Учет в малом сельскохозяйственном предпринимательстве
1. Организация учета
В предпринимательстве необходимо четко соблюдать действующее законодательство. Законом Украины "О предпринимательстве" определено, что предпринимательство - это самостоятельная инициатива, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг и занятию торговлей с целью получения прибыли. Субъектами предпринимательской деятельности (предпринимателями) могут быть граждане Украины, иных государств, а также юридические лица всех форм собственности.
Чтобы заниматься предпринимательством, необходимо зарегистрироваться. Государственная регистрация субъектов предпринимательской деятельности проводится в исполнительном комитете городского, районного в городе совета или в районной государственной администрации по местонахождению или по месту жительства данного субъекта. Органы государственной регистрации выдают свидетельство о государственной регистрации с проставленным идентификационным кодом (для юридических лиц) или идентификационным номером физического лица - налогоплательщика и других обязательных платежей.
Ведение учета в крестьянском хозяйстве имеет целью выяснение хозяином результатов своей деятельности, обоснование суммы налогов в бюджет и отчислений в фонды, составление и представление действующей отчетности.
Согласно Положению об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 3 апреля 1993 г. N 250, на небольших предприятиях их собственники или руководители (исполнительные директоры) могут сами вести бухгалтерский учет. В крестьянском хозяйстве и частном предприятии учет ведет хозяин или один из членов семьи. Его также может осуществлять специализированная организация или соответствующий специалист на договорных началах.
Положением предусмотрено, что при ведении бухгалтерского учета необходимо обеспечить неизменность на протяжении текущего года методологии отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; полноту отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, проведенных в указанное время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств; правильность отнесения расходов и доходов соответствующих отчетных периодов; разграничение в учете расходов на производство (издержки обращения) и капитальных вложений; тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца. Учет бухгалтерских операций проводится на основании первичных документов, которые оформляют в соответствии с действующими требованиями.
Предлагаю метод учета "расходы - выпуск". Основой его является сравнение выпуска продукции хозяйственной единицы с ее расходами по снабжению, производству и реализации. Это позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия за соответствующий период с учетом изменений остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции. При этом не обязательно исчислять себестоимость продукции, что упрощает учет и уменьшает его объем.
Финансовый результат вычисляют по формуле:
Р = Д - Рх - А, где
Р - результат периода (прибыль, убытки);
Д - доходы;
Рх - расходы;
А - амортизационные отчисления.
Доходы состоят из выручки от реализации, сумм безвозвратной финансовой помощи, полученных штрафов, неустойки, пени и прочих. Расходы включают платежи за приобретенные материальные ценности, предоставленные услуги, оплату труда, взносы на социальные мероприятия и т.п. Состав валовых доходов и валовых расходов определен действующим законодательством о налогообложении.
2. Учет у частного предпринимателя
Доходы граждан, полученные на протяжении календарного года от осуществления предпринимательской деятельности без создания юридического лица, облагаются подоходным налогом с граждан согласно "Инструкции о подоходном налоге с граждан", утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21 апреля 1993 г. N 12, с последующими изменениями и дополнениями.
Налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются налоговыми органами при проведении окончательных расчетов по установленным нормам.
К составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов, принадлежат расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) по утвержденному перечню.
Граждане, которые получают доходы от осуществления какой-либо предпринимательской деятельности, связанной с производством, реализацией товаров, предоставлением услуг, обязаны вести Книгу учета доходов и расходов по форме N 10 (табл. 1).
Таблица 1
Книга учета доходов и расходов
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Период учета ¦Количество ¦Расходы на¦Количество¦Цена прода-¦Сумма ¦Чистый¦
¦(день,неделя,¦изготовлен-¦производ- ¦проданной ¦жи продук- ¦выручки ¦доход ¦
¦месяц,год) ¦ной продук-¦ство про- ¦продукции,¦ции (услуг)¦(дохода)¦ ¦
¦ ¦ции,предос-¦ дукции ¦предостав-¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦тавленных ¦ ¦ ленных ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ услуг ¦ ¦ услуг ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-----------+----------+----------+-----------+--------+------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-------------+-----------+----------+----------+-----------+--------+------¦
¦ Январь ¦ 400 ¦ 3000 ¦ 400 ¦ 10 ¦ 4000 ¦ 1000¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В графах 2 и 4 Книги приводят количественные показатели в натуральных единицах измерения (штук, центнеров, метров кубических и т.п.). В графе 3 показывают расходы в гривнях, в графе 6 - сумму выручки, а в графе 7 чистый доход (графа 6 минус графа 3).
Итоговые данные Книги за квартал (год) являются основанием для заполнения гражданами деклараций о доходах. При необходимости с учетом специфики отдельных видов деятельности в Книгу учета доходов и расходов по согласованию с налоговой инспекцией могут быть внесены изменения и дополнения. Книга нумеруется, прошивается, заверяется подписью начальника или заместителя начальника налоговой инспекции и печатью.
3. Упрощенная форма учета
Согласно Указу Президента Украины от 3 июля 1998 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" субъекты малого предпринимательства, на которых среднеучетная численность работающих не более 10, а также объем реализации не превышает 250 тыс.грн. в год, имеют право перейти к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности. Для получения свидетельства о праве уплаты единого налога субъект малого предпринимательства представляет письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации.
Министерство финансов Украины приказом от 30 сентября 1998 г. N 196 утвердило "Положение об упрощенной форме бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства". Согласно упомянутому Положению субъекты малого предпринимательства - юридические лица, которые по действующему законодательству самостоятельно избрали способ налогообложения доходов по единому налогу, могут применять упрощенную форму бухгалтерского учета, порядок ведения которой установлен Указаниями о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями, утвержденными приказом Министерства финансов Украины от 31 мая 1996 г. N 112. Субъекты малого бизнеса независимо от технологии и наличия производства продукции (работ, услуг), его материалоемкости и количества осуществляемых за месяц хозяйственных операций (объема документооборота) могут избрать один из следующих вариантов ведения упрощенной формы бухгалтерского учета:
- простую форму бухгалтерского учета;
- форму бухгалтерского учета с использованием (ведением) регистров учета имущества малого предприятия.
Если субъекты малого бизнеса избрали простую форму бухгалтерского учета, то при наличии у них основных средств, материальных ценностей, готовой продукции и товаров рекомендуется для ведения аналитического учета такого имущества использовать (вести) Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) по типовой форме В-1 и Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров по типовой форме В-2. Оплату труда учитывают в Ведомости учета заработной платы по типовой форме В- 8 или составляют расчетно-платежную ведомость по общепринятой форме.
4. Использование Книги учета доходов и расходов
Для учета доходов и расходов субъекты малого предпринимательства ведут Книгу. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства - юридическими лицами, которые применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 13 октября 1998 г. N 477.
В Книге в хронологической последовательности осуществления хозяйственных операций на основе первичных документов отражаются операции, которые произошли в отчетном (налоговом) периоде. Здесь указывают содержание хозяйственной операции, доходы всего и в том числе от осуществления хозяйственных операций, финансовых операций и других операций. Аналогично записывают расходы, расшифровывая их.
По графе "Доходы" отражаются все поступления к субъекту малого предпринимательства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), имущества, принадлежащего субъекту малого предпринимательства и реализованного в отчетном налоговом периоде, внереализационные доходы, полученные в виде процентов, роялти и прочие. В состав доходов не включают суммы налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.
В графе "Расходы" отражаются стоимость приобретенных материалов, сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, заработная плата наемным работникам, командировки, амортизация основных средств, выплаты процентов и иные расходы.
Разница между суммой доходов и расходов составляет результат деятельности субъекта предпринимательства. Данные Книги используют для расчета уплаты единого налога, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость.
Книга учета доходов и расходов регистрируется органом государственной налоговой службы вместе с выдачей свидетельства на право уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице она заверяется подписью руководителя и печатью субъекта малого предпринимательства и печатью органа государственной налоговой службы, где зарегистрирован субъект малого предпринимательства.
Законом Украины "О фиксированном сельскохозяйственном налоге", который принят 17 декабря 1998 г., определены налогоплательщики сельскохозяйственные предприятия разных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и иные хозяйства, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, собственники земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, которые производят товарную сельскохозяйственную продукцию, и другие.
Производители сельскохозяйственной продукции могут вести учет по упрощенной или полной форме. Выбор ее осуществляет предприниматель в зависимости от объема производства и иных показателей. При этом учет должен обеспечивать потребности управления предприятием.
В мелких крестьянских хозяйствах достаточно вести Книгу учета доходов и расходов (табл. 2). Операции в ней отражают в хронологическом порядке на основании первичных документов (выписки банка, товарные чеки и др.). Запись производят, как правило, отдельно по каждому документу.
При организации учета необходимо учитывать следующее: доходы отражают после отправки продукции покупателям или поступления денег от заказчиков, расходы - во время их осуществления. Таким образом, в графе "Доходы" записывают поступления (или начисления) денег за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, а в графе "Расходы" - стоимость полученных (оплаченных) запасных частей, строительных материалов, минеральных удобрений, топлива, кормов, семян, электроэнергии, работ и услуг со стороны, оплату банковских процентов и другие.
Таблица 2
Книга учета доходов и расходов за 1999 г.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Дата и ¦Содержание ¦Доходы,¦В том числе от ¦Расходы,¦В том числе от ¦
¦ ¦номер ¦хозяйствен-¦ всего ¦осуществления ¦ всего ¦осуществления ¦
¦ ¦первич-¦ной опера- ¦(грн.) +------------------¦(грн.) +------------------¦
¦ ¦ного ¦ции ¦ ¦хозяй-¦финан-¦дру-¦ ¦хозяй-¦финан-¦дру-¦
¦ ¦доку- ¦ ¦ ¦ствен-¦совых ¦гих ¦ ¦ствен-¦совых ¦гих ¦
¦ ¦мента ¦ ¦ ¦ных ¦опера-¦опе-¦ ¦ных ¦опера-¦опе-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦опера-¦ций ¦ра- ¦ ¦опера-¦ций ¦ра- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ций ¦ ¦ций ¦ ¦ций ¦ ¦ций ¦
+-+-------+-----------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+-+-------+-----------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦1¦ 5.01 ¦Куплены ми-¦ ¦ ¦ ¦ ¦2000 ¦2000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦неральные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦удобрения, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦накладная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 38 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------+-----------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦2¦ 3.02 ¦От молоко- ¦4500 ¦4500 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦завода за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦молоко,пла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тежное по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ручение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 105 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------+-----------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦3¦ 9.03 ¦Куплен бен-¦ ¦ ¦ ¦ ¦3000 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦зин,наклад-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ная N 64 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------+-----------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦4¦ 24.03 ¦От молоко- ¦6200 ¦6200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦завода за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦молоко,пла-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦тежное по- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ручение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦N 604 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------+-----------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦5¦ 30.03 ¦Начислен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1300 ¦1300 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦износ ос- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦новных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦средств ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦ Итого за 1 квар- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ тал ¦10700 ¦10700 ¦ ¦ ¦6300 ¦6300 ¦ ¦ ¦
+---------------------+-------+------+------+----+--------+------+------+----¦
¦ Результат за 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ квартал (доход) ¦4400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Основные средства учитывают в ведомости, в которой каждый объект записывают отдельной строкой. Расходы на приобретение основных средств в Книге не записывают, так как они служат более одного года и их стоимость учитывается при определении финансового результата в сумме начисленной амортизации (износа), который приходится на отчетный период. К основным средствам относят объекты, стоимость приобретения которых превышает 500 грн. за единицу.
Животных учитывают в отдельной ведомости, отражая наличие и движение поголовья в хозяйстве: получение приплода, перевод животных из группы в группу, списание на забой, падеж и т.п. В Книге не отражают указанное движение животных, потому что это внутренние обороты, которые не составляют дополнительных расходов или доходов. В Книге указывают данные о покупке животных и их продаже, то есть те операции, которые учитывают как расходы или доходы - внешние факторы. По коровам амортизацию не начисляют, поэтому при их покупке и продаже целесообразно делать записи в Книге как расходы или поступления аналогично, как и по материальным запасам.
Метод учета "расходы - выпуск", который используется в крестьянском хозяйстве, предусматривает отнесение стоимости материалов на производство при их покупке, а не при фактическом использовании. Документ на покупку ценностей или оплату услуг является одновременно основанием для отражения на соответствующую сумму расходов.
Но купленные ценности могут быть не все использованы до конца отчетного периода, а остаться на складе хозяина. Тогда на их стоимость (за вычетом остатков на начало периода) необходимо уменьшать расходы. Остатки материальных ценностей на конец отчетного периода устанавливают путем проведения инвентаризации, результаты которой отражают в описях.
По Книге учета доходов и расходов финансовый результат можно определять на любую дату путем сравнения сумм доходов и расходов. Но его устанавливают, как правило, один раз в месяц.
5. Учет в средних и коллективных крестьянских хозяйствах
Средние крестьянские хозяйства, которые имеют собственные основные средства, нанимают работников со стороны, для ведения учета применяют бухгалтерские счета. Но количество их должно быть ограничено. Необходимо помнить, что чем меньшее количество счетов применяют, тем проще учет.
В таблице 3 дан примерный перечень счетов для крестьянского хозяйства. В каждом случае хозяин самостоятельно определяет, какими счетами он будет пользоваться, что зависит от конкретных условий хозяйствования. При ведении учета по счетам используют журнал регистрации хозяйственных операций (табл. 4). В него переносят из баланса остатки на начало года. В графе "Сумма оборота" отражают общую стоимость средств и их источников, а потом в разрезе счетов заносят статьи баланса: из актива - в дебет, а из пассива - в кредит счетов.
Таблица 3
Перечень синтетических счетов для крестьянского хозяйства
+------------------------------------------------+
¦ Название счета ¦Номер счета ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Основные средства ¦ 01 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Износ основных средств ¦ 02 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Материалы ¦ 05 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Животные на выращивании и откорме ¦ 09 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Основное производство ¦ 20 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Готовая продукция ¦ 40 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Реализация ¦ 46 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Касса ¦ 50 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Расчетный счет ¦ 51 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Расчеты по оплате труда ¦ 70 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Расчеты с прочими дебиторами и ¦ ¦
¦ кредиторами ¦ 76 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Прибыль и убытки ¦ 80 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Уставный фонд (капитал) ¦ 85 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Фонды специального назначения ¦ 88 ¦
+-----------------------------------+------------¦
¦ Ссуды банка ¦ 90 ¦
+------------------------------------------------+
Таблица 4
Журнал регистрации хозяйственных операций за 1999 г.
+----------------------------------------------------------------------------+
¦Дата ¦Содержание хозяйственной¦ Сумма ¦ 01 ¦ 02 ¦ 05 ¦ 20 ¦
¦ ¦ операции ¦оборота+--------+--------+---------+---------¦
¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦Кт ¦Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦Кт ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦ ¦ Остаток на 01.01¦ 14740 ¦9900¦ ¦ ¦2900¦3790¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦04.01¦Получены материалы ¦ 400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 400¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦06.01¦Оплачено за раннее ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦полученные материалы ¦ 400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦Начислена оплата труда ¦ 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1000¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦Списаны материалы ¦ 3000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3000¦3000¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦Начислена амортизация ¦ 800 ¦ ¦ ¦ ¦ 800¦ ¦ ¦ 800¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦Получено за продукцию ¦ 6000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦Списаны расходы ¦ 4800 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦4800¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦Выручка от реализации ¦ 6000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦Оплачено кредиторам ¦ 2000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦Получено с расчетного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦счета в кассу ¦ 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦Выплачена заработная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦плата ¦ 1000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦Результат от реализации ¦ 1200 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦ Итого за январь ¦27600 ¦ ¦ ¦ ¦ 800¦400 ¦3000¦4800¦4800¦
+------------------------------+-------+----+---+---+----+----+----+----+----¦
¦ Остаток на 01.02. ¦14740 ¦9900¦ ¦ ¦3700¦1190¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы 4
+---------------------------------------------------------------------------+
¦Дата ¦ 46 ¦ 50 ¦ 51 ¦ 70 ¦ 76 ¦ 80 ¦ 85 ¦
¦ +---------+---------+---------+---------+---------+---------+---------¦
¦ ¦ Дт ¦Кт ¦Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦Кт ¦ Дт ¦Кт ¦ Дт ¦Кт ¦ Дт ¦Кт ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦ ¦1000¦ ¦ ¦ ¦ 40 ¦4110¦ ¦ ¦ ¦7730¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦04.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦06.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦400 ¦ ¦ ¦400 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦30.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦6000¦ ¦ ¦ ¦ ¦6000¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦4800¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦ ¦6000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦6000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦2000¦ ¦ ¦2000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦ ¦ ¦1000¦ ¦ ¦1000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦ ¦ ¦ ¦1000¦ ¦ ¦1000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦31.01¦1200¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦1200¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦ ¦6000¦6000¦1000¦1000¦6000¦3400¦1000¦1000¦8400¦6400¦ ¦1200¦ ¦ ¦
+-----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----+----¦
¦ ¦ ¦ ¦10 ¦ ¦3600¦ ¦ ¦ ¦ 40 ¦2110¦ ¦1200¦ ¦7730¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Количество счетов в журнале ограничено для удобства в пользовании. В приведенном примере (табл. 4) по счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" предусматривается вести учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, финансовыми органами, органами государственного страхования, по ссудам банка и другие расчеты.
После переноса записей из баланса в журнале регистрируют хозяйственные операции в хронологическом порядке их осуществления. Запись делают на основании первичных и сводных документов. В графе "Содержание хозяйственной операции" записывают так, чтобы можно было понять суть операции и основание для ее проведения с ссылкой на документ. В графе "Сумма оборота" указывают общую сумму хозяйственной операции, которая одновременно записывается в дебет и кредит соответствующих счетов (метод двойной записи).
За определенный период, как привило за месяц, подсчитывают обороты по счетам и определяют остатки на конец периода, по которым составляют баланс.
Параллельно с журналом при необходимости ведут ведомости для аналитического учета основных средств, животных и птицы, расходов производства. Наличие материальных запасов отражают в инвентаризационных описях.
Начисление оплаты труда наемным работникам проводят в отдельной ведомости. Состояние расчетов с разными предприятиями можно установить по записям в журнале. Но если в хозяйстве значительный объем расчетных операций, то для их учета целесообразно использовать отдельную ведомость.
В крупных крестьянских хозяйствах применяют форму бухгалтерского учета с использованием (ведением) регистров учета имущества малого предприятия. Для этого утверждено девять ведомостей:
1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) - форма N В-1;
2. Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров - форма N В-2;
3. Ведомость учета расходов на производство - форма N В-3;
4. Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;
5. Ведомость учета расчетов и других операций - форма N В-5;
6. Ведомость учета реализации - форма N В-6;
7. Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;
8. Ведомость учета заработной платы - форма N В-8;
9. Ведомость (шахматная) - форма N В-9.
Применение названных ведомостей - это, по сути, ведение учета по упрощенному варианту журнально-ордерной формы, обеспечивающей детальный синтетический и аналитический учет на средних предприятиях.
В больших коллективных сельскохозяйственных предприятиях (КСП), агрофирмах, ассоциациях и прочих формированиях учет ведут на компьютерах или используют журнально-ордерную форму, которая утверждена приказом Минсельхозпрода Украины от 16 июля 1996 г. N 222.
6. Учет паев
В данное время на базе реформированных сельскохозяйственных предприятий создаются новые организационно-правовые структуры рыночного типа: КСП, союзы крестьян, акционерные общества, кооперативы, агрофирмы, крестьянские хозяйства и т.п.
В соответствии с Законом Украины "О коллективном сельскохозяйственном предприятии" от 14 февраля 1992 г. N 2114-XII и иными нормативными документами осуществлена персонификация собственности колхозов при превращении их в коллективные сельскохозяйственные предприятия (КСП). Для осознания произошедшего и осуществления учета вспомним, что бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе показывают средства, то есть то, что есть в хозяйстве: строения, тракторы, автомобили, животные, готовая продукция, материальные запасы, деньги и т.п. Здесь должен быть дан ответ на вопрос: что оно такое? В пассиве показывают источники средств, то есть должен быть ответ на вопрос - чье оно? - государственное, коллективное, конкретного гражданина и т.п. Таким образом, при персонификации собственности определена часть стоимости имущества, принадлежащая каждому.
При создании колхозов еще в начале тридцатых годов выделялись основной (неделимый) и паевой фонды. Первый был неделимым, то есть не подлежал делению в связи с выходом колхозника из членов колхоза, а второй - формально расписан между колхозниками, хотя практически также никогда им не выдавался. Поэтому в 1953 г. эти два фонда объединили в один и назвали неделимый, и уже с 1954 г. прекратили учитывать взносы каждого колхозника в паевой фонд.
В связи с персонификацией собственности колхозов и превращением их в КСП неделимый фонд, который учитывался в колхозах на счете 85 "Уставный фонд", разделен на две части: основной и паевой фонды. Учет их ведут на том же счете 85, но к нему открывают два субсчета: 1) основной фонд; 2) паевой фонд.
К основному фонду отнесена стоимость объектов социально-культурной сферы и жилищного фонда (жилищный фонд, клубы, школы, детские сады, дороги, насосные станции, электросети и т.п.), которая не подлежит распределению между членами КСП. Названные виды объектов в государственных предприятиях (совхозах) не подлежат приватизации, а поэтому соответствующие суммы учитывают на счете 88 "Фонды социального назначения" субсчет "Фонд средств социальной сферы".
По решению общего собрания КСП объекты социальной сферы могут передаваться бесплатно в коммунальную собственность. Такая передача осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 5 сентября 1996 г. N 1060 "О поэтапной передаче в коммунальную собственность объектов социальной сферы, жилищного фонда, сельскохозяйственных, перерабатывающих и обслуживающих предприятий, учреждений и организаций агропромышленного комплекса, учрежденных на коллективной и иных формах негосударственной собственности". После передачи в коммунальную собственность объектов социальной сферы их снимают с учета в сельскохозяйственных предприятиях.
Паевой фонд распределен между отдельными владельцами паев по принятой в хозяйстве методике. Аналитический учет паев ведут в отдельной книге по владельцам. В ней записывают фамилию, имя и отчество владельца имущественного пая и дату деления на паи, его размер (сумму), а также изменения (увеличение, уменьшение). На каждого пайщика заводится паевая книга.
На увеличение паевого фонда направляется:
- ежегодный прирост пая в связи с увеличением уставного фонда;
- дивиденды по результатам работы за год по письменному заявлению владельца;
- личные взносы в денежной и материальной форме.
Имущественный пай - это право на часть имущества и иных активов хозяйства. Размер имущественного пая определяется при персонификации собственности и указывается в свидетельстве. С имущественным паем можно сделать следующее:
- внести в уставный фонд создаваемого предприятия;
- обменять, подарить, завещать, продать;
- получить имущество в натуре путем участия в распределительных собраниях.
Земельная доля - это право на получение части земли, подтверждаемое сертификатом. С земельным участком можно сделать следующее:
- на определенное время отказаться от своего права на выделение земельного участка в натуре, получая за это от предприятия рентные платежи;
- получить земельный участок в натуре;
- обменять, подарить, завещать, продать.
Получив имущественный пай и земельную долю, необходимо решить, что с ними делать: можно принять решение о выделении в натуре и создании собственного предприятия, или познакомиться с теми, кто организовывает новое предприятие, выбрать одного из них и составить с ним письменный договор. Порядок государственной регистрации договоров аренды земли утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 1998 г. N 2073.
Государственная регистрация договоров аренды проводится исполнительным комитетом сельского, поселкового и городского совета, Киевской и Севастопольской городскими государственными администрациями по месту расположения земельного участка. Обеспечивают регистрацию договоров аренды районные отделы земельных ресурсов. Для этого заявитель подает в них следующие документы:
- заявление о государственной регистрации договора аренды;
- договор аренды (в трех экземплярах);
- план (схема) земельного участка, предоставляемого в аренду (в трех экземплярах);
- копию государственного акта на право собственности на землю, находящуюся в собственности физических или юридических лиц.
В соответствии со статьей 14 Закона Украины "Об аренде земли" в договоре аренды должны быть указаны следующие существенные условия:
1) объект аренды (место расположения и размер земельного участка);
2) срок договора аренды;
3) арендная плата (размер, индексация, форма платежа, сроки и порядок внесения и пересмотра);
4) целевое назначение, условия использования и сохранения качества земли;
5) условия возвращения земельного участка арендодателю;
6) существующие ограничения и усугубления по использованию земельного участка;
7) сторона (арендодатель или арендатор), которая несет риск случайного повреждения или уничтожения объекта аренды или его части;
8) ответственность сторон.
Факт государственной регистрации заверяется гербовой печатью и подписью председателя соответствующего совета. Печать и подпись ставятся на всех экземплярах договора аренды. Договор аренды регистрируется в Книге записей государственной регистрации, которая ведется государственным органом земельных ресурсов. Один экземпляр договора хранится в регистрационном деле, второй передается арендатору, третий - арендодателю.
Согласно Указу Президента Украины от 15 декабря 1998 г. N 1353/98 "О гарантировании защиты экономических интересов и улучшения социального обеспечения крестьян-пенсионеров, которые имеют право на земельную долю (пай)" размер платы за аренду земельной доли (пая), вносимый арендатором арендодателю, не может быть меньше 0,5 процента стоимости земельной доли (пая), переданной в аренду.
Для учета земли необходимо использовать специальную книгу, которая должна иметь три раздела:
1. Земельные паи (сертификаты) владельцев, полученные при реформировании;
2. Земельные паи (сертификаты) новых владельцев;
3. Резервный земельный паевой фонд.
В первом разделе книги учитывают земельные доли, полученные при делении на паи земель КСП. Во втором разделе книги предусмотрено вести учет новых владельцев, которым предыдущие их владельцы продали земельные сертификаты, передали в наследство, подарили или передали путем обмена, займа и т.п. В третьем разделе учитывают резервный земельный паевой фонд.
Книга регистрации земельных сертификатов (паев) имеет следующие графы: фамилия, имя и отчество владельца земельного сертификата (пая); получено при делении на паи (дата, номер сертификата, пай условных гектаров); движение земельных сертификатов (дата, изъятие в связи с выходом из кооператива, передано в наследство, продажа, обмен, дарение); прочее выбытие.
Особенности учета уставного фонда в каждом предприятии определяются в его учредительных документах (устав, учредительный договор и другие).