.02.99 г., имеет немалый остаток пени начисленной в момент уплаты остатка этой недоимки. Инкассовое поручение районной налоговой инспекции находится на исполнении в банке. Что делать предприятию: прекратить движение по текущему счету до лучших времен (когда местная налоговая инспекция получит порядок, разберется с ним и примет решение) или расстаться с выручкой, поступающей на счет без надежды на возврат этой суммы? Будет ли сумма пени, списанная уже после ее фактического взыскания, зачтена в счет будущих платежей по соответствующему налогу?
Кроме того, Порядок не определяет принципы, по которым будет списываться пеня по сборам, не находящимся в ведении налоговой администрации (пенсионный сбор и др.)
Применение налоговыми органами Порядка списания пени может привести к реальному уменьшению задолженности предприятий и их финансовому оздоровлению лишь при том небольшом условии, что предприятия до 01.02.99 г. сумели расплатиться по недоимкам всей непомерной системы обязательных платежей.