Налогообложение материальной помощи в пределах 12.
Проблемы остаются
В настоящее время в части обложения пенсионным сбором в Украине действуют два противоречивых законодательных акта.
1. Согласно п.2 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" суммы выплат, которые не включаются в совокупный облагаемый доход граждан, не учитываются при определении базы обложения налогами и сборами, которые начисляются на фонд оплаты труда.
Материальная помощь в пределах 12 минимальных заработных плат не включается в совокупный облагаемый доход (см. пп. "і" п.1 ст.5 вышеупомянутого Декрета КМУ). Следовательно, материальная помощь, не облагаемая подоходным налогом, не включается в базу обложения "пенсионным сбором". (Напоминаем, что "пенсионный сбор" согласно п.1 ст.2 Закона Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" начисляется на фонд оплаты труда.)
Итак, согласно ДКМУ "О подоходном налоге с граждан" на материальную помощь "в пределах 12" сбор на обязательное государственное пенсионное страхование не начисляется.
2. В соответствии с новой редакцией п.1 ст.2 вышеупомянутого Закона Украины "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование", вступившей в силу с 13.08.98 г., объектом обложения "пенсионным сбором" являются фактические расходы на оплату труда работников, которые включают расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно нормативно-правовым актам, принятым в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда" (кроме выплат, предусмотренных Перечнем видов оплаты труда и иных выплат, на которые не начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и которые не учитываются при исчислении среднемесячной заработной платы для назначения пенсий, который утверждается Кабинетом Министров Украины), а также вознаграждения, которые выплачиваются гражданам за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера.
Материальная помощь входит в состав фонда оплаты труда в полном объеме (см.п.2.41 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. N 323).
Следовательно, согласно вышеупомянутому п.1 ст.2 Закона Украины материальная помощь в полном объеме входит в объект обложения пенсионным сбором (по ставке 32%).
Органы Пенсионного фонда Украины в своей работе руководствуются исключительно Законом Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" и требуют начислять пенсионный сбор по ставке 32% на всю сумму материальной помощи.
Существование льготы, установленной п.2 ст.5 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан", органами ПФУ не признается. При существовании двух противоречащих друг другу законодательных актов Пенсионный фонд, безусловно, будет руководствоваться тем законом, который позволяет собрать больше денег на выплату пенсий.
Перефразируя известную фразу "Кто платит, тот и заказывает музыку!", можно сказать: "Кто собирает деньги, тот и определяет, каким законом пользоваться".
Все, что было сказано выше, относилось к уплате сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по ставке 32%.
Пенсионный сбор по ставке 1 (2%) с сумм материальной помощи, не подлежащей обложению подоходным налогом с граждан, не уплачивается. Согласно п.3 ст.2 Закона Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" для наемных работников объектом налогообложения является совокупный облагаемый доход, определенный в соответствии с законодательством Украины. Таким образом, материальная помощь в той части, которая не облагается подоходным налогом, не облагается пенсионным сбором по ставке 1 (2%).
А в каком размере не облагается подоходным налогом материальная помощь: 12 минимальных зарплат или 12 необлагаемых минимумов? Как уже было сказано выше, в соответствии с пп. "і" п.1 ст.2 Декрет Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. "О подоходном налоге с граждан" суммы материальной помощи в пределах 12 минимальных размеров заработной платы за год не включаются в совокупный облагаемый доход граждан. Данный порядок подтверждает также и письмо ГНА Украины от 14.01.99 г. N 617/17-0217 "О проведении перерасчетов подоходного налога с граждан по совокупному годовому доходу, полученному (начисленному) на протяжении 1998 г.".
Для ответа на вопрос "Почему раньше было "12 необлагаемых", а теперь "12 минимальных" процитируем три абзаца из вышеупомянутого письма ГНА Украины от 14.01.99 г.: "...исключение из совокупного дохода граждан указанных выплат в размерах необлагаемых минимумов доходов граждан, а не минимальных заработных плат, было связано с тем, что размер необлагаемого минимума доходов граждан пересматривался Кабинетом Министров Украины по поручению Верховной Рады Украины, в соответствии с постановлениями Верховной Рады Украины (пункт 2) от 1 июня 1993 г. N3243-XII, от 27 августа 1993 г. N 3415-XII и от 25 ноября 1993 г. N 3653-XII "О повышении минимальных размеров заработной платы и пенсий по возрасту" и был выше, чем размер минимальной заработной платы. В частности, Кабинет Министров Украины постановлением от 14 декабря 1993 г. N 1032 "Об увеличении необлагаемого минимума доходов граждан и ставки их прогрессивного налогообложения" установил с 1 декабря 1993 г. необлагаемый минимум доходов граждан в размере 120 тыс.крб., тогда как размер минимальной заработной платы составлял в то время 60 тыс.крб. Учитывая это, налогоплательщиками не поднимался вопрос по применению размера минимальной заработной платы при налогообложении сумм материальной помощи.
С 1 января 1998 г. Законом Украины от 24 декабря 1997 г. N 780/97-ВР "Об установлении величины стоимости границы малообеспеченности и размера минимальной заработной платы на 1998 год" размер минимальной заработной платы установлен на уровне 45 грн. в месяц, а с июля - 55 грн. в месяц и в значительной мере превышает размер необлагаемого минимума доходов граждан, который согласно Указу Президента Украины от 21 ноября 1995 г. N 1082/95 составляет 17 грн. в месяц.
Исходя из этого, в 1998 году сумма материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков, предоставляемая гражданам, не облагается в пределах 12 минимальных заработных плат в год, то есть 600 грн. в год, независимо от источника выплаты."
Из вышеизложенного следует, что и в 1999 году материальная помощь не будет облагаться подоходным налогом в пределах 12 минимальных зарплат. (Если вопросы налогообложения доходов граждан останутся без законодательных изменений и нововведений.)
И в заключение автор не может не упомянуть о письме Яготинского районного комитета профсоюза работников агропромышленного комплекса. В данном письме (и не только в нем) говорится о нежелании некоторых работников органов Пенсионного фонда на местах принимать во внимание консультацию Пенсионного фонда Украины, опубликованную в газете "Праця і зарплата" N 4 (164) за февраль 1999 г. на стр.13. Отвечая на вопрос, являются ли физические лица плательщиками пенсионного сбора и нужно ли начислять 32% на сумму материальной помощи, выданной благотворительным фондом гражданам, специалисты ПФУ категоричны - на суммы материальной помощи, предоставленной физическим лицам за счет благотворительного фонда, "пенсионный сбор" не начисляется. И уважаемые специалисты из ПФУ абсолютно правы. Согласно п.1, п.4 ст.1 Закона Украины от 26.06.97 г. "О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование" плательщиками сбора являются:
- предприятия, учреждения, организации, использующие труд наемных рабочих;
- физические лица, работающие на условиях трудового договора или выполняющие работы (услуги) на основании гражданско-правовых договоров.
Объектом обложения пенсионным сбором по ставке 32% для предприятий, учреждений и организаций, использующих труд наемных рабочих, служат фактические расходы на оплату труда (кроме отдельных выплат, перечень которых утверждается Кабмином Украины).
Поэтому любое предприятие или организация, благотворительный фонд или районный комитет профсоюза, оказывая материальную помощь физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с данной организацией, НЕ начисляет сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, поскольку нет объекта обложения сбором - расходов на оплату труда.
Удержания в размере 1 (2%) с данных сумм также не производятся, поскольку физическое лицо не работает на данном предприятии (в организации, профсоюзе, благотворительном фонде) на условиях трудового договора или договора гражданско-правового характера.