Частный предприниматель: торговля подакцизными товарами
Рассмотрим особенности торговли подакцизными товарами и порядок уплаты акцизного сбора при условии реализации подакцизной продукции на рынке, через предприятия розничной торговли или когда предприниматель избрал способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога путем приобретения патента.
Прежде всего необходимо заметить, что при производстве и реализации подакцизных товаров частные предприниматели должны руководствоваться всеми действующими законодательными и нормативными документами, регулирующими вопрос торговли подакцизными товарами, определения объекта налогообложения, перечня плательщиков акцизного сбора, порядка исчисления, сроков уплаты акцизного сбора, представления расчетов, а также ответственность плательщиков за нарушения законодательства об уплате акцизного сбора.
В соответствии с Постановлением Верховной Рады Украины от 12.09.96 г. N 365/96-ВР "О перечне товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор" перечень товаров (продукции), на которые устанавливается акцизный сбор, определяется и ограничивается перечнем подакцизных товаров, которые вошли в законы Украины от 06.02.96 г. N 30/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на табачные изделия", от 07.05.96 г. N 178/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки", от 24.05.96 г. N 216/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним", от 11.07.96 г. N 313/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)".
Согласно ст. 4 Закона Украины от 13.02.98 г N 129/98-ВР "О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно избрать способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога (далее - фиксированный налог) путем приобретения патента при условиях, если количество лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким гражданином - плательщиком налога, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности, не превышает пяти человек: валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу приобретения патента, не превышает семи тысяч не облагаемых налогами минимумов доходов граждан: гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора в соответствии с законодательством.
Законом определено, что не разрешается применение фиксированного налога при осуществлении торговли ликеро-водочными изделиями.
Таким образом, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и самостоятельно избирающие способ налогообложения доходов, полученных от этой деятельности, по фиксированному размеру налога, в случае продажи подакцизных товаров являются плательщиками акцизного сбора.
Предпринимателям, торгующим подакцизными товарами, необходимо знать и о перечне подакцизных товаров, которыми не разрешено торговать без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов.
Так, приказом Министерства экономики Украины от 12.03.98 г. N 24 "Об утверждении Перечня отдельных форм деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, специфика которых разрешает осуществлять расчеты с потребителями без применения электронных контрольно-кассовых аппаратов с использованием товарно-кассовых книг", зарегистрированным в Минюсте Украины 20.03.98 г. под N 183/2623 (с изменениями и дополнениями), установлено, что без применения ЭККА не разрешается осуществлять расчеты в розничной торговле по продаже табачных изделий и алкогольных напитков, непродовольственных подакцизных товаров, пива в бутылках и жестянках.
В целях реализации государственной политики по вопросам развития и поддержки малого предпринимательства, эффективного использования его возможностей в развитии национальной экономики Президент Украины выдал Указ от 03.07.98 г. N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства".
Статьей 2 Указа определено, что его действие не распространяется на физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и осуществляют торговлю подакцизными товарами (кроме сферы общественного питания). По результатам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) субъекты малого предпринимательства - юридические лица представляют в налоговый орган государственной налоговой службы до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет уплаты единого налога, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения об уплате этого налога с отметкой банка о зачислении средств.
Поэтому при реализации этими субъектами предпринимательской деятельности подакцизных товаров акцизный сбор взимается в общеустановленном порядке.
Правила продажи подакцизных товаров регулируются рядом нормативных и законодательных актов, определяющих основные требования к торговле, направленных на защиту прав потребителей по надлежащему качеству товара, уровню торгового обслуживания и на соблюдение действующего законодательства при уплате налогов.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 30.07.96 г N 854 "Об утверждении Правил розничной торговли алкогольными напитками" (с внесенными изменениями и дополнениями) установлено, что эти правила распространяются на всех субъектов хозяйствования на территории Украины независимо от форм собственности, зарегистрированных в установленном порядке и имеющих специальное разрешение на право розничной торговли алкогольными напитками, полученное в соответствии с требованиями законодательства.
Алкогольные напитки, поступающие в торговую сеть, должны сопровождаться предусмотренными законодательством документами: товарно-транспортными накладными (счетами-фактурами, приходно-расходными накладными), сертификатами соответствия, документами, подтверждающими надлежащее качество напитков, или их копиями, скрепленными подписью и печатью поставщика. Субъект хозяйствования обязан обеспечить согласно статьям 18 и 19 Закона Украины "О защите прав потребителей" предоставление потребителям необходимой, доступной и достоверной информации о товарах, а также по требованию потребителей - дополнительной информации о наличии сертификата соответствия, документов, подтверждающих качество и цену товара.
Субъекту хозяйствования, осуществляющему розничную торговлю, запрещается принимать для продажи и хранения алкогольные напитки от физических лиц, кроме зарегистрированных в качестве предприниматей и имеющих лицензию на осуществление оптовой торговли алкогольными напитками.
Хранение и реализация алкогольных напитков разрешены только при наличии марки акцизного сбора установленного образца на бутылке или на другой таре согласие законодательству. Алкогольные напитки должны быть: маркированы в доступной для потребителя форме согласно законодательству о языках, то есть на лицевой стороне этикетки каждой бутылки водки и ликеро-водочных изделий должны быть необходимые реквизиты: общее и собственное название изделия, наименование производителя, содержание спирта (% об.), емкость посуды, штриховой код и т п.
Во время продажи алкогольных напитков расчеты с потребителями, в том числе и на предприятиях общественного питания (если иное не предусмотрено законодательством), производятся через надлежащим образом зарегистрированные электронные контрольно-кассовые аппараты с обязательной выдачей потребителю кассового чека. В расчетах используются только электронные контрольно-кассовые аппараты, внесенные в государственный реестр.
Субъекты хозяйствования (юридические и физические лица), имеющие право на розничную торговлю алкогольными напитками, и их работники обязаны придерживаться законов Украины "О защите прав потребителей", "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями", "Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения", настоящих Правил, Порядка занятия торговой деятельностью и правил торгового обслуживания населения, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. N 108, и других нормативных документов, которые прямо и/или косвенно регламентируют торговую деятельность. За их нарушение работники несут ответственность согласно законодательству.
Законом Украины от 19.12.95 г. N 481/95-ВР "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" (с изменениями и дополнениями) установлены основные принципы государственной политики регулирования производства, экспорта, импорта, оптовой и розничной торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями, обеспечения их высокого качества и защиты здоровья граждан.
Законом определено, что алкогольные напитки - продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или изготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового свыше 1, 2 процента объемных единиц, относящиеся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодирования товаров под кодами 22 04, 22 05, 22 06, 22 08.
Поступило письмо от предпринимателя, осуществляющего торговлю такими напитками, как "Бренди-кола", "Джин-тоник" и "Ром-кола", без лицензии, за что к нему были применены штрафные санкции.
Необходимо напомнить, что Законом Украины от 05.03.98 г. N 182/98-ВР "О внесении изменений в некоторые законы Украины об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" слабоалкогольные напитки отнесены к алкогольным напиткам, а Законом Украины от 19.12.95 г. N 481 определен порядок выдачи специальных разрешений (лицензий) на право розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями. Лицензии выдаются органами Министерства внешних экономических связей и торговли Украины в районах, городах, районах в городах Киеве и Севастополе по месту торговли субъекта предпринимательской деятельности сроком на один год и подлежат обязательной регистрации в государственной налоговой инспекции, а в сельской местности и в органах местного самоуправления по месту торговли субъекта предпринимательской деятельности. Специальные разрешения (лицензии) на право торговли в ресторанах поездов выдаются органами Министерства внешних экономических связей и торговли Украины в городах, районах в городах Киеве и Севастополе по месту формирования поезда.
Порядок оформления и выдачи специальных разрешений (лицензий) определяется Кабинетом Министров Украины.
Розничная торговля алкогольными напитками или табачными изделиями с рук и в не приспособленных для этого помещениях, на территориях дошкольных, учебных и лечебных учреждений и прилегающих территориях, в местах проведения спортивных соревнований, общежитиях и прилегающих территориях и в других местах, определенных сельскими, поселковыми, городскими советами, запрещается.
Статьей 17 Закона определена ответственность за нарушение норм этого Закона. К субъектам предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции в виде штрафов в случае:
несвоевременной регистрации в качестве плательщика акцизного сбора - 100 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан;
производства спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий без лицензии - 200 процентов стоимости произведенной продукции (по оптово-отпускным ценам), но не менее 500 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан;
производства алкогольных напитков с использованием других видов спирта (кроме этилового, коньячного и плодового) - 200 процентов стоимости выработанной продукции (по оптово-отпускным ценам), но не менее 500 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан;
оптовой (включая импорт и экспорт) и розничной торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями без лицензий (патентов) или с нарушением установленных правил торговли ими 200 процентов стоимости полученной партии товара, но не менее 100 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан;
розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями без сертификата качества - 200 процентов стоимости, полученной для реализации партии товаров, но не менее 100 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан.
Решение о взыскании штрафов, предусмотренных частью второй этой статьи, принимаются органом, выдавшим лицензию на право производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями, Государственным комитетом Украины по делам защиты прав потребителей, Государственным комитетом Украины по стандартизации, метрологии и сертификации, Государственной налоговой администрацией Украины, Государственной инспекцией по контролю за ценами, их органами в Автономной Республике Крым, областях, районах, городах и районах в городах Киеве и Севастополе в рамках их компетенции.
В случае невыполнения субъектом предпринимательской деятельности решения органов, указанных в части третьей этой статьи, на протяжении 15 дней сумма штрафа взимается в бесспорном порядке государственной налоговой инспекцией по его местонахождению.
Постановлением Кабинета Министров Украины от 20.12.97 г. N 1442 "Об утверждении Правил розничной торговли нефтепродуктами". Указом Президента Украины от 20.05.98 г. N 491/98 "Об упорядочении торговли некоторыми подакцизными товарами, связанными с использованием аудиовизуальных произведений и экземпляров фонограмм", приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 03.08.96 г. N 503 "Об утверждении Правил розничной торговли табачными изделиями" и другими нормативными и законодательными документами регламентирован порядок осуществления торговой деятельности другими подакцизными товарами.
Суммы акцизного сбора, подлежащие уплате, определены в "Положении о сроках уплаты акцизного сбора и представления расчета акцизного сбора", утвержденном приказом ГГНИ Украины от 25.12.95 г. N 99, зарегистрированным в Минюсте Украины 29.12.95 г. под N 488/1024.
Суммы акцизного сбора, подлежащие уплате, определяются плательщиками самостоятельно в соответствии с действующим законодательством и уплачиваются в бюджет в такие сроки:
а) предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, - на третий рабочий день после осуществления оборота с реализации;
б) предприятиями-производителями, реализующими табачные изделия, ежемесячно, до 16-го числа следующего за отчетным месяца, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за минувший месяц;
в) владельцами (заказчиками) алкогольных напитков, включая спирт питьевой или этиловый, пиво, и табачных изделий, изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого сырья, - не позднее дня получения готовой продукции;
г) предприятиями, кроме указанных в подпунктах "а" - "в" п. 1 этого Положения, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за минувший год составляли свыше 25 тыс. грн., - ежедекадно 15-го, 25-го числа текущего месяца, 5-го числа следующего за отчетным месяца, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду;
д) предприятиями, кроме указанных в подпунктах "а" - "в" п. 1 этого Положения, у которых среднемесячные суммы акцизного сбора за минувший год составляли до 25 тыс. грн. включительно, а также лицами, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеют постоянное местожительство на территории Украины, - ежемесячно не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца из фактического налогооблагаемого оборота за минувший месяц. В такой же срок уплачивается в бюджет разность между суммами акцизного сбора, начисленными по месячному расчету, и суммами акцизного сбора, уплаченными декадными платежами, а также платежами, уплаченными согласно подпунктам "а" и "в" п. 1 этого Положения.
Вновь созданные предприятия, кроме указанных в подпунктах "а" - "в" п. 1 этого Положения, а также предприятия, не являвшиеся ранее плательщиками акцизного сбора, уплачивают акцизный сбор исходя из фактического налогооблагаемого оборота за каждый месяц.
После трехмесячного срока с начала реализации подакцизных товаров (продукции) акцизный сбор уплачивается ими в сроки, установленные подпунктами "г" и "д" п. 1 этого Положения.
При определении размера среднемесячного платежа в расчет берутся только суммы акцизного сбора, исчисленные за минувший календарный год, а в случаях, предусмотренных пунктом 2 этого Положения, - за минувшие три месяца. Суммы начисленные в связи с перерасчетом акцизного сбора за минувшие годы, и суммы акцизного сбора, начисленные за импортные товары по декларациям, указанным в приложении N 3 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавлению стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 31.05.94 г. N 44 и зарегистрированной в Минюсте Украины 29.06.94 г. под N 140/349, а также суммы начисленной пени и финансовых санкций в расчет не берутся.
Плательщики ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, составляют и представляют в государственные налоговые инспекции по месту своего пребывания (регистрации) расчеты акцизного сбора по форме согласно приложению N 1 к этому Положению. Указания о порядке составления плательщиками расчета акцизного сбора приведены в приложении N 2.
Сроки представления расчета акцизного сбора, а соответственно и сроки уплаты (доплаты) акцизного сбора, которые приходятся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
При представлении плательщиком расчета акцизного сбора по почте датой представления следует считать дату отправления расчета рекомендованной корреспонденцией (по почтовому штемпелю и квитанции).
Расчеты акцизного сбора, составленные не по установленной форме, не подписанные руководителем и главным бухгалтером предприятия-плательщика, а в соответствующих случаях - гражданином - субъектом предпринимательской деятельности, не принимаются и возвращаются государственными налоговыми инспекциями плательщикам для доработки.
Сроки уплаты и представления декларации об акцизном сборе субъектами предпринимательской деятельности, импортирующими подакцизные товары (продукцию), и форма декларации об акцизном сборе определены Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом ГГНИ Украины от 31.05.94 г N 44 и зарегистрированной в Минюсте Украины 29.06.94 г. под N 140/349.
Уплата акцизного сбора гражданами Украины, иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины, осуществляется одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или во время представления таможенной декларации (проведение таможенных процедур).
Порядок определения плательщиков акцизного сбора и даты возникновения налоговых обязательств установлен Указом Президента Украины от 11.05.98 г. N 458 "О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора", которым установлено, что плательщиками акцизного сбора являются:
субъекты предпринимательской деятельности, включая нерезидентов, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, расположенные на территории Украины, производители подакцизных товаров;
субъекты предпринимательской деятельности - предприятия-исполнители работ (услуг), связанных с изготовлением подакцизных товаров из давальческого сырья резидентов, нерезидентов, а также заказчики, по поручению которых производится эта продукция на давальческих условиях, по готовой продукции, которая остается на таможенной территории Украины;
субъекты предпринимательской деятельности - граждане и юридические лица, другие юридические лица - резиденты, нерезиденты, международные объединения и организации, ввозящие на таможенную территорию Украины подакцизные товары, включая заказчиков, по поручению которых за пределами таможенных границ Украины произведены из давальческого сырья подакцизные товары;
физические лица (граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства), которые ввозят (пересылают) на таможенную территорию Украины подакцизные товары в объемах стоимостью свыше 200 экю;
граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, в том числе являющиеся субъектами предпринимательской деятельности, в случае реализации на таможенной территории Украины подакцизных товаров при условии отсутствия документов (таможенных деклараций, расчетных, платежных и других документов), подтверждающих уплату акцизного сбора.
При этом плательщики акцизного сбора на алкогольные напитки и табачные изделия определяются Законом Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия".
Указом установлено, что датой возникновения налоговых обязательств по продаже подакцизных товаров (продукции) считается дата, приходящаяся на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, произошедших ранее:
или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика акцизного сбора в качестве оплаты продающихся товаров (продукции), а в случае продажи товаров (продукции) за наличные средства дата их оприходования в кассе плательщика акцизного сбора, при отсутствии такой - дата инкассации наличных средств в банковском учреждении, обслуживающем плательщика акцизного сбора;
или дата отгрузки (передачи) товаров (продукции).