Штрафы за ЭККА
Попробуем обобщить то, что нам известно о штрафных санкциях и административных штрафах за нарушение законодательства об ЭККА и т. п., и представить все это в виде таблицы с комментариями.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+-+----------------------------------------------------+-------+------------¦
¦1¦Невыдача кассового или товарного чека, квитанции или¦10-100 ¦ работники- ¦
¦ ¦другого письменного документа, удостоверяющего факт ¦ НМ * ¦ 5 НМ ¦
¦ ¦покупки товара, выполнения работы, предоставления ¦ ¦ ¦
¦ ¦услуги ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
----------------------------
* Повторное нарушение, выявленное в течение календарного года после предыдущей проверки, влечет финансовую санкцию с предприятия от 20 до 200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (НМ). Стоит отметить, что календарный год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря.
Следует отметить, что согласно п. 9 ст. 14 Закона "О защите прав потребителей" при продаже товара продавец обязан выдать потребителю квитанцию, товарный или кассовый чек или другой письменный документ, подтверждающий факт покупки.
Однако по мнению юристов, это правило может касаться только тех продавцов, которые согласно законодательству обязаны иметь соответствующие возможности для оформления перечисленных документов. То есть нельзя применять этот штраф к тем, кто торгует по товарно-кассовой книге. Исключение составляют некоторые случаи, когда законодательством предусмотрено использование талонов, билетов, квитанций (например, перевозки пассажиров общественным транспортом или бытовые услуги) или когда простой товарный чек не был выдан несмотря на требование покупателя.
Обратите внимание на то, что факт невыдачи вами чека налоговая должна доказать. Так, Арбитражная надзорная коллегия ВАС в постановлении от 15.01.97 г. N 04-1/Хв-2301/6-61-4/112 указала, что в акте должно быть конкретно указано, когда, какому лицу, на какую сумму не был выдан чек, был ли он выбит на ЭККА; кроме того, должны быть зафиксированы показания посторонних лиц по факту невыдачи чека. В противном случае факт невыдачи чека считается недоказанным.
Кроме того, согласно письму ГНАУ от 13.03.96 г. N 10-414/10-1631, если
"кассовый чек на руки не выдавался, но стоимость покупки зафиксирована в ЭККА, то есть имеющаяся наличность в кассовом ящике соответствует сумме, указанной в отчете ЭККА, финансовые санкции за невыдачу кассового чека не применяются".
Аналогично к этому подходят арбитражные суды. Стоит обратить внимание на то, чтобы при этом не произошло другого нарушения порядка применения ЭККА.
Админштраф в 5 НМ налагается на гражданина - частного предпринимателя, если он сам стоял за прилавком и не выдал чек. Если же чек не выдал работник гражданина - частного предпринимателя, то штраф налагается на работника. При этом админштраф в 10 НМ за нарушение порядка применения ЭККА должностному лицу (предпринимателю) не грозит, так как его вины в невыдаче чека нет.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ должностные¦
¦2¦Проведение расчетов с потребителями за наличные без ¦10-100 ¦ лица -10 НМ¦
¦ ¦применения ЭККА или ТКК ¦ НМ ** ¦ граждане - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3 НМ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
---------------------------
** Повторное совершение нарушения в течение года со дня окончания исполнения взыскания влечет наложение админштрафа: на должностных лиц - 20 НМ, на граждан - частных предпринимателей - 6 НМ, на работников (граждан частных предпринимателей, которые сами стоят за прилавком) - 10 НМ.
Согласно ст. 1 Закона "О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг" (далее - Закон об ЭККА)
"не применяются (ЭККА и ТКК) при проведении расчетов в кассах на предприятиях, в учреждениях и организациях всех форм собственности, где производятся эти операции с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров с выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке".
Некоторые налоговики придираются к тому, что операции происходят в помещениях, не оборудованных так, как это было расписано в Рекомендациях по техническому укреплению и оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации помещений касс предприятий. Но, во - первых, это были всего лишь Рекомендации; а во-вторых, их давно уже отменили.
Однако из Порядка ведения кассовых операций в национальном валюте в Украине можно сделать вывод, что кассе присущи следующие обязательные признаки:
а) помещение кассы должно быть изолировано от других помещений;
б) должно быть окошечко для расчетов, так как двери кассы во время осуществления операций должны быть заперты изнутри, а в кассе не должно быть посторонних лиц;
в) в кассе должен быть металлический шкаф;
г) должны-быть оконные решетки (если есть окна);
д) должна быть охранная сигнализация.
Правда, помощник председателя арбитражного суда Харьковской области считает, что
"сам по себе факт приема наличности в специально не оборудованном помещении при соблюдении остальных необходимых формальностей расчетов не влечет применение в таких случаях санкций по ст. 6 Закона".
Необходимо помнить, что граждан - частных предпринимателей касса не спасет. Впрочем, кассы у них просто и быть не может - согласно п. 27 Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте Украины.
Кое-кто утверждает, что при расчетах за наличные с юридическими лицами или гражданами - частными предпринимателями можно обойтись без ЭККА (ТКК, кассы), так как согласно Закону "О защите прав потребителей"
"потребитель - это гражданин, который приобретает, заказывает, использует или имеет намерение приобрести или заказать товары (работы, услуги) для собственных бытовых нужд".
Согласиться с такими утверждениями мы никак не можем. Ведь в преамбуле названного Закона оговорено, что используемая терминология предназначена для данного Закона. Следовательно, в других нормативных актах этот термин может нести иную смысловую нагрузку.
Так, например, в Порядке сбора и использования средств для финансирования расходов, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом и содержанием автомобильных дорог общего пользования, утвержденном Постановлением КМУ от 02.02.93 г. N 83, под потребителями понимаются и предприятия. То, что потребителями могут быть не только граждане, видно также из ст. 1 Закона "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным, плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями" и из ст. 1 Закона "Об электроэнергетике".
По нашему мнению, в Законе об ЭККА термин "потребители" применяется в более широком значении, нежели в Законе "О защите прав потребителей", и включает в себя юридических лиц.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+-+----------------------------------------------------+-------+------------¦
¦3¦Применение не зарегистрированного в ГНИ ЭККА ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------------------------------¦ ¦ должностные¦
¦4¦Применение ЭККА,которые не внесены в Государственный¦10-100 ¦ лица -10 НМ¦
¦ ¦реестр электронных контрольно-кассовых аппаратов и ¦ НМ * ¦ граждане- ¦
¦ ¦компьютерных систем ¦ ¦ 3 НМ ** ¦
+-+----------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦5¦Применение ЭККА, которые не находятся на обслужива- ¦ ¦ ¦
¦ ¦нии в организации сервисного обслуживания ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Таким образом, нужно обращать внимание на то, чтобы не было перерыва в обслуживании при смене сервисной организации.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+-+----------------------------------------------------+-------+------------¦
¦6¦Неправильная установка даты и времени ¦10-100 ¦должностные ¦
¦ ¦ ¦ НМ * ¦лица -10 НМ ¦
¦ ¦ ¦ ¦граждане- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3 НМ ** ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
В некоторых случаях, по мнению ГНАУ, здесь нужно привлекать к ответственности сервисную организацию, с чем мы не можем согласиться.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+-+----------------------------------------------------+-------+------------¦
¦7¦В случае распечатки нулевых чеков неподклеивание их ¦ ¦ ¦
¦ ¦в журнал использования ЭККА ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦8¦Выдача покупателю товара и сдачи до регистрации ¦ 10-100¦ нет *** ¦
¦ ¦продажи товара через ЭККА или до оформления ¦ НМ * ¦ ¦
¦ ¦товарного чека: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) с выдачей чека после выдачи товара ¦ ¦ ¦
¦ +----------------------------------------------------+-------+------------¦
¦ ¦б) без выдачи чека ¦ 10-100¦для должно- ¦
¦ ¦ ¦ НМ * ¦стных лиц и ¦
¦ ¦ ¦ ¦граждан - ¦
¦ ¦ ¦ ¦нет *** ¦
¦ ¦ ¦ ¦работники - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 5 НМ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
----------------------------------
*** В данном случае слово "нет" означает не отсутствие админштрафа, а то, что у должностного лица, на которое можно было бы наложить админштраф за нарушение Порядка применения ЭККА, как правило, в этих случаях нет вины. Для большей уверенности стоит завести журнал, в котором продавцы будут расписываться о том, что прошли инструктаж и с порядком применения ЭККА ознакомлены. При этом действительно стоит предупредить работников-чтобы они не болтали, будто никто их не инструктировал.
В случае "а" нарушен порядок применения ЭККА, поэтому финансовые санкции применяются не за невыдачу чека, а за нарушение порядка применения ЭККА.
По нашему мнению, говорить о том, что чек не был выдан, можно только после того, как покупатель (заказчик) получил товар и сдачу и ушел прочь без чека.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦9 ¦Отклонение суммы наличности в кассовом ящике ЭККА ¦10-100 ¦должностные ¦
¦ ¦от суммы, указанной в текущем отчете ЭККА, более ¦НМ ****¦лица -10 НМ ¦
¦ ¦чем на 8,5 грн. ¦ ¦граждане-3НМ¦
¦ ¦ ¦ ¦работник-5НМ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦10¦Кассовый чек не содержит всех сведений, указанных в¦ ¦ ¦
¦ ¦п.6.6 Положения ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦11¦Неиспользование режима программирования наименова- ¦ 10-100¦должностные ¦
¦ ¦ний и количества проданных товаров в пределах ¦ НМ * ¦лица -10 НМ ¦
¦ ¦технических возможностей ЭККА ¦ ¦граждане - ¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ 3 НМ ** ¦
¦12¦Непрограммирование некоторых наименований товаров, ¦ ¦ ¦
¦ ¦выставленных на продажу, в то время как возможности¦ ¦ ¦
¦ ¦ЭККА позволяют это сделать ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦13¦Программирование неподакцизных товаров, в то время ¦ ¦ ¦
¦ ¦как подакцизные остаются незапрограммированными ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
--------------------------------------
**** Кроме того, если наличности в кассовом ящике ЭККА больше, чем по X-отчету, возможно взыскание неоприходованной суммы в пятикратном размере.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦14¦Неежедневное выполнение или неежедневное подклеива-¦10-100 ¦ нет *** ¦
¦ ¦ние в журнал ЭККА в конце работы дневного Z-отчета ¦НМ * ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦15¦Несохранение чеков "служебного внесения-выдачи" до ¦ ¦ ¦
¦ ¦конца рабочего дня ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦16¦Неведение журнала использования ЭККА ¦10-100 ¦работники - ¦
¦ ¦ ¦НМ * ¦ 5 НМ ** ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Субъекты предпринимательской деятельности, работающие круглосуточно, должны делать Z-отчет в 24.00. Если предприятие в какой-то день не работало, то выполнять Z-отчет, по нашему мнению, не нужно, так как это физически невозможно. Если предприятие не работало по каким-либо причинам в рабочий день, желательно иметь соответствующие документы, подтверждающие это (например, приказ директора).
Все это касается и выполнения X-отчета, если в Z-отчете не отражается информация об операциях служебного внесения-выдачи наличности.
Выполнение Z-отчета в середине рабочего дня не должно влечь штрафных санкций, если в конце этого же дня выполняется другой Z-отчет. Но в журнал ЭККА стоит подклеить оба.
Но нашему мнению, не нужно подклеивать X-отчет в журнал ЭККА, если в Z-отчете отражается информация об операциях служебного внесения-выдачи, поскольку в этом случае вообще не нужно выполнять дневной X-отчет.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦17¦Работа без контрольной ленты ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦18¦Разрывание контрольной ленты до полного ее ¦ ¦ ¦
¦ ¦использования ¦10-100 ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦ НМ * ¦ нет *** ¦
¦19¦Склеивание контрольной ленты ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦20¦Использование операции "сторно" при применении ЭККА¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Вместо операции "сторно" просто составляется акт и к нему прилагается кассовый чек. Требование достаточно глупое, потому что, во-первых, применение операции "сторно" отражается и на контрольной ленте, и в Z-отчете, во-вторых, составить акт так же просто, как и применить операцию "сторно", но неиспользование операции "сторно" приводит к тому, что показатели ЭККА и журнала ЭККА не совпадают.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦21¦Использование в расчетах ТКК в случае выхода ЭККА ¦10-100 ¦должностные ¦
¦ ¦из строя более чем на 72 часа ¦ НМ * ¦лица -10 НМ ¦
¦ ¦ ¦ ¦граждане - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3 НМ ** ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Мы считаем, что сюда вкралась досадная ошибка, вызванная косноязычием налоговиков. Поскольку в 90% случаев невозможно заранее определить, надолго ли вышел из строя ЭККА, то штрафовать можно только в том случае, если ТКК все еще продолжала применяться по истечении 72 часов с момента поломки ЭККА. Причем в 72 часа входят выходные и праздничные дни.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦22 Неуказание в ТКК даты и времени отключения электро-¦ ¦ ¦
¦ энергии или выхода ЭККА из строя (в случае перехода¦ ¦ ¦
¦ при этом с ЭККА на ТКК) ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦23 Несоблюдение порядка записей в ТКК при отключении ¦ ¦ ¦
¦ электроэнергии или выходе ЭККА из строя ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------¦10-100 ¦ нет *** ¦
¦24 Невыполнение или неподклеивание X-отчета в ТКК ¦ НМ * ¦ ¦
¦ после включения электроэнергии или вступления в ¦ ¦ ¦
¦ строй ЭККА ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------¦ ¦ ¦
¦25 Невыполнение или неподклеивание Z-отчета в журнал ¦ ¦ ¦
¦ ЭККА после включения электроэнергии или вступления ¦ ¦ ¦
¦ в строй ЭККА, если отключение (выход из строя) ¦ ¦ ¦
¦ длилось дольше, чем до окончания рабочего дня ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Правда, при неподклеивании можно играть на том, что в Положении не указано, в какой срок отчет нужно подклеивать.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦26¦Неиспользование товарных чеков при расчетах с ¦10-100 ¦ ¦
¦ ¦потребителями в случаях отключения электроэнергии ¦ НМ * ¦ нет *** ¦
¦ ¦или выхода из строя ЭККА ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦27¦Использование непронумерованной, непрошнурованной ¦ ¦ ¦
¦ ¦или не зарегистрированной в ГНИ чековой книжки ¦10-100 ¦должностные ¦
+--+---------------------------------------------------¦ НМ * ¦лица -10 НМ ¦
¦28¦Отсутствие печати (штампа) на каждой части ¦ ¦граждане - ¦
¦ ¦товарного чека ¦ ¦ 3 НМ ** ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦29¦Непрочеркивание свободных строк в товарных чеках ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------¦10-100 ¦ нет *** ¦
¦30¦Неправильное заполнение товарного чека ¦ НМ * ¦ ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦31¦Применение испорченного ЭККА, в частности с исполь-¦10-50 ¦должностные ¦
¦ ¦зованием встроенных или присоединенных блоков, ¦ НМ ¦лица -10 НМ ¦
¦ ¦непредусмотренных инструкцией по применению ЭККА ¦ ¦граждане - ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 3 НМ ** ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Применение устройств, позволяющих регулировать показания фискальной памяти, уголовной ответственности не влечет, если только налоговая не докажет, что в результате этого сумма неуплаченных налогов превысила 100 НМ (1700 грн.)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Состав нарушения ¦Санкции¦ Админштраф ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦ ¦ ¦5 НМ за¦ ¦
¦ ¦ ¦каждый ¦ ¦
¦ ¦ ¦невыс- ¦ нет ¦
¦32¦ Невыставление ценников (прейскурантов) ¦тавлен-¦ ¦
¦ ¦ ¦ный ¦ ¦
¦ ¦ ¦ценник ¦ ¦
¦ ¦ ¦(прейс-¦ ¦
¦ ¦ ¦курант)¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Если ценник был выставлен, но неправильно оформлен (например, не заверен печатью либо штампом, или на ценнике не было указано наименование товара), или был выставлен не на видном месте, то штрафов не будет.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦33¦Использование ценника или прейскуранта, содержащего¦5 НМ за¦ ¦
¦ ¦цены и тарифы в иностранной валюте или других ¦каждый ¦ ¦
¦ ¦единицах, не являющихся валютой Украины,субъектами,¦ценник ¦ нет ¦
¦ ¦которые не имеют лицензии НБУ на осуществление ¦(прейс-¦ ¦
¦ ¦операций с иностранной валютой ¦курант)¦ ¦
+--+---------------------------------------------------+-------+------------¦
¦34¦Торговля товарами, не оприходованными по учету ¦стои- ¦ ¦
¦ ¦ ¦мость ¦ ¦
¦ ¦ ¦неопри-¦ нет ¦
¦ ¦ ¦ходова-¦ ¦
¦ ¦ ¦нных ¦ ¦
¦ ¦ ¦товаров¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Как следует из п. 5 раздела II формы акта проверки порядка применения электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг, наличия лицензий, торговых патентов, марок акцизного сбора, утвержденного распоряжением ГНАУ 01 25.09.98 г. N 272-р, штраф может применяться только в случае установления факта торговли неоприходованными товарами, а не просто наличия таких товаров.
Кроме того, размер штрафа, по мнению налоговиков, зависит от продажной стоимости неоприходованных товаров. Правда, если проводить аналогию со ст. 23 Закона "О защите прав потребителей", где тоже взыскивается стоимость товара (непонятно какая), то, ссылаясь на информационное письмо ВАС от 01.07.96 г. N 01-8/241, можно говорить, что взыскиваться должна покупная стоимость товара. Правда, если товар не оприходован, то зачастую на него вообще нет документов. В этом случае и покупная, и продажная стоимость понятия весьма условные.
Между прочим, до сих пор неясно, что считается неоприходованием товара по учету. Судя по письму ГНАУ от 19.12.96 г. N 23-3214/10-1616, речь идет о неоприходовании товара на объекте торговли (незаписывании в ТКК накладной, по которой они поступили, отсутствии на объекте с ЭККА первичных документов, подтверждающих поступление товара).
Из того же пункта 5 напрашивается вывод, что взыскивается только стоимость проданных неоприходованных товаров. В принципе, это правильно, так как практически невозможно (за редким исключением) доказать факт торговли теми неоприходованными товарами, которые просто лежат в торговой точке.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦35¦Ведение журнала использования ЭККА с нарушением ¦нет ¦ работники -¦
¦ ¦(кроме п. 14 и п. 25 в таблице выше) ¦ ¦ 5 НМ ** ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Например, нерегистрация журнала в ГНА, непрошнуровывание, незаполнение отдельных граф, отсутствие записей по некоторым ежедневным отчетам на страницах 11-12 грозят только админштрафом.
Кстати, гр. 4 "Служебная выдача" должна, вероятно, заполняться по полной сумме служебной выдачи, включая в себя и суммы из гр. 12 "Сумма, выданная за возврат товара".
Админштрафы могут налагаться только в случае, если наступили какие-то вредные последствия. Таким образом, например, проставление в графах 5, 6, 7, 8 и 9 журнала ЭККА суммы продажи без НДС караться не должно.
+---------------------------------------------------------------------------+
¦36¦Несохранение журнала использования ЭККА или ¦ ¦ ¦
¦ ¦контрольной ленты в течение одного года после его ¦ ¦ ¦
¦ ¦окончания ¦ ¦ должностные¦
+--+---------------------------------------------------¦ ¦ лица- 10 НМ¦
¦37¦Непредставление, несвоевременное представление или ¦ нет ¦ граждане - ¦
¦ ¦представление по неустановленной форме госналог- ¦ ¦ 3 НМ ** ¦
¦ ¦органам отчета об использовании ЭККА ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Стоит отметить, что теперь журнал ЭККА не обязательно хранить на рабочем месте кассира, но по требованию налоговика-проверяющего он должен предоставляться. Таким образом, админштраф за утерю может схлопотать должностное лицо, виновное в этом, но не продавец.
Кстати, использование ТКК при отключении электроэнергии или выходе из строя ЭККА обязательно только в том случае, если в это время вы продолжаете осуществлять расчеты с потребителями. Если вы просто сидите и плюете в потолок, то за отсутствие ТКК вам ничего не сделают.
Следует сказать несколько слов о ситуации, когда наличность в середине рабочего дня забирается с торговой точки для внесения в банки (кроме случаев, когда используется инкассаторская служба банка) или в кассу предприятия.
Как правило, между изъятием денег и поступлением в торговую точку документа, свидетельствующего о внесении денег в банк или в кассу, проходит определенное время. Для того чтобы не возникло проблем с проверяющими, если они нагрянут в эти часы, необходимо, чтобы работник, который забрал деньги и повез их в банк (кассу), оставил об этом расписку произвольной формы.ы