О подготовке к отчету в Пенсионный фонд
За последнее время значительным переменам было подвергнуто многое из того, что касается сбора на обязательное государственное пенсионное страхование: изменились (а во многом - дополнились) ставки сбора, его плательщики и база для начисления. Поэтому в преддверии отчета за 1 квартал 1999 года мы предлагаем консультацию, оповещающую некоторые особенности заполнения отчета о начислении сбора на обязательное государственное пенсионное страхование и других поступлений и расходований средств Пенсионного фонда.
Далеко в прошлое ушли те времена, когда на предприятиях заработная плата выплачивалась работникам вовремя и исключительно денежными знаками. Хроническое безденежье предприятий сказалось огромными суммами недоимок в социальные фонды, в том числе и в Пенсионный фонд. А поскольку наличие задолженности для многих предприятий стало нормой, то вполне закономерным видится решение законодателей об оформлении задолженности в Пенсионный фонд векселями. Такое решение было закреплено Порядком N 75.
В целях погашения задолженности был также утвержден Порядок N 142, отражающий особенности передачи и реализации товаров (услуг) в счет погашения просроченной задолженности по "пенсионному" сбору или в счет текущих платежей в случае выплаты плательщиками заработной платы в натуральной форме.
В соответствии с Порядком N 142 реализация имущества производится через Специализированное государственное предприятие Пенсионного фонда Украины (далее - Специализированное предприятие) на основании договора поручения, в котором оговаривается цена и количество передаваемого имущества. Передаваемое имущество должно пользоваться спросом, а цены не должны превышать рыночные, которые сложились на момент подписания договора (п. 2.3, п. 2.9 Порядка N 142).
Специализированное предприятие обязано реализовать имущество в сроки, определенные договором, но не позднее 90 дней со дня подписания договора поручения. Оно же обязано перечислить Пенсионному фонду средства, исходя из количества и цен, оговоренных в договоре поручения, за исключением затрат, связанных с реализацией продукции (фактически - это затраты предприятия, связанные с оказанием услуги), в течение трех банковских дней со дня получения средств от покупателей.
Погашение задолженности (или зачисление в счет текущих платежей) осуществляется Пенсионным фондом исходя из цены, по которой передается имущество, и его количества.
Для предприятия-должника - это операция реализации по договору поручения, а следовательно, бухгалтерский учет и налогообложение такой операции соответствует учету и налогообложению операции продажи по договору поручения. Для Специализированного предприятия - это оказание услуги по реализации и перечислению средств Пенсионному фонду.
В прошлом также осталась общая база налогообложения для начислений и удержаний, когда можно было говорить о том, что ставка сбора составляет 33 % от фонда оплаты труда (32 % - начисления, 1 % - удержания).
Бухгалтеры осваивают дифференцированную шкалу ставок "пенсионного" сбора для физических лиц, а многие из них - дополнительный вид сбора (сбор по отдельным видам хозяйственных операций).
В связи с этими нововведениями претерпела изменения и форма отчетности N 4-ПФ. При ее формировании следует руководствоваться положениями Закона N 400 и Инструкции N 11-1.
Остановимся на некоторых особенностях заполнения указанной формы, которая состоит из четырех разделов.
В I разделе следует указать общую сумму выплат, на которые начисляется сбор, а также сумму задолженности по выплате заработной платы на конец отчетного квартала. Причем если на предприятии производились выплаты, которые являются базой для начисления 32 % "пенсионного" сбора и не являются базой для удержаний, то есть не включаются в совокупный налогооблагаемый доход гражданина (или же наоборот), то вместе с отчетом бухгалтер, по мнению Пенсионного фонда, должен представить справку в произвольной форме. Поскольку описанная ситуация не предусмотрена в форме N 4-ПФ, в справке нужно указать, за счет каких выплат база для начисления и удержания сбора в Пенсионный фонд оказалась различной.
Кроме того, работники Пенсионного фонда на местах настаивают на разделении выплат на несколько групп исходя из размеров ставок сбора для начисления и удержания. В таблице приведены 8 таких групп.
+-----------------------------------------------+
¦Группа ¦ Для начисления ¦ Для удержания¦
¦ ¦ по ставке, % ¦ по ставке, %¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 1 ¦ 32 ¦ 1 ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 2 ¦ 32 ¦ 2 ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 3 ¦ 32 ¦ - ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 4 ¦ - ¦ 1(2) ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 5 ¦ 4 ¦ 1 ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 6 ¦ 4 ¦ 2 ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 7 ¦ - ¦ 1 ¦
+---------+--------------------+----------------¦
¦ 8 ¦ - ¦ 2 ¦
+-----------------------------------------------+
Группы 5 и 6 касаются только предприятий, на которых работают инвалиды, группы 7 и 8 - предприятий - плательщиков единого налога.
Поэтому бухгалтеры должны быть готовы представить такую информацию при сдаче отчета за I квартал 1999 г.
II раздел представляет собой таблицу, в левой части которой отражаются суммы, начисленные к уплате в Пенсионный фонд (в бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию"), в правой - суммы, перечисленные и зачисленные в счет "пенсионного" сбора (дебет счета 69).
Принцип заполнения строк таблицы в большинстве своем не изменился, и по-прежнему показатели строк связаны между собой определенными правилами (равенствами). Так, например:
строка 1 = строке 17 формы N 4-ПФ за 1998 г.;
строка 11 = строке 10 формы N 4-ПФ за 1998 г.;
строка 10 = строка 16 - строка 9;
строка 17 = строка 9 - строка 16.
Таким образом, данные по строке 1 представляют собой кредитовое сальдо счета 69 на начало 1999 года, по строке 10 - дебетовое сальдо этого счета на конец отчетного квартала.
Данные по строке 11 - это дебетовое сальдо по счету 69 на начало 1999 года, по строке 17 - кредитовое сальдо этого счета на конец отчетного квартала.
В том случае, если выплаты, зачисляемые предприятию в счет уплаты "пенсионного" сбора, начислены по дебету счета 69 и кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда", но не выплачены в течение отчетного квартала, кредитовое сальдо счета 69 по Главной книге будет меньше данных строки 17 формы N 4-ПФ на сумму невыплаченного пособия. Дебетовое сальдо счета 69 по Главной книге будет больше, чем данные строки 10 на такую же сумму.
Заполнение строки 156 "Дисконт" имеет ряд особенностей, на которых мы остановимся несколько позже.
В III разделе бухгалтер отражает расходование средств Пенсионного фонда, которое производится на предприятии в соответствии с действующим законодательством (гл. III Закона о пособии семьям с детьми). Следует помнить, что выплаты, которые осуществляются за счет сбора, производятся предприятием в течение месяца, на который такие выплаты назначались ( п. 15.3 Инструкции N 11-1 ). Поэтому лишь фактически произведенные расходы могут быть зачислены в счет уплаты сбора и отражены по строке 12 формы N 4-ПФ.
Поскольку на сегодняшний день Кабинетом Министров Украины не пересмотрен размер указанного пособия (согласно Постановлению N 832 оно по-прежнему составляет 16 грн. 60 коп.), то начиная с декабря 1998 года пособие по уходу за ребенком, так же как и другие виды социальной помощи, подлежит индексации (ст. 3 Закона N 234).
Согласно Порядку N 663 сумма индексации пособия определяется как результат произведения дохода, подлежащего индексации (16,60 грн.), и величины прироста индекса потребительских цен уменьшенного на величину порога индексации (105%) и разделенного на 100 процентов. Сумма индексации (Sинд) декабря 1998 года, января 1999 года составила: Sинд = 16,60 х (111,3105) : 100 = 1,05 грн., где 111,3 - величина прироста индекса потребительских цен, превышающего порог индексации (получен в октябре 1998 г.), %.
Поскольку следующее превышение порога индексации состоялось в декабре, когда величина прироста индекса потребительских цен установилась на уровне 106,4 %, то для индексации доходов февраля 1999 года следует применять индекс 1,4 % (106,4 - 105) с учетом предыдущего индекса 6,3 %:
(1,063 х 1,014 х 100 % - 100 %) = 7,8 %.
Таким образом, сумма индексации февраля 1999 года составляет:
Sинд = 16,60 х 7,8: 100 = 1,29 грн.
Сумма пособия по уходу за ребенком с учете индексации определилась следующим образом:
- за декабрь 1998 года, январь 1999 года размере 17,65 грн. (16,60 + 1,05);
- за февраль 1999 года в размере 17,89 грн. (16,60 + 1,29).
Выплаты сумм индексации пособия по уходу за ребенком осуществляются за счет средств Пенсионного фонда.
В IV разделе формы N 4-ПФ отражаются другие поступления в Пенсионный фонд. Условно можно разделить на три группы.
1. Это средства предприятий, которые возмещаются Пенсионному фонду (строки 26, 27):
- плата предприятий на покрытие расходов на выплату и доставку пенсий по возрасту на льготных условиях (ст. 13 Закона о пенсионном обеспечении п. 4.9 разд. IV, разд. VIII Инструкции N 11-1);
- плата предприятий по регрессным требованиям органов Пенсионного фонда по возмещению сумм пенсий, выплачиваемых гражданам за причиненное увечье или другое повреждение здоровья (ст. 460 Гражданского кодекса Украины, ст. 8, 11 Закона охране труда). Заполняются органами Пенсионного фонда.
2. Средства, которые не поступают на счета органов Пенсионного фонда непосредственно предприятий-плательщиков. Заполняется строка органами Пенсионного фонда и касается граждан-предпринимателей, уплачивающих фиксированный налог (строка 30).
По-видимому, подобная строка должна быть предусмотрена и для плательщиков единого 6%-ного налога.
3. Средства, которые поступают на счета Пенсионного фонда от осуществления операций по купле-продаже валюты, продаже ювелирных изделий, отчуждению автомобилей (строки 32 - 34). Помимо положений Закона N 400 плательщики этого вида сбора должны руководствоваться Порядком N 1740. Отметим некоторые особенности, характерные для исчисления такого сбора.
Согласно Порядку N 1740 одновременно с перечислением средств на покупку валюты предприятие обязано представить в банк платежное поручение на сумму сбора в Пенсионный фонд. А поскольку средства на покупку валюты перечисляются по максимальному курсу покупки, то банк самостоятельно делает перерасчет суммы сбора и перечисляет его в Пенсионный фонд в сумме, рассчитанной исходя из реального курса покупки валюты. Оставшаяся сумма сбора поступает на расчетный счет предприятия. В связи с этим бухгалтер должен восстановить излишне перечисленную сумму сбора, отразив ее по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 69.
В том случае, если продажа ювелирных изделий осуществляется на комиссионных условиях, перечислять сбор по месту регистрации в Пенсионном фонде и отчитываться должен комиссионер.
Для предприятий, приобретающих легковой автомобиль и уплачивающих при этом "пенсионный" сбор, также предусмотрена строка в разделе IV. Однако согласно Порядку N 1740 сбор должен зачисляться на счета Пенсионного фонда по месту регистрации автомобиля, которое не обязательно совпадает с местом регистрации предприятия в отделении Пенсионного фонда. И, по-видимому, для того чтобы Пенсионный фонд мог проконтролировать (с помощью отчетности) суммы сбора, поступающие от покупателей легковых автомобилей, отделения Пенсионного фонда на местах стали требовать от таких плательщиков уплаты сбора по месту регистрации их в качестве плательщиков сбора. Поскольку в нормативных документах закреплено другое требование, то хотелось бы получить официальное разъяснение Пенсионного фонда Украины.
Особенности заполнения строки 15б
Строка 15б "Дисконт" заполняется теми предприятиями, задолженность которых оформляется векселями, а после получения органом Пенсионного фонда платежа по векселю - списывается.
Рассмотрим, каким образом данные по этой строке связаны с бухгалтерским учетом задолженности перед Пенсионным фондом у предприятия-должника. После оформления задолженности векселем с баланса должника списывается задолженность по сбору и появляется вексельная задолженность, которая в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 69 и кредиту счета 66 "Векселя выданные":
- либо на дату оформления задолженности простым векселем;
- либо на дату акцепта переводного векселя, выписанного Пенсионным фондом.
Таким образом, на какое-то время (до оплаты векселя) и у должника и у Пенсионного фонда присутствует задолженность по векселю: должник должен оплатить по векселю, а Пенсионный фонд - получить по векселю некоторую сумму. Причем срок оплаты векселя, в соответствии с пунктом 5 Порядка N 75, не может превышать 90 дней (180 дней- для векселей, которыми оформляется задолженность сроком более 1 года). Если же такая задолженность имеет место на конец квартала, то в отчете по форме N 4-ПФ должна была бы присутствовать строка "задолженность по векселю".
Задолженность по векселю у Пенсионного фонда "исчезнет" с баланса после получения оплаты. А поскольку вексель (и простой, и переводной) может быть оплачен уполномоченным банком или уполномоченным предприятием досрочно (до истечения предусмотренного векселем срока), то уже в течение 3 дней со дня фактического получения денег Пенсионный фонд осуществляет списание задолженности по сбору (а фактически - задолженности по векселю) (п. 2.18 Инструкции N 154). Даже в том случае, если вексель будет оплачен с дисконтом, списание задолженности осуществляется на полную сумму векселя независимо от размеров дисконта. Для предприятия-должника при том, что его задолженность по сбору уже списана, будет продолжать существовать задолженность по векселю. Причем впоследствии погашение векселя может быть произведено как денежными средствами (дебет счета 66 - кредит счета 51), так и поставкой продукции векселедержателю.
Таким образом, данные по строке 15б формы N 4-ПФ никоим образом не связаны с данными бухгалтерского учета предприятия-должника и поэтому могут быть интересны только Пенсионному фонду. Фактически предприятие-должник в своем отчете должно показать сумму, полученную Пенсионным фондом от другого предприятия в оплату векселя, и размер убытков Пенсионного фонда (дисконт) от осуществления операций с векселями.
Возможно, эта строка должна заполняться работниками Пенсионного фонда (чтобы "не нарушалась его отчетность"), в противном случае если в оплату векселя предприятие поставит продукцию, то не ясно, что и в какой строке отчета ему нужно будет показать.
В заключение хотелось бы отметить, что форма отчетности N 4-ПФ, так же как и многие нормативные документы Пенсионного фонда, требует доработки.
Перечень документов
1. Закон о пенсионном обеспечении - Закон Украины от 05.11.91 г. N 1788-XII "О пенсионном обеспечении", с изменениями и дополнениями.
2. Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.92 г. N 2694-XII "Об охране труда", с изменениями и дополнениями.
3. Закон о пособии семьям с детьми - Закон Украины от 21.11.92 г. N 2811-XII "О государственном пособии семьям с детьми", с изменениями и дополнениями.
4. Закон N 234 - Закон Украины от 25.04.97 г. N 234/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украинской ССР "Об индексации денежных доходов населения ".
5. Закон N 400 - Закон Украины от 26.06.97 г. N 400/97-ВР "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", с изменениями и дополнениями.
6. Постановление N 832 - постановление Кабинета Министров Украины от 26.07.96 г. N 832 "О повышении размеров государственной помощи отдельным категориям граждан", с изменениями и дополнениями.
7. Инструкция N 11-1 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами страховых взносов в Пенсионный фонд Украины, а также учета поступления и расходования его средств, утвержденная постановлением Правления Пенсионного фонда Украины от 06.09.96 г. N 11-1, с изменениями и дополнениями.
8. Инструкция N 154 - Инструкция о применении Порядка погашения задолженности предприятий, учреждений и организаций по сбору на обязательное пенсионное страхование путем оформления ее векселями, утвержденная приказом Пенсионного фонда Украины от 01.12.98 г. N 154, с изменениями и дополнениями.
9. Порядок N 75 - Порядок погашения задолженности предприятий, учреждений и организаций по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование путем оформления ее векселями и внесения авансовых платежей по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование путем вексельных расчетов, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 24.01.98 г. N 75, в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 11.08.98 г. N 1251.
10. Порядок N 142 - Порядок передачи и реализации товаров (услуг), имущества и имущественных прав в счет уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование через Специализированное государственное предприятие Пенсионного фонда, утвержденный приказом Пенсионного фонда, Министерства финансов, Министерства экономики и Государственной налоговой администрации Украины от 05.11.98 г. N 142/266/144/530.
11. Порядок N 663 - Порядок проведения индексации денежных доходов граждан, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 07.05.98 г. N 663, с изменениями и дополнениями.
12. Порядок N 1740 - Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по отдельным видам хозяйственных операций, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 г. N 1740, с изменениями и дополнениями.