Когда налогоплательщик без вины виноватый
ВОПРОС: Как быть налогоплательщику, в случае когда он своевременно подает в банк платежное поручение на перечисление средств в бюджет, а потом узнает, что средства в бюджет не поступили, хотя штамп банка на ее копии присутствует, она принята к исполнению и деньги с расчетного счета были списана в тот же день, а бюджет считает за ним недоимку?
ОТВЕТ: Законом Украины "О системе налогообложения" четко определены обязанности и ответственность плательщиков налогов и сборов, банков и других финансово-кредитных учреждений.
Статьей 9 указанного Закона к обязанностям налогоплательщиков отнесено уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов в установленные законами сроки. Эта же статья устанавливает, что долг относительно уплаты налога, сбора прекращается с уплатой этого налога, сбора. Ответственность налогоплательщики несут за правильность исчисления и своевременность уплаты налога, сбора. В случае, если лицо - налогоплательщик правильно начислил сумму налога и своевременно, в сроки определенные конкретным налоговым законом, предоставил платежное поручение в банк на перечисление этой суммы, нет оснований относительно нарушения налоговых законов.
Выполнение поручения клиента на перечисление налогов, сборов в бюджеты различных уровней, целевые фонды осуществляют, в соответствии со ст. 12 Закона Украины "О системе налогообложения", банки и другие финансово-кредитные учреждения в установленный законами Украины срок.
Таким образом, посредническим звеном между налогоплательщиком и бюджетом выступает банк.
Как видно из сложившейся ситуации, налогоплательщик свои обязательства выполнил и срок по перечислению средств в бюджет не нарушил. Нарушение требований действующего законодательства существует в действиях банка, который своевременно не осуществил перечисления соответствующей суммы средств в бюджет и целевые фонды.
Статьей 23 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" платежи, удержанные с субъектов предпринимательской деятельности, перечисляются в бюджет в первоочередном и бесспорном порядке.
Естественно, что налоговой администрацией будет считаться недоимка по определенному налоговому платежу, поскольку средства не поступили на соответствующий бюджетный счет (п. 11.20 Инструкции об особенностях применения Декрета КМУ "О взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей", недоимкой считается невнесенная сумма после окончания установленных сроков уплаты соответствующих платежей, а днем уплаты - при перечислении платежа с расчетного счета налогоплательщика в учреждении банка является день списания учреждением банка суммы платежа с его счета, независимо от времени его зачисления в бюджет).
В соответствии с п.2 Постановления Верховной Рады Украины "О нормативах обращения платежных документов в Украине" учреждения банков обязаны обеспечить зачисление или списание средств по полученным платежным поручениям в день их поступления. Согласно телеграмме Национального банка Украины N 12-214/827-4709 от 20.08.96 г., превышением нормативного срока прохождения электронных расчетных документов в случае неосуществления банком плательщика электронных межбанковских расчетов в день поступления расчетных документов, если они поступили в операционное время и следующего дня, если они поступили после окончания операционного времени.
Следует также учитывать, что Инструкцией N 7 "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденной постановлением Правления НБУ N 204 от 02.08.96 г., в разделе втором определено, каким образом должны быть оформлены документы, которые направляются в банк к исполнению, а также отмечено, согласно п. 8 этого раздела, что банк в случае отказа принять от клиента расчетный документ в день получения документа должен сделать на его обратной стороне надпись о причине возврата документа без выполнения (за подписями главного бухгалтера и исполнителя, заверенный штампом банка) и возвратить его клиенту.
Также, на основании п. 10 ст. 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине", органы государственной налоговой службы имеют право за несвоевременное выполнение учреждениями банков поручений предприятий, учреждений, организаций и граждан об уплате налогов, других платежей взыскивать с учреждений банков пеню за каждый день просрочки в размерах, установленных законодательством относительно таких видов платежей.
В приведенной ситуации во взаимоотношениях между банком и клиентом-налогоплательщиком нарушение законодательства имело место непосредственно в действиях банка.
При этом, финансовые санкции за несвоевременное поступление в бюджет средств, которые будут начислены субъекту предпринимательской деятельности, последний имеет все основания выставить непосредственно банку и требовать их возмещения.